Что значит разрывы по ндс
Разрыв НДС
Читатель Илья А. спрашивает:
Налоговая прислала требование объяснить разрыв НДС, или придется доплатить налог. Откуда он вообще мог взяться и как мне доказать, что в декларации я всё указал правильно?
Еще статьи о налоговой:
Разрыв возникает, если у покупателя и поставщика разные налоги
Чтобы произвести какой-то товар, компания покупает материалы у поставщика, а поставщики обычно платят НДС. Поэтому, когда компания делает закупку, в стоимость материалов уже входит НДС.
Потом компания производит свой товар и продает его. После продажи она считает НДС и платит его в налоговую. Получается, что она платит НДС дважды. Чтобы такого не было, налоговая разрешает вычитать один НДС из другого.
Компания «Ванилька» производит мороженое. Она купила молоко и заплатила 30 000 рублей, в том числе НДС 5000 рублей.
«Ванилька» сделала и продала пломбир на 90 000 рублей, НДС — 15 000 рублей.
Чтобы не платить всю сумму целиком, «Ванилька» уменьшает налог — из 15 000 рублей вычитает 5000 рублей и платит НДС 10 000 рублей.
Чтобы всё получилось, в налоговых декларациях «Ванильки» и поставщика молока должно быть написано: «Продал молоко на 30 000 рублей» и «Купил молоко на 30 000 рублей». Если сделка указана в двух декларациях, сходятся суммы и размер НДС, номера и даты счетов-фактур — значит, всё хорошо.
А вот если «Ванилька» подаст декларацию и заплатит НДС меньше, а поставщик не укажет продажу в своих документах, возникнет разрыв. Налоговая пришлет письмо с требованием объяснить, почему так. Получается, разрыв НДС — это расхождение налогов у компаний.
Сложные разрывы — не ваша боль
Разрыв НДС может быть простым и сложным — это зависит от числа партнеров, которые причастны к сделке.
Простой — когда есть один продавец и один покупатель, как в случае с «Ванилькой» и поставщиком молока. Сложный разрыв происходит, если поставщик молока не сам доил корову, а купил молоко у крестьянского подворья, а те — у другой фермы по соседству. Кто-то один не указал сделку в декларации, и вот уже разрыв НДС в цепочке.
По опыту, «Ванильку» сложный разрыв не должен волновать, налоговая вряд ли придет к ним. Главное, чтобы сам поставщик молока указал сделку в своей декларации. В этом случае «Ванилька» уменьшит НДС, а там уже налоговая будет разбираться между теми участниками цепочки, у которых возник разрыв.
О разрыве НДС узнает робот
В законе нет понятия разрыва НДС — его придумали в налоговой, когда писали внутреннюю инструкцию. В ней описан механизм поиска разрыва, но сейчас этим занимается компьютерная программа, которая называется АСК НДС-2 или АСК НДС-3. Это одна и та же программа, но АСК НДС-3 новее.
Алгоритм автоматически строит цепочки между компаниями и людьми и смотрит, кто заплатил НДС, а кто забыл или скрыл сделку. Налоговые инспекторы не разбираются во всех разрывах — если система нашла, они сразу отправляют запрос. Вот как он выглядит:
У компании есть пять дней, чтобы письменно ответить на запрос. Советую не избегать налоговую: если не разобраться в ситуации, придется платить недостающий налог.
Налоговая может попросить приехать — это называют допросом. Они спросят, что за товар вы покупали и зачем, кто поставщик и как это было. Налоговой важно увидеть, что это настоящая компания с действующим директором, а не однодневка с номинальным.
Как пройти допрос в налоговой
Ошибку придется искать самому. Или платить
Если возник разрыв, есть два пути его закрыть: разобраться, почему у налоговой возникли вопросы, или заплатить налог. Если платить не хочется, важно выяснить, почему возник разрыв. Для этого нужно связаться с поставщиком и попросить у него документы:
Если компания не обманывает налоговую и сделка была, она записана в книге продаж и отражена в декларации поставщика. Эти документы нужно передать в налоговую. Еще бывает, что поставщик сделал ошибки в учете:
Но это простые ситуации. Теперь посложнее: например, сотрудник нас обманул.
