Давальческий материал это что такое
Как использовать схему работы с давальческими материалами
Существует способ, позволяющий получать готовую продукцию без наличия соответствующих мощностей по его производству. Это давальческая схема работы, при которой владелец мощностей обрабатывает сырье, предоставляемое заказчиком. Это удобно и выгодно обеим сторонам сделки. Единственные, кто чаще других предъявляют претензии к такому сотрудничеству, – это налоговые службы. Однако риск налоговых неприятностей можно снизить, если правильно соблюдать все тонкости работы и оформления по давальческой схеме.
Рассмотрим особенности функционирования давальческой схемы, а также правила ее бухгалтерского учета и нюансы налогообложения.
Вопрос: Как в учете подрядчика отражать операции по договору на переработку материалов заказчика (давальческого сырья) или на выполнение работ с их использованием?
Посмотреть ответ
Как работает давальческая схема
Давальческая схема работы – это такая организация производственного процесса, когда заказчик передает другой организации свое сырье на обработку с целью получения продукции с заданными качествами. При этом и сырье, и готовый продукт остаются в собственности заказчика, а организация, производящая работу, просто выполняет условия договора подряда, предоставляя для этого свои мощности и рабочую силу за оговоренное вознаграждение.
СПРАВКА! Если в результате обработки сырья остаются какие-либо отходы или излишки, они также принадлежат заказчику, если в договоре не предусмотрено предоставление их в качестве части оплаты.
Давалец – это владелец сырья и заказчик производственной обработки. Сырье, находящееся в собственности давальца, передаваемое им для последующих действий, может быть:
Вопрос: Как заказчик может учесть в налоговом учете расходы на сырье при сторонней давальческой переработке?
Посмотреть ответ
Законодательное обоснование такой схемы сотрудничества – п. 156 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н.
Вопрос: Какие суммы включаются в налоговую базу по НДС при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (п. 5 ст. 154 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Отличия давальческой схемы от других форм изготовления продукции
Производство готовой продукции можно осуществлять с помощью различных предпринимательских схем, каждая из которых имеет свои плюсы и минусы и отличается по тем или иным параметрам. Главные отличия давальческой схемы обработки сырья для производства товаров заключаются в следующих особенностях:
Вопрос: Включается ли стоимость переданных подрядчику давальческих материалов (оборудования) в налоговую базу по НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (п. 2 ст. 159 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Договор подряда и другие документы при давальческой схеме
Вступление в договорные отношения давальца и владельца производства можно рассматривать как заключение одного из видов договора подряда, поэтому законодательно нужно ориентироваться на главу 37 Гражданского Кодекса РФ. Также такой вид сотрудничества регламентируется в ст. 220 и 227 ГК РФ.
ВАЖНО! Образец отчета об использовании давальческого сырья (материалов) от КонсультантПлюс доступен по ссылке
Специальной формы договора для давальческой схемы не предусмотрено, нет жесткого регламента по прописыванию групп сырья или форм его переработки. Важные моменты, обязательные к фиксации в договоре:
Кроме договора, оформляется акт передачи сырья и накладная (форма № М-15), иногда присовокупляется квитанция на транспорт. Все время нахождения сырья у подрядчика он несет ответственность за его сохранность.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В накладной обязательно должны быть указаны реквизиты договора подряда и отмечено, что сырье предоставляется на основании давальческой схемы.
Отходы нужно учитывать, поскольку формально они также принадлежат заказчику.
Все другие способы обращения с ними нужно отразить в договоре и учесть в документации. Если заказчик хочет просто оставить их у обработчика, нужно оформить договор безвозмездной передачи.
Если же давалец планирует их вернуть, Минфин в Методических указаниях приводит порядок учета этой процедуры: она производится по возможной стоимости их продажи или применения, при этом стоимость исходного сырья уменьшается на эту цифру. Утилизация отходов оговаривается отдельно.
Готовая продукция хранится на складе подрядчика, куда перемещается по накладной № МХ-18, до передачи ее владельцу, которая производится по накладной № М-15.
Бухгалтерский учет при давальческой схеме
Заказчик отдает в переработку материалы, при этом сохраняя на них право собственности. Поэтому они сохраняются на балансе давальца, но нужно отразить их динамику на специально предусмотренном для этого счете «Материалы, принятые в переработку». В бухгалтерском учете не принято смешивать счета для отражения материалов в собственном и стороннем производстве.
Минфин рекомендует отражать операции с давальческим сырьем на синтетическом счете 003 для материальных средств, используя при этом и дополнительные субсчета, такие как «Материалы и сырье на складе», «Материалы и сырье в переработке». Когда сырье уходит на производство, эти материалы «перекидываются» с одного субсчета на другой.
