Что означает требование целостности к бухгалтерской отчетности
Что означает требование целостности к бухгалтерской отчетности
Существенность информации, раскрываемой
в бухгалтерской отчетности
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н, показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Согласно статье 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
Согласно положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н, организация должна раскрывать принятые способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
В соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. N 67н, показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Аналогичный подход к определению существенности предусмотрен положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н.
Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Иначе, существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов.
Какие требования предъявляются к бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность представляет собой завершающую стадию бухгалтерского учета, в ходе которой формируются сводные данные о финансовом положении организации, имуществе и результатах работы за определенный период. Бухгалтерская отчетность важна как для внутреннего пользования, так и для обмена информацией с внешними потребителями данных, в связи с чем к ней предъявляются определенные требования.
Отчетные формы
Отличительная черта и одновременно неизменное требование к отчетности – это ее формализация, иначе говоря, необходимость обязательного использования утвержденных форм.
Бухгалтерская отчетность, которую использует большинство российских компаний, — это, прежде всего:
Многие бухгалтеры со стажем помнят ф. 2 по прежнему наименованию «Отчет о прибылях и убытках».
Заполняются также отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы 3, 4). НКО отчитываются о целевом использовании средств.
Пояснения к балансу и отчету о финрезультатах жестко не регламентированы формой, но есть рекомендательный пример Минфина, который целесообразно использовать организациям. В большинстве случаев без пояснений оценить объективно данные отчетности достаточно сложно. Все названые формы приведены в приказе Минфина №66н 02/07/10 г. (в ред. от 19/04/2019 г.). Финансовое ведомство периодически вносит коррективы в содержание бланков, этот процесс необходимо отслеживать и использовать их с учетом изменений. Иначе контролирующие органы откажут в приеме отчетности.
Что такое — грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности?
Заметим, для малого и среднего бизнеса требования к заполнению форм значительно ниже. Им нужно сдавать только ф. 1 и ф. 2, причем форма баланса упрощена и гораздо менее детализирована. Она содержит лишь основные балансовые статьи.
Принципы отражения данных
В общем виде требования к бухгалтерской отчетности выражены несколькими принципами. Они служат основой для работы с отчетными данными.
Отчетность должна быть достоверной. В ней правдиво и в полной мере должны отражаться финансовые результаты и иные данные, отражающие деятельность хозяйствующего субъекта. Нейтральность отчетности означает, что она не должна быть односторонней и служить интересам какой-то группы пользователей отчетности либо одного пользователя. Иными словами, она должна носить объективный, а не субъективный характер. Сложность заключается в том, что сведения БУ крайне редко бывают полностью нейтральными – на основании их определенный пользователь может принимать конкретные управленческие решения.
Простой пример: прибыль фирмы можно сравнивать с прибылью этой же фирмы за предыдущие периоды или с расчетными данными, а можно – с показателями по отрасли, в рамках определенного сектора рынка. В зависимости от того, кто и с какой целью проводит такой анализ, отчетные данные будут восприниматься использоваться по-разному, а значит, нейтральными быть не могут.
Отчетность должна формироваться таким образом, чтобы обеспечить целостность данных. В отчетность должны включаться все данные организации: по обособленным подразделениям и в целом. Если подразделение выделено на отдельный баланс, он все равно сдается в головную организацию, и там формируется общая отчетность, с учетом этих данных.
Отчетность должна составляться последовательно, период за периодом. Отчетные формы, в соответствии с этим принципом, образуют «цепочку» данных по годам. Изменения данных прошлых лет производятся лишь в исключительных случаях, в соответствии нормативно установленным учетным порядком.
Сопоставимость учетных данных – возможность сравнить их с аналогичными цифрами за предыдущие периоды. В учетных формах предусмотрены для этого соответствующие графы. Если данные за предыдущие периоды сопоставить нельзя, их корректируют по правилам, закрепленным в законодательстве.
Требования к отчетности и законодательство
Действующее законодательство содержит как общие требования, о которых мы рассказали выше, так и конкретные правила для бухгалтера. Речь идет прежде всего о ПБУ 4/99, посвященном бухгалтерской отчетности юрлица (р. 3). Далее, требования содержит ФЗ-402 от 6/12/11 г. (ст. 13), а также приказ №34н Минфина от 29/07/98 г. (р. 3 п. 29-40).