«Ванилька» купила молоко у «Молочных берегов». Сделку закрыли, но возник разрыв НДС. «Ванилька» стала разбираться: оказалось, сотрудник купил молоко у одной компании, а документы принес от другой. По документам он потратил 50 000 рублей, а на самом деле 30 000 рублей.
А может быть, что обманул не сотрудник, а посредник — сам взял молоко на одном заводе, а документы принес от другого. В этом случае нужно искать реального продавца, обновлять свою книгу закупок и просить его внести сделку в книгу продаж. Затем две стороны отправляют уточненную декларацию в налоговую. Но придется заплатить разницу в НДС: у реального поставщика НДС будет меньше, потому что товар стоит дешевле.
Разрыв может возникнуть непонятно откуда
В этом году стали происходить и более запутанные ситуации с разрывом НДС. Представим, налоговая присылает письмо, мы идем к поставщику, а тот говорит: «Бро, ты что, я всё сдавал — вот, смотри в документах». И правда, в журнале продаж сделка записана. Остается вопрос, почему налоговая считает, что возник разрыв НДС. Может быть, поставщик не отправил декларацию или произошел сбой в компьютерной программе.
Чтобы выяснить, смотрим в реестре сданных деклараций, какие документы получила налоговая. Обычно для этого делают запрос в сервисе или программе, через которую поставщик отправлял документы. Например, в «Контуре» или «Сбисе».
По опыту, чаще оказывается, что в основной декларации продажа отражена, но следом сдана уточненная декларация непонятно от кого, в которой этой продажи нет. И так происходит из раза в раз. Компании обращаются в полицию и прокуратуру, но сказать, откуда берутся уточненные декларации, никто пока не может.
Проблемы можно предупредить
Самое неприятное в разрыве НДС — когда выясняется, что поставщик участвует в длинных цепочках. Чтобы не переживать за разрывы, советую проверять контрагентов.
Это можно сделать с помощью услуг и сервисов проверки у контрагентов — такие есть у банков и интернет-бухгалтерий. Еще помогает фиксировать первую покупку: фотографировать или снимать на видео склад, машину с товаром.
Белый бизнес для контроля рисков. Проверяем надежность партнеров, объем переводов и количество налогов, даем рекомендации, как уберечься от вопросов налоговой.
Откуда берется разрыв НДС и что с ним делать
Автор статьи — Копирайтер Контур.Бухгалтерии
Где тонко, там и рвется
Разрывом такое расхождение называется, потому что может возникнуть на любом из этапов торгово-производственного партнерства, то есть в любом из звеньев цепочки поставщиков и производителей. Но обнаруживается оно чаще там, где принимается к вычету сложный НДС и где он декларируется.
И даже если все сделки были легальными и прошли без нарушений, ФНС не может принять такую (рваную) цепочку. Налоговая видит в этом попытку уклониться от уплаты части налога. Она сразу реагирует на простое уменьшение НДС на стороне покупателя по сравнению с налоговыми суммами на стороне продавца, которые явно указаны в налоговых декларациях сторон. В наиболее скверной ситуации возникает подозрение на сговор между участниками цепочки.
Как правило, чем архаичнее организован бухгалтерский процесс на предприятии, тем больше вероятность случайного появления «белых пятен» при оформлении документации (злой умысел мы в этом разборе исключаем). У поставщиков материалов и сырья, как правило, ниже уровень общей бизнес-культуры, чем у организаторов сложных производств. С другой стороны, сама отчетность у них, конечно же, проще. Но если ваш поставщик допустил случайный «прокол», то «отдуваться» перед налоговыми органами будете сначала вы. Поэтому ваша задача — грамотное и однозначное оформление ответа на письмо из ФНС.
Капиталистический феодализм
Уследить за всей цепочкой сложно, хотя для этого есть программы по сверке НДС партнеров. Но вам это делать не обязательно: если налоговая заинтересуется вами, значит проблема возникла между вами и вашим непосредственным партнером. И ее можно решить.
