Д76 к68 что означает проводка
Основные проводки по учету НДС
Все расчеты, связанные с налогообложением, в бухгалтерском учете отражаются на счете 68, для удобства распределения операций к нему могут быть открыты отдельные субсчета. В статье описываются основные проводки, а также приводятся примеры расчетов по НДС.
Какой счет предназначен для отражения НДС
Для того чтобы отразить в проводках операции, связанные с НДС, к основному счету 68 открывается отдельный субсчет 02 – «Расчеты по НДС». Именно он участвует в проводках, составленных при расчетах с налогов на добавленную стоимость, а для действий с другими налогами применяются другие субсчета.
В корреспонденции с 68.02 также принимают участие 2 счета — 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 90.3 «Налог на добавленную стоимость». Первый счет отвечает за входной налог, начисленный за приобретенные товары услуги или выполненные работы, а второй используется для отражения налога, подлежащего к выплате в бюджет, с проданных товаров, услуг или предоставленных работ.
Отражение НДС в проводках при реализации товаров
В данном случае в корреспонденцию со счетом 68.02 встанет счет 90.3. Так как налог подлежит выплате от организации в бюджет, то счет 68 встанет в кредит проводки и выглядеть она будет следующим образом:
Дт 90.3 Кт 68.02 — начисление НДС при реализации
В том случае, если покупатель вносит аванс, то продавец также в течение 5 календарных дней обязан оформить и передать ему счет-фактуру, в котором прочитывается сумма налога. Данное действие обязательно отражается в бухгалтерском учете, при использовании счета 76.ВА «Расчеты по НДС с авансов полученных», и проводка будет выглядеть так:
Дт 76.ВА Кт 68.02 — НДС начислен с аванса, перечисленного в счет будущей поставки
После отгрузки товаров или в случае возврата аванса продавцом будет принят к вычету налог, ранее начисленный на предоплату. Проводка составляется следующая:
Дт 68.02 Кт 76 ВА — налог на добавленную стоимость, начисленные на аванс, принят к вычету
Отражение входного НДС
Входными суммами называется налог, которые будет предъявлен организации от поставщика при отгрузке своих товаров. Расчеты с поставщиками формируются на счете 60, с ним и составляется проводка:
Дт 19 Кт 60 — НДС, выставленный поставщиком, учтен
После того, как выставленный налог принимается к вычету, эта операция отражается проводкой:
Дт 68.02 Кт 19 — налог принят к вычету
Данные правила могут быть изменены в случае, если организация применяет упрощенную систему налогообложения, тогда счет 19 можно не использовать. Такие моменты обязательно должны быть зафиксированы в учетной политике. Также выделяются категории приобретаемых товаров или услуг, НДС от которых к вычету не принимается, его сумма сразу включается в их стоимость.
Восстановление входного НДС
Операция по восстановлению суммы входной НДС будет оформляться такими проводками:
Дт 19 Кт 68.02 — принятый ранее НДС восстановлен
Дт 90.3 Кт 19 — списание восстановленной суммы
Исключение могут составлять случаи, когда был уплачен аванс при передаче имущества, которое идет в счет уставного капитала сторонней организации.
Отражение уплаты НДС в бюджет
Перевод налога в бюджет происходит с расчетного счета организации, который формируется на счете 51. При перечислении НЛС в бюджет бухгалтерией составляются проводки:
Дт 68.02 Кт 51 — уплата НДС в бюджет
Операция возмещения налога из бюджета оформляется так:
Дт 51 Кт 68.02 — ранее уплаченная сумма НДС возвращена на расчетный счет
Дт 68 Кт 68.02 — суммы, начисленные по НДС, возмещены в счет платежей по другим налогам.
Все проводки составлены исходя из Инструкции к плану счетов.
Бухгалтерский учет начисления НДС
Подразделение выручки на эти две составные части организации делают самостоятельно.
На счете 91 обычно отражается реализация основных средств, материально-производственных запасов, сумма арендной платы (если сдача имущества в аренду не является для арендодателя обычным видом деятельности) и т.д.
Для целей бухгалтерского учета главным условием признания выручки является момент перехода права собственности на товары к покупателю или работа принята (услуга оказана).