Списывать такие материалы нельзя – это нарушение, поскольку они продолжают документально принадлежать давальцу. Списание автоматически поставит готовую продукцию в категорию не произведенной, а перепродаваемой, что значительно повысит налоговые расходы давальца.
Подрядчик ведет учет изготовленной из давальческого сырья продукции на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». По окончании переработки он выставляет давальцу счет-фактуру. При этом стоимость сырья для подрядчика никак не влияет на налогообложние, ведь оно принадлежит давальцу. Налог платится только на оказание услуг, причем базой является сумма за переработку: в доход подрядчика при этом включается прописанное в договоре вознаграждение за работу.
Пример бухгалтерских проводок при давальческой схеме
В апреле 2016 года ОАО «Зерноконтроль» получило по давальческой схеме сырье для обработки на сумму 10 000 000 руб. Стоимость переработки по договору составила 2 500 000 руб., включая НДС.
Доставка сырья и транспортировка готовой продукции возложена на давальца, а работы по погрузке и разгрузке входят в стоимость услуг подрядчика. ОАО в апреле получило предоплату в размере 600 000 руб. и в тот же месяц начата переработка полученного зерна, которая была завершена в срок – в мае 2016 года. Отгрузка произведена вовремя, так же как и окончательный расчет заказчика с подрядчиком.
Себестоимость переработки зерна для ОАО «Зерноконтроль» составляет 1 800 000 руб., в марте потрачено 800 000 руб., а в апреле – 1 000 000 руб.
Какие бухгалтерские проводки будут сделаны, рассмотрим ниже.
Давальческое сырье
В деятельности любого предприятия возникают ситуации, когда более выгодно в экономическом плане передавать сырье или продукцию на сторону для обработки, переработки и доработки. Такие случаи нередки, поскольку иногда целесообразнее отдать имеющиеся ресурсы для обработки компании, у которой имеется необходимое производственное оборудование. Существуют некоторые нюансы операций по движению давальческого сырья и бухгалтерского учета у заказчика.
Производство товаров из давальческого сырья представляет собой разновидность производственной услуги, при которой заказчик, которого называют давальцем, передает переработчику, то есть исполнителю, определенное сырье. Из него последний изготавливает, оговоренный в условиях договора, товар. При этом материалы продолжают быть собственностью давальца.
Определение термина
Давальческое сырье – это материалы, которые передаются от заказчика предприятию для дальнейшей переработки, обработки или изготовления товаров без оплаты стоимости переданных материалов, а также с обязанностью исполнителя вернуть остатки сырья, сдать выполненную работу и изготовленную продукцию.
С гражданско-правовой точки зрения, подобное соглашение относят к договору подряда, предметом которого выступает изготовление или обработка предмета, либо выполнение работ, с последующим отчуждением результатов заказчику. Передача сырья обязательно должна быть оформлена договором подряда, составленным в письменной форме.
Какие операции проводят
Операции с таким сырьем проходят несколько этапов:
Операции, которые производятся с таким сырьем, многообразны, например:
Поступление
Для использования давальческих материалов, между заказчиком и исполнителем заключается письменный договор подряда. При этом материалы, которые давалец отчуждает переработчику, продолжают оставаться его собственностью, поэтому не подлежат списанию с бухгалтерского учета. Соответственно, исполнитель не имеет права относить полученное сырье в перечень своего имущества.
Таким образом, у давальца такое сырье числится на счете номер 10 «Материалы» и отправляется на субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». У исполнителя же вписывается на забалансовый учет номер 003 «Материалы, принятые в переработку».
Письменные документы, свидетельствующие о временном переходе сырья:
При движении данных активов счет-фактура не оформляется, так как эта операция не относится к реализации и не подлежит налогообложению.
Переработка
Если объем переданных исполнителю материалов значительный, некоторую их часть отправляют на склад. Далее начинается процесс непосредственных работ, цель которых – получение готовой продукции. Итоги работы с давальческими материалами фиксируются в «Отчете производства за смену», эти данные вносятся в бухгалтерскую программу.
Данный документ включает в себя следующие сведения:
На базе сведений из данного документа формируется накладная на передачу готовой продукции на склад, в которой указывается наименование продукции, ее количество и цена, определенная в договоре подряда.
Реализация
Данный процесс оформляется документацией:
Кроме произведенных товаров, возврату подлежит неиспользованное сырье и отходы. Все эти сведения включаются в одну накладную, если передача активов осуществляется в один момент. Возвращаемые материалы помечаются в накладной исходя из стоимости, по которой они поступили переработчику. Отходы записывают по расценкам, оговоренным в соглашении о переработке.