Отчасти это напоминает средневековый феодальный принцип «вассал моего вассала не мой вассал»: если вы производите мебель из фанеры, а виноват поставщик леса, продающий сырье лесопилке и неправильно указавший параметры сделки (не указавший сам факт продажи или занизивший ее денежный объем), то вы здесь ни при чем.
Поясним на упрощенном примере: ваша фирма «Граф» в отчетный период произвела и продала шкафы-купе на сумму 430 000 рублей. Сумма НДС по ставке 20% с продажи этих шкафов составляет 71 667 руб. Но для изготовления шкафов «Граф» сперва закупил фанеру у оптово-розничной компании ООО «Барон» на полную сумму 30 000 рублей, в которую теоретически уже входит НДС по той же ставке 20% в размере 5 000 рублей.
Но сделка по продаже вам этой фанеры в налоговой отчетности ООО «Барон» может не отражаться или отражаться с другими параметрами, чем у вас. Тогда как только вы решили оформить вычет НДС (71 667 — 5 000 = 66 667 руб.), проблема ООО «Барон» автоматически становится и вашей проблемой. Если же между вами и ООО «Барон» все в порядке, зато у самого ООО «Барон» проблемы того же рода с лесопилкой ИП М.У. Жиков, то это только их проблемы, а не ваши: ваш вычет будет зачтен.
На цепи
Если вы не совсем разобрались в написанном выше, вам не должно быть стыдно — не ваше это графское дело, да и вообще, люди анализом цепочек давно не занимаются. Эта миссия возложена на алгоритмы, которые отслеживают малейшее несоответствие, а человек-инспектор лишь составляет «Требование о предоставлении пояснений» по соответствующей форме и направляет его письмом вам. Если ваш ответ не удовлетворит ФНС или не поступит в срок до 5 рабочих дней, вы рискуете оказаться на допросе, а право на вычет потеряете.
К сожалению, алгоритмы пока только устанавливают факт наличия разрыва, но не его причину. Поэтому терзать вашего «вассала» вам придется самостоятельно. Да, это довольно архаичная система ответственности, которая напоминает проблемы с взыманием дани в темные века, поэтому остается лишь надеяться на понимание и наличие конструктивных установок у вашего партнера. Если ваш партнер не хочет показывать вам копию налоговой декларации (а у него могут быть для этого свои причины), хватит с него и выписки из книги продаж.
Сверив выписку с налоговой декларацией вашего партнера, вы или ФНС (но лучше сперва вы) сможете установить причину расхождения. Чаще всего это банальная ошибка или описка в сумме или учетном периоде. В таком случае ваш партнер должен приложить к вашему пояснению в ФНС уточнение к своей декларации.
Но возможность отправлять уточнения может сыграть и злую шутку: бывает так, что основная декларация как раз в полном порядке, но к ней в отчетный период уже было приложено некое уточнение, изменяющее параметры сделки «задним числом». Такая ситуация довольно распространена и часто необъяснима. Все прочее относится к сфере злоупотреблений (умышленного обмана), которую мы обещали здесь не рассматривать.
Рыцарям бухгалтерского стола
Возможна ли профилактика разрыва в НДС? Практика показывает, что да, хотя это и сопряжено со значительной «головной болью». В этом случае вам придется действительно вести дела, целенаправленно повышая прозрачность работы всех своих контрагентов, контролировать всю цепочку от начала и до конца, чтобы исключить появление в ней «левых» поставщиков и самоуправство посредников.
Если ваши партнеры не имеют никакой серьезной альтернативы кроме как сотрудничать с вами, смело переходите к настоящим «вассальным отношениям». В противном случае сперва оцените риски разбегания «баронов» и то, как изменится ваша бизнес-среда, если вы начнете «править». И помните: власть это всегда большая ответственность. А иногда в ней кроме ответственности ничего больше и нет. И похоже, это как раз такой случай.
Чтобы контролировать расчет НДС и вычеты, рекомендуем вам веб-сервис Контур.Бухгалтерия. Система рассчитывает предварительную сумму налога, показывает его состав, дает подсказки по легальному снижению НДС и недостающим документам, а еще помогает исправить ошибки в учете, которые влияют на налог. В сервисе удобны учет, зарплата, отчетность, финансовый контроль и другие инструменты. Первые 14 дней бесплатны для всех новичков.
