Что относится к общехозяйственным расходам
Счет 26. Общехозяйственные расходы
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» учитывает движение средств, не касающихся основных производственных затрат. Рассмотрим ключевые моменты, характеризующие работу со счетом, а также разберем типовые проводки.
Как используется счет 26 в бухгалтерском учете?
Бухгалтерский учет ведется в организациях любой формы собственности. Этот процесс протекает согласно определенному плану, разработанному в соответствии с учетной политикой предприятия. Роль индивидуального плана счетов крайне важна для предстоящего анализа расходов: без него бухгалтер не сможет выполнять возложенные на него обязанности. Счета, входящие в план, отражают две основные линейки затрат:
Сведения о последних фиксируются на счете 26.
Основные виды расходов, не касающихся производства
Расходы на хозяйственные нужды, указанные в счете 26, включают в себя издержки, необходимые для начисления заработной платы сотрудникам, а также деньги, взятые в кредит из средств, выделенных на производство. Также в данном счете учитываются взаиморасчеты со сторонними организациями.
Затраты, отражающиеся в счете 26, списываются в виде издержек на основное производство, а также в счет смежных производств, если были выполнены любые сторонние работы или оказаны услуги. Кроме того, эти затраты могут быть списаны в счет продаж.
Использования счета 26 организациями. Типовые проводки
Организации, не занимающиеся производством продукции (кроме торговых предприятий), используют счет 26 для учета расходов по основному виду деятельности. Затраты учитываются в разделе расходов на хозяйственные нужды, а после — списываются в счет продаж.
Анализ учета расходов на хозяйственные нужды по счету 26 производится по каждому пункту издержек отдельно.
Перечень проводок, использующихся при формировании счета 26, выглядит следующим образом:
Дебет
Кредит
В кредитных проводках многие позиции совпадают с дебетовыми. Это счета 10, 23, 29, 76, 79, 97. Что вполне логично, ведь подобные траты невозможно заранее спрогнозировать. Даже если их запланировать, то точную сумму определить все равно не удастся.
Перечень счетов, корреспондирующих со счетом 26 (без учета вышеуказанных совпадений), будет выглядеть так:
Что относится к общехозяйственным расходам
СЧЕТ 26 «ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ»
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. На этом счете отражают следующие расходы: административно-управленческие, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещение общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими организациями и др.
Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списывают в дебет счетов: 20 «Основное производство», 90 «Продажи», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону), 08 «Вложение во внеоборотные активы» при капитальном строительстве хозяйственным способом при отсутствии специального хозяйственного аппарата, обеспечивающего административно-хозяйственное обслуживание строительства.
Общехозяйственные расходы в сельском хозяйстве не относят на затраты по орошению, осушению земель, содержание и использование машинно-тракторного парка, текущий ремонт зданий, сооружений, подлежащих распределению, а также общественное питание, жилищно-коммунальное хозяйство, пекарни, ремонтно-пошивочные мастерские, парикмахерские, детские дошкольные учреждения, дома отдыха и другие объекты культурно-бытового назначения.
В строительных организациях, в том числе в управлениях механизации, домостроительных комбинатах, заводах по производству строительных материалов и стройках, на данном счете отражают накладные расходы по содержанию административно-хозяйственного персонала, обслуживанию рабочих строительства, организации работ на строительных площадках и др. Указанные расходы ежемесячно относят на затраты по выполнению строительно-монтажных работ, учитываемые на субсчете 20-4. Накладные расходы основного производства в управлениях механизации ежемесячно распределяют между строительно-монтажными работами, выполненными по договорам субподряда, и оказанными услугами сторонним организациям пропорционально суммам их прямых затрат и иными способами.
Накладные расходы подсобных производств строительных организаций, а также домостроительных комбинатов и заводов распределяют по видам выпускаемой продукции и оказанных услуг.
В сельскохозяйственных организациях общехозяйственные расходы ежемесячно (ежеквартально) относят на соответствующие виды производства (подразделения) в плановом или размере от общей суммы затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах с корректировкой их в конце года до уровня фактических затрат. Общехозяйственные расходы в качестве условно постоянных могут списываться непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» в соответствии с учетной политикой организации.
Аналитический счет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведут по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.