Проводки по операциям
Отражаются определенным образом в бухгалтерской отчетности, их можно представить следующим способом:
Проводки, используемые исполнителем в бухгалтерском учете:
Давальческое сырье – удобный экономический инструмент, при помощи которого компания, не имеющая необходимого оборудования, имеет возможность отдать свое сырье исполнителю, который изготовит необходимую продукцию. Важно грамотно совершать операции по такому сырью и отражать их в бухгалтерской отчетности.
Учет давальческих материалов в строительстве
Давальческие материалы – материалы, принятые организацией в переработку от заказчика. Собственники материалов (заказчики) передают их второму субъекту (производителю) для переработки, изготовления готовой продукции или иных работ на основе полученного сырья. Важно заметить, что в процессе получения материалов подрядчик не вносит никакой оплаты за сырьё, и при получении давальческих материалов он учитывает их отдельно от остального имущества на забалансовом счете.
Особенности учета давальческих материалов
Процесс работы с давальческим сырьём можно разделить на три этапа:
Передавая материалы исполнителю, сырьё продолжает оставаться собственностью заказчика. В свою очередь исполнитель не добавляет давальческие материалы, полученные от заказчика, к списку своего имущества.
Если разобрать бухгалтерский учёт давальческих материалов, у заказчика и исполнителя они будут выглядеть так. У заказчика сырьё числится в разделе «Материалы», а также в разделе «Переданные материалы», у исполнителя они добавляются в графу «Полученные материалы в переработку». Затраты, полученные во время переработки сырья, ведутся в учёте затрат на производство.
Счет учета материалов, принятых в переработку, у исполнителя (подрядчика) – 003. Счет 003 является забалансовым и обобщает информацию по наличию и движению материалов и сырья, переданных и принятых в переработку.
Субсчета, на которых ведется учет, – 003.01 «Материалы на складе» и 003.02 «Материалы, переданные в производство». Субсчет для отражения передачи материалов на сторону переработчику – 003.05.
Автоматизация учета давальческих материалов
Используя программу БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО, которая доступна и в облачной версии, вы сможете значительно экономить время и автоматизировать бухгалтерский и налоговый учет в соответствии со спецификой строительной отрасли. Функционал решения включает возможность вести учет давальческих материалов и формировать отчетность по объектам строительства.
Оформление передачи давальческих материалов
Все условия взаимодействия между исполнителем и заказчиком предусмотрены в договоре, который подписывают стороны. Подписывая договор, исполнитель обязуется выполнять свою работу качественно и в сроки, предусмотренные договором, переданное сырьё использовать экономно.
После выполнения работ заказчик должен принять работу от исполнителя, проверить её качество, и в случае несоответствия пунктам договора о качестве готовой продукции или иных недостатках сообщить о несоответствии исполнителю.
Для передачи сырья от заказчика к исполнителю, и возврату готовой продукции нужны следующие документы:
Давальческие материалы у подрядчика и заказчика строительства
В условиях передачи сырья есть две стороны – подрядчик, который принимает сырье и занимается его переработкой (использует при строительных работах), и компания-заказчик, которая является собственником сырья.
В строительной отрасли объектами передачи могут быть не только материалы (песок, кирпичи, цемент и т.д.), но и детали, конструкции, оборудование заказчика. Как сырьё, передаваемое на переработку, так и готовая продукция являются собственностью компании-заказчика.
Списание происходит на основе отчета об израсходованных материалах заказчика. В отчете содержится информация о количестве и наименовании поступивших в переработку материалов, результат переработки, данные об остатках. Излишки, в зависимости от условий договора, могут остаться у подрядчика или будут возвращены заказчику. В Акте о приемке выполненных работ КС-2 и Справке о стоимости работ КС-3 отражаются сведения о материалах подрядчика, использованных при проведении работ. При этом отражение материалов заказчика не является обязательным, так как они не влияют на стоимость работ и не входят в их объем.
В программе БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО можно вести учет давальческих материалов, принятых в переработку, сразу по объектам строительства и с автоматическим «подтягиванием» данных, что минимизирует вероятность ошибок.
Для примера возьмем учет материалов, принятых от заказчика в переработку.
Документ «Поступление в переработку»
Движения документа «Требования-накладная»
Документ «Реализация услуг по переработке»
Передача давальческих материалов в переработку субподрядчику происходит по следующим шагам:
Из видео от экспертов компании «Первый Бит» вы узнаете, как своевременно учитывать и списывать материалы, вести учет давальческих материалов, неотфактурованных поставок и автоматизировать все процессы материально-технического обеспечения строительства.