Момент определения налоговой базы по НДС согласно статье 167 НК РФ зависит от принятой организацией учетной политики и может быть по мере:
При отгрузке товаров покупателю на сумму НДС в первом случае делается запись:
Дебет 90 (91) Кредит 68
Дебет 90 (91) Кредит 76
В дальнейшем при получении денег от покупателя в организации, определяющей выручку по оплате, составляется проводка:
Дебет 76 Кредит 68
Объектом налогообложения по НДС являются также выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления и ввоз товаров на таможенную территорию РФ. В этих случаях начисление налога отражается записью:
Дебет 19 Кредит 68
Согласно статье 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (за некоторыми исключениями). При получении аванса от покупателей составляется проводка:
Дебет 50 (51, 52) Кредит 62
На сумму НДС, относящегося к авансу, Минфин рекомендует делать запись:
Дебет 62 Кредит 68
Однако при этом искусственно уменьшается задолженность продавца перед покупателем по полученному авансу. Поэтому, на наш взгляд, лучше составлять проводку:
Дебет 76 Кредит 68
После отгрузки товаров и начисления НДС по отгруженным товарам вышеуказанная запись уничтожается либо ее повторением способом «красное сторно», либо путем составления обратной проводки.
Согласно статье 167 НК РФ при реализации большинства товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение осуществляется по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Эти документы должны быть представлены в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления ГТД. Если по истечении 180 дней указанные документы не будут представлены, то реализация товаров на экспорт подлежит налогообложению по ставкам соответственно 10 или 20 процентов.
Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, то уплаченные суммы налога подлежат возврату в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 НК РФ.
Порядок отражения расчетов по НДС во всех этих случаях изложен в письме Минфина России от 27.05.2003 № 16-00-14/177.
Если организация-экспортер по истечении 180 дней не представит в налоговые органы подтверждающие экспорт документы, на начисление НДС нужно сделать запись:
Дебет 68 субсчет «НДС к возмещению» Кредит 68 субсчет «НДС к начислению».
При перечислении налога в бюджет составляется проводка:
Дебет 68 субсчет «НДС к начислению» Кредит 51
Если документы, обосновывающие применение нулевой ставки, будут представлены по истечении 180 дней на сумму возмещения (зачета) НДС делается запись:
Дебет 51 (68) Кредит 68 субсчет «НДС к возмещению»
Если экспортер не смог подтвердить обоснованность применения нулевой ставки, то НДС списывается проводкой:
Дебет 91 Кредит 68 субсчет «НДС к возмещению».
Как отражать покупателю НДС с авансов?
Н.Р. Герасимова
Старший эксперт «ФБК-Право»
Руководствуясь общим порядком (действующими нормами законодательства о бухгалтерском учете), по мнению автора, покупатель может отражать предъявленную продавцом сумму НДС по счету-фактуре, выставленному продавцом на сумму полученного от покупателя аванса, по одному из следующих вариантов, который рекомендуется закрепить в учетной политике.
Вариант 1.
Согласно Приказу Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.
НДС, предъявляемый продавцом при получении аванса от покупателя, не является налогом по приобретенным покупателем ценностям, работам, услугам, так как на момент перечисления аванса товар, работа, услуга не считаются приобретенными. Поэтому из формального толкования положений Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н следует, что НДС, предъявленный продавцом покупателю при получении от последнего аванса, не отражается покупателем на счете 19.
В связи с этим такая сумма налога должна быть отражена напрямую по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» как принимаемая к вычету сумма НДС.
Вариант 2.
Уплата аванса продавцу дает покупателю право на вычет суммы НДС, предъявленного продавцом по полученному от покупателя авансу (при выполнении условий, предусмотренных п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Данное право аналогично праву на вычет налога, предъявленного продавцом при непосредственном приобретении покупателем товаров, работ, услуг. Поэтому покупатель бухгалтерский учет НДС, предъявленного продавцом по авансу, может вести в порядке, аналогичном учету НДС, предъявленного продавцом по приобретенным покупателем ценностям, то есть по счету 19.
При применении варианта 2 рекомендуется ввести дополнительный субсчет к счету 19, на котором будут отражаться предъявленные продавцами суммы налога с авансов.
И при варианте 1, и при варианте 2 предъявленную продавцом сумму НДС с аванса следует отражать, на наш взгляд, по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Использование счета 76 в этом случае аналогично порядку начисления НДС с аванса продавцом. Начисление продавцом НДС с аванса за счет уменьшения величины кредиторской задолженности (по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками), по нашему мнению, некорректно, что подтверждается разъяснением Минфина РФ (Письмо от 11.12.2008 г. № 07-05-06/251). В связи с этим, на взгляд автора, и покупателю следует отражать предъявленный продавцом НДС с аванса не за счет уменьшения дебиторской задолженности (по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), а по кредиту счета 76.
Порядок отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций при получении покупателем счета-фактуры на сумму уплаченного аванса продавцу будет выглядеть следующим образом.
Вариант 1.