Как вести бухучет общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Затраты, которые нельзя отнести к основному виду деятельности напрямую, но без таких трат ведение хозяйственной жизни предприятия существенно затрудняется, обычно распределяют на общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Причем каждая организация самостоятельно определяет методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Почему? Специфика деятельности и бухгалтерского учета каждой компании различны, то есть имеют ряд индивидуальных отличий. Следовательно, определить общую методику разделения состава затрат на ОХР и ОПР невозможно. Свой выбор организация закрепляет в учетной политике, руководствуясь действующими ПБУ, а также учитывая объемы производств, численность персонала, виды деятельности и прочие показатели финансово-экономической деятельности.
Существует единый критерий разделения расходов, по которому:
Учет общепроизводственных расходов
К общепроизводственным расходам относятся затраты на обслуживание и поддержание бесперебойного производственного процесса. Конкретизируем ОПР:
Совокупность этого вида издержек компании представляет собой бюджет общепроизводственных расходов.
ОПЗ следует учитывать на отдельном бухгалтерском счете 25, который является активным. Произведенные затраты аккумулируются по дебету счета с одновременным кредитованием бухсчетов по начислению заработной платы, страховых взносов, амортизационных отчислений и прочих счетов бухучета. При списании ОПЗ отражают по кредиту в корреспонденции со счетами основного или вспомогательного производств.
Типовые бухгалтерские проводки:
Начислена амортизация по основным средствам ОП нужд
Состав, функции и учет общехозяйственных расходов преприятия
Общехозяйственные расходы (ОХР) – затраты, не связанные непосредственно с производством продукции или другой основной деятельностью. Однако они необходимы для нормального функционирования любой организации. Это косвенные расходы, которые могут распределяться между производствами, видами продукции и списываются с учетом выбранного организацией способа. Состав ОХР, порядок учета, методика их распределения и списания, как правило, определяются видом деятельности хозяйствующего субъекта.
Общехозяйственные расходы в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Что относят к ОХР
Согласно Инструкции по применению Плана счетов (пр. 94н Минфина) к ОХР правомерно отнести:
Исчерпывающего списка ОХР нормативные акты на сегодняшний день не содержат. Главным признаком, позволяющим отнести затраты к этой категории, является тот факт, что они не связаны непосредственно с производством товаров, работ или оказанием услуг.
На заметку! При решении вопроса, считать расходы общепроизводственными или общехозяйственными, например, если у организации имеется филиал, целесообразно, кроме отношения его затрат непосредственно к процессу производства, оценить такой фактор, как участие ответственных лиц филиала в производстве продукции (управлении организацией в целом). В определенных случаях играет роль территориальная удаленность подразделения (филиала) от центрального офиса компании.
Распределение и списание ОХР
Общехозяйственные расходы в производстве по окончании учетного периода должны быть распределены, поскольку носят косвенный характер. Если организация выпускает один вид продукции, все ОХР переносятся на затраты по этому виду продукции целиком, т.е. можно сказать, что они «распределены» на него в полном объеме. Если видов продукции несколько, то ОХР распределяются на них пропорционально.
Базой распределения могут стать:
Организация самостоятельно принимает решение о выборе базы распределения ОХР и закрепляет ее в учетной политике. Одним из наиболее распространенных является распределение по заработной плате рабочих, занятых в производстве.
Пример распределения ОХР по базе – по оплате труда на производстве продукции
Распределению ОХР = ОХР периода/производственный ФОТ по периоду, где «период», как правило, — это «год», но могут быть взяты и предыдущий квартал, и полугодие.
Распределение ОХР по видам продукции А, В, С:
ОХР (А) = К * ФОТ (А),
ОХР (Б) = К * ФОТ (Б),
ОХР (С) = К * ФОТ (С).
Расчет: Пусть условно имеется субъект малого бизнеса, чьи непроизводственные затраты минимизированы, по сравнению с производственными. Сумма ОХР за период составила 200000 рублей. ФОТ производства за период – 600000 рублей, по продукции А — 300000, Б — 200000, С — 100000 рублей. Получаем:
Зная объем выпущенной продукции по видам, можно путем деления общей суммы затрат по видам на количество единиц соответствующей продукции исчислить ОХР в с/сти единицы изделия.