Используя программу БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО, вы получите множество преимуществ. Только некоторые из них:
Вы можете бесплатно протестировать возможности программы БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО – для этого достаточно оставить заявку на сайте или написать в чат нашему консультанту.
Давальческие материалы
Во время работы организация зачастую использует те ресурсы, которые предоставляет заказчик. Такие материалы принято называть «давальческими». Следует знать, что они имеют свои особенности передачи и учета, и именно об этом расскажет наша статья. Мы подробно разберем, что же такое давальческие материалы и какие законодательные документы регламентируют данное понятие.
Законодательная база
Ст. 745 ГК РФ регламентирует передачу давальческих материалов от заказчика подрядчику. Если говорить об определении, то, например, в строительстве под давальческими понимаются те материалы, которые заказчик дает строителям, чтобы те возводили объект согласно проекту. Такие материалы строители подвергают обработке и используют в своей работе. В бухгалтерском учете для них имеется раздел «материал, принятый в обработке».
Законы требуют, чтобы все организации, осуществляя свою хозяйственную деятельность, оформляли все с помощью соответствующей документации. Это обеспечивает прозрачность работы. Таким образом, чтобы заказчик передал свои материалы, нужно оформить накладную.
Особенности
Давальческое оборудование также может быть передано заказчику. Пример в строительстве – тракторы, бульдозеры, бетономешалки и прочее. Самое главное, чтобы это было готовое оборудование, не требующее монтажа и сборки.
Если подрядчик сам покупает давальческий материал, то он может его оформить при помощи приходного ордера № М-4.В этой бумаге обязательно надо отметить, что данные материалы являются давальческими. А списание их стоимости происходит тогда, когда объект сдается.
При осуществлении давальческих операций две стороны должны заключить между собой договор подряда на обработку данного сырья. У заказчика имеются необходимые материалы, а у подрядчика есть необходимое оборудование для его переработки. На этом и строится сделка. Платит заказчик только за работу со своим материалом, он сохраняет за собой право получить конечный продукт в пользование. В договоре нужно указать сроки, когда сырье поставляется, условия сдачи и ответственность каждой стороны.
Документооборот по давальческим материалам небольшой. От подрядчика потребуется технологическая карта, которая обоснует необходимость запрашиваемого сырья. А в конце исполнитель сдает хозяину отчет о проделанной работе и использовании давальческого материала. Наглядные образцы документов можно увидеть тут.
Итоги
Во многих сферах довольно часто проводятся операции давальческого типа, потому что они удобны как для заказчика, так и для представителей подрядных организаций. А значит, что предоставление такого сырья должно быть грамотно оформлено, чтобы не привлечь внимание контролирующих органов.
Оформляем передачу давальческих материалов и конструкций
Строительная организация работает на давальческих материалах. Как правильно оформляется передача давальческих материалов и конструкций и их списание?
Договором строительного подряда можно предусмотреть не только выполнение работ с использованием материалов подрядчика, но и с использованием деталей, конструкций или оборудования заказчика (п. 1 ст. 745 ГК РФ). При этом договором должен быть также предусмотрен порядок передачи материалов (конструкций) подрядчику и сдачи-приемки выполненных строительных работ (готовой строительной продукции).
Исходя из того, что право собственности на давальческие материалы остается у заказчика, материалы (конструкции), полученные в переработку на давальческой основе, учитываются обособленно от собственного имущества на отдельном забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» в оценке, предусмотренной договором (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, п. 156 Методических указаний).
Оформление передачи давальческих материалов
Отметим, что, если подрядчик помимо использования давальческих материалов (конструкций) расходует и собственные материалы, он должен вести раздельный учет как по материальным, так и по иным затратам. Списание давальческих материалов производится после их использования в строительстве на основании отчета об израсходованных материалах, принятого заказчиком согласно п. 1 ст. 713 ГК РФ.
Отчет о расходовании материалов может содержать следующие сведения:
— наименование и количество поступивших и использованных в производстве материалов;
— результат обработки (переработки);
— данные о полученных отходах, в том числе возвратных. В зависимости от того, на каких условиях заключен договор, излишки материалов возвращаются заказчику или остаются у исполнителя.
Справка КС-3 заполняется на основании Акта КС-2 и применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. В форме N КС-3 перечень и стоимость давальческих материалов не приводится. Отдельной строкой в справке указывается сумма НДС. Объектом обложения НДС у подрядчика является объемы выполненных работ без учета стоимости давальческих материалов.
Таким образом, при передаче давальческих материалов подрядчику без перехода права собственности расчеты с заказчиком за выполненные работы производятся на основании справки КС-3, в которой не приводятся перечень и стоимость давальческих материалов.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав
Компания «Гарант», г.Москва