Разрывы по НДС – не всегда уточненка
В последнее время участилась практика, когда бизнесмены получают от налоговиков информационные письма под тематикой «О вызове налогоплательщиков на совещание».
Действия налоговиков
Что это значит для бизнесменов? И что хотят налоговики?
Например, по Уральскому округу налоговики направляли письма следующего содержания:
«ИФНС России по Центральному району г. Екатеринбурга, в рамках исполнения обязанностей по контролю за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах в соответствии со ст.32 НК РФ, проведен анализ показателей налоговой отчетности, представленной ООО «Лютик».
В результате предпроверочного анализа ООО «Лютик» установлены взаимоотношения с проблемными контрагентами с налоговыми разрывами на втором и третьем звене.
При анализе ПК АСК НДС-2 раздела 8 (книги покупок) установлены взаимоотношения с проблемным контрагентом ООО «Цветочек», ООО «Ландыш».
Далее идет описание деятельности проблемных контрагентов, а также контрагентов 2 и 3 звена.
Таким образом, предполагается, что создан фиктивный документооборот для неправомерного завышения вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль. Контрагенты 2 и 3 звена не имели возможность оказывать услуги в связи с отсутствием достаточных трудовых ресурсов, материально-технической базы, а также отсутствием поставщиков по всей цепочке движения товаров.
В заключительной части письма содержится предупреждение, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговой отчетности налогоплательщика (ст.54.1 НК РФ).
С учетом вышеуказанного, ООО «Лютик» необходимо внести изменения в бухгалтерскую и налоговую отчетность, предоставить пояснительную записку в налоговую инспекцию.
И «вишенкой на торте» информационного письма является шаблонная фраза:
«В отношении организации будет рассмотрен вопрос о целесообразности проведения выездной налоговой проверки в соответствии со ст.89 НК РФ».
А налоговые проверки даже самым добропорядочным бизнесменам не сулят ничего хорошего. Ведь неправомерно наложенный штраф налоговиками компании придется оспаривать, а на это нужны ресурсы и время.
Поэтому единственный способ избежать выездных налоговых проверок — не попадать в фокус внимания налоговиков.
Как правило, план выездных налоговых проверок на предстоящий год утверждается в конце года. Для того чтобы не попасть в число претендентов, компании нужно оценить свои налоговые риски по 12 критериям. Критерии общеизвестны и «заложены» в программе налоговиков (Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 г. №ММ-3-06/333@).
Помощь налоговикам оказывает программа автоматизированного контроля исчисления НДС — АСК НДС-2. Программа предназначена для анализа деклараций по НДС, которые сдают бизнесмены.
Автоматическая сверка книг покупок и продаж в режиме онлайн призвана выявить расхождения в разрезе каждой счет-фактуры путем проведения виртуальной встречной проверки налогоплательщика и его контрагентов. И налоговики с помощью программы «АСК НДС-2» сопоставляют счета-фактуры в налоговой отчетности продавца и покупателя. АСК НДС-2 сравнивает уплаченный и предъявленный к вычету НДС и выявляет так называемые налоговые разрывы.
«Налоговый разрыв» означает, что у компании отражена в книге покупок счет-фактура, которая не отражена в налоговой декларации контрагента. То есть налоговые разрывы — это операции, по которым есть вычеты, но не уплачен НДС.
Такие операции с налоговыми разрывами отслеживаются в базе налоговиков. И чем больше у компании будет таких разрывов, тем вероятнее ей будет назначена выездная налоговая проверка.
Понятно, что целью налоговиков является устранение налоговых разрывов. И способ здесь один — подача уточненной декларации с исключением ранее заявленных вычетов по проблемным контрагентам. А чтобы получить налоговикам уточненку от бизнесмена, необходимо вызвать его в налоговую инспекцию для проведения разъяснительной работы. Такая работа, как правило, проводится контрольно-аналитическим отделом налоговой инспекции. Инспекторы предлагают бизнесменам добровольно подать уточненку по НДС за соответствующий период и уплатить пени.