Аналогично ведется расчет и по другим, выбранным организацией, базам распределения.
Списывают ОХР тремя способами:
Вопрос: Может ли РСО при ежемесячном списании общехозяйственных расходов на счета учета затрат на производство распределять их по объектам калькулирования (видам оказываемых услуг) с применением установленных коэффициентов, а не пропорционально сумме прямых затрат на эти услуги? Что должно быть прописано в учетной политике для целей бухгалтерского учета?
Посмотреть ответ
Учет ОХР
Бухучет
Общехозяйственные расходы учитываются на активном счете 26. По окончании периода они переносятся на счет 20 (23) либо на счет 90. Фирмы, чья деятельность носит непроизводственный характер, могут и основные расходы собирать на счете 26, а затем переносить их на счет 90 (кроме предприятий торговли).
Аналитика по счету 26 организуется в разрезе статей затрат и подразделений:
Приведенный вариант учета — лишь один из возможных.
Налоговый учет
Несмотря на относительную свободу в вопросе разделения затрат по категориям, фискальные органы напоминают, что отнесение тех или иных затрат к косвенным законно лишь в случае, если отсутствует реальная возможность учесть их как прямые (письмо ФНС №КЕ-4-3/2952 от 24.02.2011 г. и ряд аналогичных документов).
Фирмы, оказывающие услуги, могут полностью учитывать свои затраты в текущем налоговом периоде.
Можно ли принять к вычету НДС по общехозяйственным расходам, если в налоговом периоде отсутствует реализация по основному виду деятельности?
Что относится к общехозяйственным расходам
4.3.9. Состав затрат по статьям «Цеховые расходы»,
97. Цеховые расходы и общехозяйственные расходы планируются и учитываются по номенклатуре статей, приведенных в Приложениях 2, 3.
Общерудничные и общецеховые расходы рудоуправлений, отдельных обогатительных фабрик и металлургических заводов, входящих в состав горно-обогатительных и горно-металлургических комбинатов (объединений) на правах цехов (без расчетных счетов), рассматриваются и учитываются как цеховые расходы. Они распределяются между рудниками и обогатительными фабриками, входящими в состав указанных рудоуправлений, пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих плюс расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
В калькуляциях эти расходы показываются вместе по статье «Цеховые расходы».
Расходы цеха, предназначенного для обезвреживания отходящих производственных газов и стоков, распределяются между цехами пропорционально количеству направляемых на обезвреживание газов и стоков.
98. Расходы управленческого характера (канцелярские, типографские, почтово-телеграфные, телефонные), на командировки (в соответствии с установленными законодательством нормами) административного характера и производственные цехового персонала и рабочих основного и вспомогательного производства предприятий учитываются в составе общехозяйственных расходов. Для контроля за расходованием средств цехам выделяются суммы по сметам, в пределах которых производятся эти расходы.
Указанные выше расходы входящих в состав предприятий подразделений (приведенных в п. 98) также подлежат отражению на счете общехозяйственных расходов, учитываются отдельно и распределяются на себестоимость товарной продукции прямым путем.
Отделы технического снабжения на комбинатах, состоящие на самостоятельном балансе с расчетным счетом в банке, расходы по своему содержанию учитывают на счете «Заготовление и приобретение материалов».
100. На цеховые расходы относятся потери от целодневных и внутрисменных простоев по внутренним причинам.
Потери от простоев по внутренним причинам слагаются из фактически начисленных сумм на оплату труда за врем простоя при неиспользовании рабочих на других работах, включая доплаты до получаемого заработка при использовании рабочих в течение простоя на работах с более низкой оплатой труда, отчислений на социальные нужды на эти выплаты, а также из стоимости топлива и всех видов энергии, затраченных за время простоя.
Некомпенсируемые потери от простоев по внешним для предприятия причинам, вызванные неподачей энергии со стороны, непоступлением материалов и топлива от поставщиков и т.п., независимо от их продолжительности, а также вызванных стихийными бедствиями за вычетом возмещенных виновниками сумм, в себестоимость не включаются, а относятся на счет «Прибыли и убытки» (или возмещаются за счет особых источников по решению правительства).