Кроме соблюдения сопоставимости, последовательности, целостности, нейтральности и достоверности данных, необходимо обратить внимание на следующее:
При составлении отчетности БУ используются данные первичных документов и учетных регистров фирмы и российские стандарты, в том числе и отраслевого характера.
На заметку! Российские стандарты отчетности (РСБУ) имеют достаточно сильные отличия от стандартов мировой отчетности (МСФО). Различия требований к отражению финансовых операций ведет к существенным расхождениям данных у компаний, составляющих отчетность одновременно по двум стандартам. К таким можно отнести фирмы, работающие на бирже, с иностранными инвестициями; инвестирующие в бизнес за границей, имеющие обособленные подразделения за границей.
Каким требованиям должна удовлетворять бухотчетность
Состав бухгалтерской отчетности
Согласно п. 1 ст. 13 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ бухотчетность должна давать в отношении отчитывающегося лица представление:
Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н для раскрытия информации по каждому из этих вопросов предназначаются, соответственно:
Иные формы, приведенные в приказе № 66н, раскрывают ту информацию, без которой невозможна правильная оценка итогов деятельности организации.
Для юрлиц, применяющих упрощенные способы бухучета, доступно составление упрощенной бухотчетности.
О лицах, которым доступны упрощенные бухучет, и об особенностях упрощенной бухотчетности читайте здесь.
Важно! Подсказка от КонсультантПлюс
После подписания бухгалтерской отчетности руководителем она считается составленной (ч. 8 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Следовательно, подписание отчетности руководителем является обязательным.
Кто еще вправе/должен подписывать бухотчетность, смотрите в К+. Пробный доступ можно получить бесплатно.
В последний раз формы отчетности были обновлены с 01.06.2019 (приказ Минфина от 19.04.2019 № 61н). Ключевые изменения баланса и других форм таковы:
Отметку об аудиторе нужно ставить только тем фирмам, которые подлежат обязательному аудиту. Налоговики будут использовать ее как для наложения штрафа на саму организацию, если она проигнорировала обязанность пройти аудит, так и для того, чтобы знать у какого аудитора им истребовать сведения по организации в порядке ст. 93 НК РФ.
В отчете о финансовых результатах (форма 2):
А совокупный финансовый результат теперь определяется как сумма строк:
В отчете о финансовых результатах упрощенной формы в строку «Налоги на прибыль (доходы)» необходимо включать текущий налог на прибыль и отложенный налог.
Изменения, касающиеся формы 2 (включая упрощенную), в обязательном порядке вводятся с отчетности за 2020 год, но компании вправе были начать применять их досрочно.
Важно! КонсультантПлюс предупреждает
В общем случае организации обязаны не позднее трех месяцев после окончания отчетного года представлять годовую бухгалтерскую отчетность в налоговый орган по месту своего нахождения. Исключением являются ситуации, когда.
Кто и куда, кроме ИФНС, обязан сдавать бухотчетность, узнайте в К+, оформив бесплатный пробный доступ.
Требование достоверности
Требование к достоверности бухотчетности прописано уже в законе № 402-ФЗ (п. 1 ст. 13). Чем обеспечивается его исполнение?
Достоверность данных бухучета, являющихся основой бухотчетности, подтверждается путем проведения инвентаризации активов и обязательств, в ходе которой проверяются их наличие, состояние и оценка.
Правила проведения инвентаризации содержат Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49). Порядок и сроки проведения инвентаризации в организации определяются ее руководителем, за исключением случаев, когда такое проведение обязательно по законодательству.
Так, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации является обязательным (кроме имущества, инвентаризация которого производилась не ранее 1 октября отчетного года) (пп. 26, 27 ПБУ по бухучету и бухотчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; п. 3 ст. 11, п. 1 ст. 30 закона № 402-ФЗ).
Требование полезности
Информация, представленная в отчетности, считается полезной, если она, в соответствии с пп. 6.1, 6.5.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997:
Информация уместна (п. 6.2 Концепции), если ее наличие или отсутствие оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) пользователей отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки.
Информация надежна (пп. 6.3, 6.3.1 Концепции), если она не содержит существенных ошибок. Существенности бухгалтерских ошибок посвящено ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утверждено приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н) и, в частности, его п. 3. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она относится.
Информация сравнима (п. 6.4 Концепции), если она предоставляет для пользователей отчетности возможность сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени, чтобы определить тенденции в финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности.