В начале беседы налоговики проводят краткий опрос руководителя о финансово-хозяйственной деятельности компании, как осуществляется поиск и отбор потенциальных контрагентов, как проверяется благонадежность поставщиков. Затем переходят уже к конкретике — знаком ли руководитель с директором контрагента, где проходили встречи, как заключался договор и т.п.
И в конце беседы налоговики предлагают в добровольно-принудительном порядке подать бизнесмену уточненку по НДС. В противном случае налоговики грозятся выездной налоговой проверкой, где помимо начислений налогов и пени, бизнесменов ждет и штраф как минимум 20% от неуплаченной суммы. Кроме того, стоимость товаров от проблемного контрагента будет исключена из признаваемых расходов по налогу на прибыль.
По итогам первой беседы, как правило, не готовятся никакие протоколы. Беседа носит сугубо «просветительский» характер и направлена на принуждение бизнесмена заплатить НДС хотя бы по некоторым контрагентам, у чьих поставщиков выявлен налоговый разрыв.
Суть такой беседы напоминает диалог Остапа Бендера с Корейкой, когда последнему предлагалась купить папку с доказательствами его деятельности. То есть заплатите деньги государству, а мы «забудем» про выездные налоговые проверки.
Как показывает практика, некоторые бизнесмены идут на такой шаг.
Но есть и другой выход — не идти на поводу у налоговиков и отстаивать свою позицию.
Налоговые разрывы по НДС: как легально не платить за других. Методика, которая защитит от проверок и доначислений. Юрист бесплатно расскажет на вебинаре
В сентябре началось массовое аннулирование деклараций по НДС. ФНС дало инспекторам на местах указание: надо вычистить все однодневки до конца 2021 года. Директоров компаний вызывают на допрос в инспекцию. И если там он заявляет, что отчетность не подписывал, декларацию обнулят, а у контрагентов возникнут разрывы по НДС.
Все так серьезно? Да! Есть способ защититься? Да, записывайтесь на бесплатный вебинар известного юриста Олега Силантьева. Там расскажут про методику защиты от выездных проверок по разрывам НДС. Мероприятие пройдет 16 сентября в 12-00 по мск.
Методика позволяет снизить возможные доначисления в разы, если проверка уже идет. Ну, и главное — научат, как противостоять назначению проверки. Для этого нужно всего лишь научиться грамотно реализовывать свои права, знать, что отвечать налоговикам на их требования и во время вызовов на допросы.
Мероприятия по «побуждению» не закончатся никогда. Знайте, как себя защитить.
Кто уже пользовался такой методикой
Мы заинтересовались этим вебинаром, потому что его опробовали уже в сотне компаний.
Вот что рассказал автор методики г-н Силантьев:
«За годы консультаций я разработал методику, которая помогает легально избежать назначения выездной налоговой проверки из-за разрывов по НДС. Эту методику я успешно опробовал уже больше чем на 100 компаниях (производственных, строительных, торговых) в разных регионах страны».
Какие претензии предъявляют налоговики?
Можно выделить 17 основных претензий, которые предъявляет ИФНС компаниям из-за их контрагентов: ⠀
1) контрагент не находится по юрадресу/в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса контрагента;
2) руководитель контрагента «ничего не знает» о деятельности своей компании;
3) у вашей компании одинаковые IP-адреса с контрагентом/у нескольких контрагентов одинаковые IP-адреса;
4) контрагент представил нулевую декларацию;
5) контрагент не располагает материально-технической базой, персоналом, отсутствуют типичные расходы;
6) руководитель контрагента отрицает свое участие в деятельности И/ИЛИ в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности руководителя контрагента;
7) контрагент исключен из ЕГРЮЛ по решению участников;
8) взаиморасчеты с контрагентом не осуществляются;
9) контрагент зарегистрирован незадолго до совершения сделки;
10) у контрагента низкая налоговая нагрузка;
11) согласованность действий нескольких контрагентов налогоплательщика между собой;
12) по цепочке контрагентов образован налоговый разрыв по НДС/источник возмещения НДС не сформирован;
13) подпись руководителя контрагента на договоре/накладной/сф визуально не соответствует образцу его подписи в банковской карточке (в протоколе допроса);
14) руководителю контрагента не начислялась и не выплачивалась зарплата;
15) кандидатура привлеченного субподрядчика не согласована с заказчиком;
16) вашей компанией не представлены транспортные документы по приобретению товара;
17) контрагент являлся участником схемы по обналичиванию денежных средств.