101. Платежи по обязательному страхованию имущества, связанного с производственной деятельностью, рассчитываются исходя из остаточной стоимости основных фондов и балансовой стоимости товарно-материальных ценностей (за минусом износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов по состоянию на 1 января планируемого года) и действующих ставок страхования в порядке, определяемом законодательством.
Платежи по обязательному страхованию имущества относятся на следующие статьи расходов: «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», «Цеховые расходы» и «Общехозяйственные расходы» в зависимости от принадлежности имущества.
102. Платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством, и затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков за приобретение товарно-материальных ценностей относятся на цеховые или общехозяйственные расходы в зависимости от целевого назначения. Платежи по кредитам сверх ставок относятся на финансовые результаты.
Оплата процентов по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов, а также по просроченным и отсроченным ссудам осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
103. Цеховые расходы относятся на отдельные виды продукции, изготовляемые в цехах, по прямому назначению, либо распределяются между отдельными видами продукции и работ:
а) пропорционально расходам по переделу (в расходы по переделу включаются технологические затраты по следующим статьям: вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования);
б) пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих и на содержание и эксплуатацию оборудования;
в) пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих.
Методы распределения цеховых расходов в отдельных производствах устанавливаются в подотраслевых Методических указаниях.
104. Цеховые расходы относятся на себестоимость товаров народного потребления в том же порядке, как и на продукцию основного производства при их изготовлении в специализированных цехах.
105. Общехозяйственные расходы распределяются во всех производствах между отдельными видами продукции пропорционально расходам по переделу либо другими методами, установленными в подотраслевых Методических указаниях.
Общехозяйственные расходы относятся:
а) на себестоимость всех видов товарной продукции и полуфабрикатов (если это не предусмотрено иначе подотраслевыми Методическими указаниями);
б) на числящиеся в незавершенном производстве: металл в чушках и слитках во время остывания и проведения анализа и другую продукцию, не принятую ОТК и не сданную на склад на заводах, а также на кондиционный концентрат обогатительных фабрик, не принятый ОТК из-за отсутствия лабораторных анализов;
в) общехозяйственные расходы относятся на себестоимость товаров народного потребления в той части, которая связана с их производством, и распределяются по сметным ставкам в процентах к цеховой себестоимости, рассчитанной в годовом плане предприятия.
106. Цеховые и общехозяйственные расходы, кроме основной продукции, распределяются также на работы и услуги, выполненные для своего капитального строительства (включая горно-капитальные и геологоразведочные работы, финансируемые за счет средств республиканского бюджета), жилищно-коммунального хозяйства, а также для непромышленных хозяйств и на сторону.
При распределении в расчет принимаются только следующие статьи расходов:
(содержание аппарата управления цеха, содержание прочего цехового персонала, амортизация зданий, сооружений и инвентаря, отчисления в ремонтный фонд, содержание зданий, сооружений и инвентаря, обязательное страхование имущества, охрана труда, износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря).
2) Общехозяйственные расходы:
(оплата труда аппарата управления, содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, прочие расходы на управление, амортизация основных средств, отчисления в ремонтный фонд, содержание зданий, сооружений и инвентаря, обязательное страхование имущества, охрана труда, налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы).
На указанные работы и услуги:
а) выполненные в цехах основного производства, цеховые и общехозяйственные расходы распределяются по методу, принятому в подотраслевых Методических указаниях для распределения их на основную продукцию;
Отнесение цеховых и общехозяйственных расходов при их распределении на указанные работы и услуги может производиться по сметным ставкам (в процентах), установленным к себестоимости отдельных видов работ и услуг в годовом плане предприятия.
107. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховые и общехозяйственные расходы на внутрицеховые работы и услуги не начисляются. Себестоимость этих работ и услуг, выполняемых цехами для себя, определяется прямыми затратами.
На межцеховые (другим цехам) заказы, работы и услуги цеховые расходы начисляются в общем порядке.
Общехозяйственные расходы на внутризаводские заказы, работы и услуги не начисляются.
На предприятиях с бесцеховой структурой управления в составе общехозяйственных расходов планируются и учитываются расходы по оплате труда аппарата управления участков, а также расходы на содержание и отчисления на ремонт помещений.