Информация своевременна (п. 6.5.1 Концепции), если она удовлетворяет потребности пользователей, связанные с принятием решений.
О том, как по данным баланса проанализировать финансовую устойчивость юрлица, читайте в статье «Проведение анализа финансовой устойчивости организации».
Требование полноты
Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полнота обеспечивается единством бухгалтерских отчетов, а также соответствующими дополнительными данными (п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н; абз. 2 п. 5.1.4, п. 6.3.5 Концепции).
Требование существенности
В бухгалтерскую отчетность включаются существенные показатели. Существенным считается показатель, если его отсутствие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности. Существенность показателя бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (п. 11 ПБУ 4/99; п. 6.2.1 Концепции; письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01). Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным для раскрытия его в отчетности, зависит от оценки этого показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.
Требование нейтральности
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий (п. 7 ПБУ 4/99; п. 6.3.3 Концепции).
Требование последовательности
Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним (к их числу приказ Минфина России № 66н относит отчет о движении денежных средств) допускается только в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности (п. 9 ПБУ 4/99; ч. 1 ст. 14 закона № 402-ФЗ).
О том, как обеспечивается сопоставимость показателей в отчетности при изменении учетной политики, читайте в материале «Бухгалтерский баланс предприятия за 3 года (нюансы)».
Итоги
Бухотчетность составляется не только с применением установленных Минфином России форм в их актуальной редакции, но и с соблюдением требований, предъявляемых к данным отчетности в части ее достоверности, уместности, надежности, сравнимости, своевременности, а также полноты, существенности, нейтральности и последовательности.
Что означает нейтральность бухгалтерской отчётности
В свежем выпуске бухгалтерского ликбеза Алексей Иванов рассказывает о том, кто такие внешние и внутренние пользователи бухгалтерской отчётности, чем бухгалтерская отчётность похожа на Швейцарию, и почему раскрытие информации в ней не должно подталкивать отдельных пользователей к принятию решений.
Всем привет! С вами Алексей Иванов — директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на «Клерке» я рассказываю о бухгалтерском учёте. Начал с азов, потом перейду к более сложным материям. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом.
На этой неделе вернёмся требованиям к бухгалтерскому учёту. Сегодня очередь требования нейтральности, услышав о котором бухгалтеры часто удивляются. Ведь для кого ведется бухучёт? Конечно же для налоговой (нет)!
Требование нейтральности установлено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» и звучит так: «При формировании бухгалтерской отчётности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчётности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий».
Чтобы понять эту формулировку, нужно вспомнить кто такие пользователи бухгалтерской отчётности. Это любые лица, которым интересно знать экономическую ситуацию в компании. Подчеркну: любые, потому что бухгалтерская отчётность — это публичная информация, ознакомиться с которой можно в государственном информационном ресурсе бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО). Пользователи бывают двух видов.
Каждый пользователь бухгалтерской отчётности интересуется ее данными, чтобы принимать свои решения. Например:
Так вот требование нейтральности означает, что форма раскрытия бухгалтерской отчётности не должна быть заточена под одну или несколько групп пользователей, подталкивая их к принятию определенного решения. Это требование тесно связано с концепцией достоверного и добросовестного взгляда, о которой я уже рассказывал в нашем блоге.
Пример 1.
В бухгалтерском балансе ООО «Рога и копыта» статья «Основные средства» раскрыта так:
Основные средства — 100 млн руб., в т.ч.:
Такое раскрытие нарушает требование нейтральности, поскольку детализация на движимое и недвижимое имущество важна только для одного пользователя — ФНС. Фактически, основные средства в балансе разделены на облагаемые и не облагаемые налогом на имущество организаций. Для остальных пользователей эта информация не важна, им нужны раскрытия основных средств по видам: здания, сооружения, машины, оборудование.
Пример 2.
В отчёте о финансовых результатах Мухозасиженского металлургического комбината прочие расходы раскрыты так:
Прочие расходы — 30 млн руб., в т.ч.:
Здесь тоже нарушено требование нейтральности. Последний расход не является существенным, его не нужно раскрывать отдельно. Но компания таким образом хочет показать свою социальную ответственность. Такое раскрытие — отличный повод для пресс-релиза с заголовком: «Расходы Мухозасиженского металлургического комбината на экологию за прошлый год выросли на 146%» и попадания в региональную программу поддержки экологичных производств.