В чем помогает методика юриста Силантьева? ⠀
Для каждой претензии Олег Силантьев разработал способ дискредитации («снятия») доказательств инспекции.
Все основано на анализе арбитражной практики.
Записывайтесь на вебинар, где узнаете, как защититься от выездных проверок. Он пройдет 16 сентября в 12-00 по мск.
Кому нужен этот вебинар?
Вебинар подойдет для тех, кто:
Что получите в итоге?
У вас будет инструмент, который позволит легально не платить НДС «за других» или снизить возможные доначисления в разы (если проверка уже идет).
Лектор предоставит схему, используя которую любой бухгалтер, руководитель, собственник сможет самостоятельно определить законность/незаконность требований о представлении документов и выбрать одну/несколько из 12 законных причин для мотивированного отказа в предоставлении документов в инспекцию без штрафных санкций. Получить методику на вебинаре.
К вам придет понимание происходящего при «побуждении» к уплате. И как следствие — уверенность, которой вам до сих пор не хватало в общении с инспекцией.
ВНИМАНИЕ!
Скоро на «Клерке» стартует обучение на онлайн-курсе повышения квалификации для получения удостоверения, которое попадет в госреестр. Тема курса: управленческий учет.
Повысьте свою ценность как специалиста в глазах директора. Смотреть полную программу
Налоговый разрыв
Налоговый разрыв – это разница между сумой налогов, которые теоретически должны быть уплачены налогоплательщиком (налогоплательщиками), и суммой фактически уплаченных налогов.
Понятие «налоговый разрыв» может применяться к конкретному налогоплательщику, налогоплательщикам конкретной отрасли или к налогоплательщикам всей страны.
Кто выявляет налоговые разрывы
Выявление и анализ налоговых разрывов проводят налоговые органы, с целью выявления уклонения от уплаты налогов.
Порядок определения показателей, характеризующих налоговый разрыв
Один из возможных подходов заключается в оценке уровня налоговой нагрузки отрасли и в последующем сравнении налоговой нагрузки конкретного налогоплательщика с этим показателем. Существенно более низкая налоговая нагрузка конкретного предприятия, по сравнению со среднеотраслевой величиной, может свидетельствовать об уклонении предприятия от уплаты налогов в бюджет.
Причины появления налоговых разрывов
Налоговые разрывы могут образовываться в связи со следующими принципами поведения налогоплательщиков:
недобросовестное/неосмотрительное делопроизводство и ошибочная подготовка налоговых деклараций;
незнание налогового законодательства;
умышленное уклонение или занижение налогооблагаемой базы посредством нелегальных схем уклонения;
неспособность подать налоговую декларацию;
отказ выплачивать начисленную задолженность по налогам (включая неспособность платить).
Налоговый разрыв по НДС
высокий уровень риска налоговых правонарушений. В этом случае у организаций – налогоплательщиков, в работе которых имели место зафиксированные правонарушения, уровень выполнения ими налоговых обязательств крайне низок, и потому особенно высока вероятность назначения выездных проверок.
cредний уровень риска налоговых правонарушений – в эту группу входят налогоплательщики, частично не выполняющие свои налоговые обязательства по начислению и своевременной уплате налога в бюджет;
низкий уровень риска налоговых правонарушений. В этом случае организации- налогоплательщики выполняют свои обязательства по начислению и своевременной уплате налога в бюджет.
Разрыв по НДС и отчетность по НДС
Понятие налоговых разрывов по НДС применяется в отношении отчетности по НДС и используется для обозначения суммовых расхождений в налоговых декларациях и в книгах продаж, покупок у контрагентов.
Разрывы в налоговых декларациях по НДС могут быть выявлены при обнаружении расхождений по суммам НДС, указанных в книгах покупок и продаж контрагентов. То есть, если вычет по НДС заявлен, а операция по начислению налога и его уплаты в бюджет по конкретной сделке не отражена в учете.