Д 60 К 51 – перечислен покупателем аванс продавцу;
Д 68 К 76 – получен покупателем от продавца счет-фактура на сумму уплаченного аванса, предъявленная по авансу сумма НДС принята к вычету;
Д 10 К 60 – приобретен покупателем товар, работа, услуга;
Д 19 К 60 – предъявлен продавцом НДС по приобретенному товару, работе, услуге;
Д 68 К 19 – принята к вычету сумма НДС, предъявленная продавцом в счете-фактуре по приобретенному товару, работе, услуге;
Д 76 К 68 – восстановлен НДС с аванса, принятый ранее к вычету.
Вариант 2.
Д 60 К 51 – перечислен покупателем аванс продавцу;
Д 19 К 76 – получен покупателем от продавца счет-фактура на сумму уплаченного аванса;
Д 68 К 19 – предъявленная по авансу сумма НДС принята к вычету;
Д 10 К 60 – приобретен покупателем товар, работа, услуга;
Д 19 К 60 – предъявлен продавцом НДС по приобретенному товару, работе, услуге;
Д 68 К 19 – принята к вычету сумма НДС, предъявленная продавцом в счете-фактуре по приобретенному товару, работе, услуге;
Д 76 К 68 – восстановлен НДС с аванса, принятый ранее к вычету.
Что такое НДС
Кратко о сути НДС.
В Российской Федерации НДС введен с 1 января 1992 года.
Если организация продает товары, работы, услуги она в момент продажи должна
Существуют организации, которые освобождены от уплаты НДС, например
Если организация платит НДС, то цена на ее продукцию, товар или услугу для покупателя сложится из себестоимости продаваемого товара, размера прибыли, которую хочет получить продавец и суммы НДС, т. е. еще 20% с первых двух составляющих.
в результате цена нашей продукции
Мы получим, что НДС за продавца, так как НДС в цене товара, заплатит покупатель. А продавец лишь от своего имени перечислит его в бюджет.
НДС при продаже называют исходящим.
Кроме исходящего существует и входящий НДС. Это тот же самый НДС, но когда мы находимся по другую сторону, когда мы являемся покупателем.
Организация может одновременно быть и покупателем и продавцом, например мы покупаем материалы и делаем из них продукцию, которую потом продаем. Или мы покупаем и перепродаем товар. По закону тот НДС, который организация должна заплатить в бюджет при продаже может быть уменьшен на сумму входящего НДС. Другими словами организация может принять его к вычету.
То, что продавец по итогам квартала заплатит в бюджет есть разница между исходящим НДС и входящим НДС.
Исходя из этого, когда мы выбираем себе поставщика сравнивая цены, нужно учитывать, что есть организации, которые работают без НДС, например применяют УСН. И в этом случае, мы не сможем ничего принять к вычету, и уменьшить тот НДС, который мы должны заплатить в бюджет. Поэтому цену поставщика на УСН мы должны сравнивать с ценой без НДС, если поставщик НДС платит. Только тогда сравнение будет адекватное. Также мы можем уменьшать нашу цену даже ниже нашей нормы прибыли, учитывая, что часть нормы прибыли может быть скомпенсирована входящим НДС.
У нас также может возникнуть ситуация, что в каком-нибудь квартале входящий НДС больше исходящего. В этом случае разницу нам должно вернуть из бюджета государство. В реальной жизни процесс возврата не очень легкий. Налоговая в этом случае проводит проверку в отношении нашей организации. Проверяет наличие счетов-фактур и др. По результатам нам могут уменьшить сумму к возмещению из бюджета. Поэтому бухгалтера часто не заявляют к вычету часть счетов-фактур, а переносят их на следующий квартал, в котором исходящий НДС больше входящего. Стремятся, чтобы в каждом квартале был хоть и небольшой, но НДС к уплате в бюджет. Разумеется это не всегда возможно.
Существует также такое понятие как «авансовый» НДС. Он также бывает входящий и исходящий. Смысл здесь в том, что организации могут работать по предоплате. В этом случае НДС продавец должен заплатить уже при получении аванса. Тоже самое и с вычетом. Т.е. все тоже самое, как и при работе без предоплаты, но НДС начисляется уже по факту оплаты, не дожидаясь момента отгрузки. При этом обязанность начислить НДС при факте оформления реализации не отменяется. Поэтому, чтобы не платить в бюджет, или не брать к зачету «двойной» НДС, в момент отгрузки, или получении товара делается обратная операция той, что мы делали при получении или перечислении аванса.
НДС при реализации.
Плательщики НДС обязаны вести книгу продаж.
В бухгалтерском учете начисление НДС при реализации отражается проводкой
Дт 90.03 Кт 68.02.
Уплата НДС производится равными долями по итогам налогового периода не позднее 25 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.