Резюмирую: бухгалтерская отчётность как Швейцария — много кому полезна, поэтому должна соблюдать нейтралитет.
Требования, предъявляемые к финансовой отчетности.
Вышеназванные нормативные документы определяют состав, порядок, сроки представления отчетности, а также требования, предъявляемые к ее содержанию:
Характеристики требований
Требование достоверности означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. В бухгалтерском учете это требование выражается в сплошной и непрерывной регистрации всех фактов хозяйственной деятельности в хронологическом порядке.
Важным условием для выполнения данного требования является решение самой организации о степени раскрытия отчетной информации. Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности, она имеет право включать в отчетность дополнительные показатели и пояснения.
Требование нейтральности означает, что при формировании отчетной бухгалтерской информации должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей при игнорировании интересов других. К тому же формирование информации в угоду одних, как правило, налоговых органов, приводит к ее искажению с точки зрения экономического реального состояния дел организации.
Требование целостности связано с необходимостью включения в бухгалтерскую отчетность данных о всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.
Требование последовательности, закрепляемое учетной политикой организации, означает постоянство избранных способов (методов) от одного отчетного периода к другому. Изменения принятых способов допускаются в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности, что подлежит обязательному подтверждению обоснованности каждого такого изменения.
Существенной информацией признаются данные бухгалтерской отчетности, без знания которых невозможна достоверная оценка пользователями имущественного и финансового состояния организации. Для выполнения этого требования показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, в случае их существенности должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно.
В приказе Минфина РФ № 67 н раскрывается принцип существенности
Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.
В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности данные по каждому конкретному показателю должны показываться как минимум за два года – за предыдущий и отчетный. При этом если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период по ряду причин, то данные предшествующего периода подлежат корректировке с последующим раскрытием в пояснительной записке с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Требование своевременности означает своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и составляемой на его основе отчетности. Для исполнения требования своевременности утвержденный учетной политикой организации документооборот и порядок обработки учетной информации должны обеспечивать формирование в установленные законодательством сроки полной и достоверной отчетности.
Требование осмотрительности означает большую готовность к признанию в учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Установленный нормативными документами по бухгалтерскому учету порядок позволяет признавать и принимать к учету только отвечающие установленным правилам и документально подтвержденные доходы и активы. При формировании расходов возможно создание объявленных в учетной политике резервов под предстоящие расходы, например, резервы на устранение возможного брака, на ремонт основных средств, на проведение сезонных работ и в других аналогичных случаях.
Требование приоритета содержания над формой подразумевает порядок, при котором отражение в учете фактов хозяйственной деятельности должно осуществляться исходя, прежде всего, из экономического содержания фактов и условий хозяйствования, и только потом из правовой формы их оформления.
Например, если организация приобрела по договору купли-продажи непригодное для эксплуатации здание, приняла его по акту приемки-передачи, зарегистрировала в установленном для объектов недвижимости порядке в государственном бюро регистрации и оплатила продавцу, данная сделка тем не менее должна быть завершена в учете на стадии капитальных вложений, поскольку принятый по акту объект не может быть введен в эксплуатацию, без соответствующей реконструкции для приведения его в состояние, пригодное для эксплуатации.
Поэтому до завершения всех необходимых работ и ввода в эксплуатацию, затраты на приобретение этого здания будут являться фактически объектом незаконченных капитальных вложений, а потому должны отражаться в отчетности в составе незавершенного строительства.
Требование непротиворечивости обеспечивает тождество учетных записей относительно объектов учета на счетах, в учетных регистрах и соответствующей отчетности. Например, в рамках финансового учета это означает, что информация первичных документов идентична соответствующим записям в регистрах бухгалтерского учета, данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета и правильно отражены в соответствующих формах финансовой отчетности. В соответствии с данным требованием аналогично должна быть обеспечена преемственность информации первичных документов, регистров учета и отчетности.
Требование рациональности предполагает оптимальную структуру организации учетной работы и учетного аппарата, исходя из условий хозяйствования, объемов организации и экономической целесообразности. В тех случаях, когда информация бухгалтерского учета по конкретным объектам удовлетворяет потребности налогового учета в полном объеме, нет смысла вводить для этих целей дополнительные налоговые регистры, что не противоречит ст. 313 НК РФ.
Если Вам понравилась статья, возможно, Вас также заинтересует материал «Американские сайты для заработка»