Приведем примеры ситуаций, когда налоговые органы выявляют ошибку типа «налоговый разрыв по НДС»:
субъект предпринимательства, от имени которого выставлен отраженный в декларации счет-фактура, не представил налоговую отчетность за соответствующий период;
юридическое или физическое лицо, указанное в декларации по НДС организации – налогоплательщика, не состоит на налоговом учете в налоговой инспекции. О нем нет данных в базе ЕГРЮЛ или ЕГРИП);
налоговые разрывы в декларации по НДС могут появляться в ситуации, когда один из контрагентов предоставил в налоговые органы нулевую отчетность по НДС, а второй налогоплательщик указал в своей декларации суммы входящего НДС или исходящего налога по счету-фактуре с этим контрагентом, который выступает по сделке в роли поставщика или покупателя.
Таким образом, налоговые разрывы по НДС появляются в случаях, когда после совершения сделки один из контрагентов показал сумму НДС из счета-фактуры в своей налоговой декларации по НДС, а второй участник совершенной операции не отразил эту сумму НДС в налоговой отчетности за истекший период.
Сложные налоговые разрывы по НДС
В стандартной ситуации действующими сторонами по сделке выступают две организации – налогоплательщики. Это поставщик и покупатель, которые взаимодействуют без посредников. Если же сделка совершена с участием более двух организаций, и в этой цепочке на одном из этапов выявлены расхождения по НДС, то выявленная ошибка будет считаться сложным налоговым разрывом. В этом случае налоговики восстанавливают цепочку событий между компаниями- контрагентами, составляют список, участвующих в операции организаций.
По всем выявленным участникам цепочки осуществляются меры налогового контроля. Например, налоговики могут потребовать все первичные документы по сделке.
На следующем этапе налоговые инспекторы определяют схему, по которой работали контрагенты, выявляют место в цепочке, в котором появилась ошибка и устанавливаю организацию, которая является выгодоприобретателем в совершенной сделке.
Примерная схема образования налогового разрыва по НДС
Примерная схема образования налогового разрыва по НДС заключается в следующем:
фирма-однодневка реализует товар транзитной компании. При этом по этой сделке эта организация не отчитывается в налоговых органах и не платит налог в бюджет;
транзитная компания перепродает этот товар покупателю конечного звена или следующему транзитному участнику. При этом транзитная компания начисляет НДС, отражает вычет по НДС и уплачивает налог в бюджет. Таким образом, в налоговом учете все проведено правильно;
покупатель по сделке с транзитной компанией предъявляет сумму НДС к вычету из бюджета;
между транзитной фирмой и однодневкой возникают расхождения. Налоговые органы высылают требования о предоставлении сведений по совершенной сделке всем задействованным участникам цепочки.
Способы закрытия налоговых разрывов по НДС
Закрытие налоговых разрывов по НДС может осуществляться организацией несколькими способами, а именно:
1) Налогоплательщик представляет налоговым органам пояснения, которые обосновывают причину выявленных расхождений по НДС в отчетном периоде.
2) Налогоплательщик исключает из декларации по НДС данные по счету-фактуре, в отношении которой у налоговых органов появились вопросы, производит перерасчет своих обязательств по НДС и в случае необходимости осуществляет доплату налога в бюджет;
Действия налогоплательщика при выявлении налогового разрыва по НДС
При выявлении налогового разрыва по НДС организация- налогоплательщик следует предпринять следующие действия:
Выявить счет-фактуру, по сумме которого у налоговых органов появились вопросы, убедиться в правильном отражении данных сумм НДС в книге покупок и продаж, перепроверить налоговую декларацию по НДС.
Если компания после получения требований налоговиков о представлении пояснений проведет внутреннюю проверку декларации и первичных документов и выявит ошибку, необходимо сделать перерасчет НДС и составить уточненную декларацию.
Если ИФНС приглашает налогоплательщика на встречу с комиссией по вопросам налоговых расхождений в декларации по НДС, то следует явиться на такую встречу. При этом от организации – налогоплательщика может выступать как руководитель предприятия, так и назначенное им доверенное лицо.
Если все данные приведены корректно, то следует составить пояснительную записку и отправить ее в ИФНС вместе с копией счета-фактуры.