Налоговый период по НДС равен кварталу.
В 1 квартале 2020 года мы продаем нашу продукцию. Себестоимость (затраты, которые мы понесли на ее создание) составили 1 350 000 руб. Прибыль, которую мы бы хотели получить составляет 150 000 руб. Реализация нашей продукции облагается по ставке 20%. Соответственно НДС = (1 350 000 + 150 000) * 20% = 300 000 руб.
Итого цена нашей продукции для покупателя составит 1 800 000 руб.
Если других операций по НДС в первом квартале 2020 года у нас не будет. То мы должны будем заплатить в бюджет 300 000 руб. К примеру:
А так как НДС был заложен в цену нашей продукции, то фактически НДС оплатил за нас наш покупатель. Поэтому НДС и называют косвенным налогом, затраты по его оплате несет покупатель.
В книгу продаж в этом случае попадет запись с кодом 01:
В 3 разделе декларации по НДС данные по продаже отразятся в сторке 010:
НДС при покупке (вычет по НДС).
Налоговый кодекс РФ позволяет уменьшить НДС, который мы должны заплатить в бюджет на сумму вычета. В самом простом и распространенном случае вычету подлежат суммы налога предъявленные нашими поставщиками, при приобретении у них товаров, работ услуг.
Для определения суммы НДС, подлежащей вычету, налогоплательщики обязаны вести книгу покупок. Для регистрации в ней входящих счет-фактур, предъявленных нам нашими поставщиками.
Входящий НДС в бухгалтерском учете отражается проводкой:
Дт 19.03 Кт 60
Факт принятия НДС к вычету проводкой:
Дт 68.02 Кт 19.03, т.е. в этот момент 19 счет у нас закрывается, с остаток по кредиту 68.02 уменьшается на сумму входного НДС (вычета). Остаток по кредиту 68.02 счета и является той суммой, которую мы должны будем заплатить в бюджет.
В 1 квартале 2020 года для производства нашей продукции мы закупили у Нашего Поставщика материалы на 120 000 руб. Причем, если из этой суммы 20 000 руб. это НДС, то мы сможем взять его к вычету.
И в бюджет за первый квартал 2020 года мы в итоге заплатим:
В книгу покупок попадет запись с кодом 01:
В 3 разделе декларации по НДС наши покупки отразятся в строке 120:
НДС с аванса полученного.
При получении предоплаты (аванса) в счет предстоящей поставки товара, работ, услуг наша организация, если она является плательщиком НДС, также как и при отгрузке должна начислить НДС. Кроме того мы должны нашему покупателю выписать «авансовый» счет-фуктуру не позднее 5-ти календарных дней с момента получения предоплаты.
Начисление НДС с аванса в бухгалтерском учете отражается проводкой:
Дт 76.АВ Кт 68.02
Получается, что если при продаже нашей продукции мы сначала получим аванс, а после оформим реализацию, то мы на одну и ту же продажу начислим НДС дважды. Чтобы не возникало такой ситуации, что мы платим в бюджет «двойной» НДС, по закону мы можем принять к вычету «авансовый» НДС в момент реализации. Причем, в том объеме, который соответствует реализации. Т.е. если мы оформляем реализацию только половины товара, который в счет аванса должны будем поставить, то и к вычету в момент реализации мы сможем принять только половину «авансового» НДС, а оставшуюся часть, только в момент оформления к реализации оставшейся части товара.
Принятие к вычету «авансового» НДС в бухгалтерском учете отражается проводкой:
Дт 68.02 Кт 76.АВ, т.е. счет 76.АВ в этот момент у нас закрывается (сальдо по счету становится равным нулю), а остаток по кредиту 68 счета уменьшается на сумму авансового НДС и становится равным НДС, который был начислен при реализации (если реализация оформлена на всю сумма аванса).
В книгу продаж попадает запись с кодом 02.
В 3 раздел декларации по НДС начисленный НДС с аванса отразится в строке 070.
В книгу продаж делается запись с кодом 01.
В декларацию сумма попадает в строку 010.
В декларации сумма НДС подлежащая уплате в бюджет(строка 200):
Чтобы не получался «двойной» НДС к уплате, принимаем к вычету «авансовый» НДС.
Для этого в Бухгалтерии 3.0 делается документ «Формирование записей книги покупок».
Документ делает проводку Дт 68.02 Кт 76.АВ на 300 000 руб.
В книгу покупок делается запись с кодом 22.
В 3 раздел декларации по НДС 300 000 руб. попадает в строку 170.
В результате сумма НДС к уплате в бюджет строка 200 = 280 000 руб.
НДС с аванса выданного.
Наша организация, выступающая как покупатель, может принять к вычету сумму НДС, предъявленную нашим поставщиком, с суммы уплаченного ему аванса, в счет предстоящих поставок товара, работ услуг.
Другими словами, заплатив поставщику деньги и получив от него счет-фактуру на аванс, мы можем принять НДС к вычету, не дожидаясь поставки товара, которая может, к примеру, пройти уже в следующем квартале.
Принятие к вычету суммы НДС с аванса в бухгалтерском учете отражается проводкой: Дт 68.02 Кт 76.ВА.
Восстановление НДС с выданного аванса происходит после отражения покупки. В бухгалтерском учете делается проводка:
Дт 76.ВА Кт 68.02, при этом счет 76.ВА у нас закрывается и уменьшается остаток по дебету счета 68.02. Остаток становится равным сумме, которую мы можем взять к вычету при оформлении поступления и счет-фактуры входящей.
10.01.20 мы перечисляем 120 000 руб. нашему поставщику.
Получив от поставщика счет-фактуру на аванс, мы можем принять его к вычету:
Дт 68.02 Кт 76.ВА на 20 000 руб.
В книгу покупок делается запись с кодом 02.
В 3 раздел декларации по НДС сумма попадает в строку 130.
14.01.20 мы оформляем поступление материалов и счет-фактуру входящую:
Дт 68.02 Кт 19.03 на 20 000 руб.
В книгу покупок делается запись с кодом 01.
В 3 раздел декларации по НДС сумма попадает в строку 120.
Чтобы не получался «двойной» НДС к вычету, восстанавливаем НДС с аванса.
Для этого в программе Бухгалтерия 3.0 делается документ «Формирование записей книги продаж».
Документ делает проводку: Дт 76.ВА Кт 68.02 на 20 000 руб.
Делается запись в книгу продаж с кодом 21.
В 3 раздел декларации по НДС сумма попадает в строку 090.
Небольшая шпаргалка:
1) Сделали реализацию:
2) Отразили покупку (счет-фактура полученный):
4) Приняли к вычету «авансовый НДС» после реализации ( формирование записей книги покупок):
5) Перечислили аванс (получили от поставщика «счет-фактуру полученную на аванс»)
можем принять НДС к вычету:
6) После оформления поступления восстанавливаем НДС с аванса (формирование записей книги продаж):
Декларация по НДС.
Отчетной формой в налоговую по НДС является «Декларация по НДС», которая сдается раз в квартал, не позднее 25 числа, месяца следующего за тем кварталом, за который отчитываемся.
Ничего сложного в ней нет. Основные ее части это:
2) 8 раздел (книга покупок).
3) 9 раздел (книга продаж).
Вопросы, возникающие у бухгалтеров при подготовке декларации.
Имеются ввиду сложности, возникающие при работе в программах
«Бухгалтерия 2.0» и «Бухгалтерия 3.0».
Основные вопросы, возникающие как у бухгалтеров, так и у начинающих программистов-консультантов, связаны с тем, что они считают, что декларация по ндс, а также книга покупок и книга продаж заполняются по данным бухгалтерского учета (регистра бухгалтерии). А это не так. Декларация по НДС, а также книга покупок и книга продаж заполняются по данным регистров «НДС покупки» и «НДС продажи», а проводки на их заполнение не влияют. Бухгалтера порой вносят корректировки в бухгалтерские проводки. Ожидают увидеть результат в декларации, а его нет, так как нужно корректировать указанные выше регистры. Тут я не говорю о правильности решения корректировать, что-то вручную, но если уж очень нужно, то корректировать нужно и регистры тоже).
Иногда бухгалтера не знают назначение регламентных документов по НДС («Формирование записей книги покупок» и «Формирование записей книги продаж). В результате довольно часто возникают сложности при принятии к учету основного средства (ОС). Так как при поступлении ОС запись в регистр «НДС покупки» делается не при проведении документа «Счет-фактура полученный», а как раз регламентным документом «Формирование записей книги покупок».
Также бывают сложности, когда в программе некорректные остатки на счетах расчета 60.01(60.02) и 62.01(62.02). Остатки на этих счетах ведутся в разрезе «Документов расчета с контрагентами»(Субконто3). Порой бухгалтера или не знают этого, или не придают особого значения. Делают корректировки по счетам расчета, заполняя только контрагента(Субконто1) и договор(Субконто2). Или просто не знают как найти нужный «Документ расчета» при заполнении. В результате, если остатки в разрезе документов некорректны, программа не сможет корректно определить, когда операция по расчетному счету является авансом. Соответственно не сформируется счет-фактура на аванс.