Д40 к20 что означает проводка
Учет выпуска готовой продукции: проводки
Готовая продукция в бухгалтерском учете из производства принимается к учету либо по фактической производственной себестоимости либо по плановой (нормативной). Фактическая складывается из суммы всех затрат, связанных с ее производством.
Плановая или нормативная — это себестоимость продукции, исходя из установленных в организации норм затрат на производство.
В случае, если готовая продукция приходуется по фактической себестоимости, то для бухгалтерского учета используется счет 43, если же используется плановая или нормативная – то, как правило, дополнительно вводится сч. 40 «Выпуск готовой продукции».
Учет по фактической себестоимости
Учет выпуска готовой продукции по фактической себестоимости используют, как правило, небольшие предприятия либо предприятия с небольшой номенклатурой.
Готовая продукция из производства приходуется по фактической себестоимости, которая складывается из всех производственных затрат, связанных с ее изготовлением. Подробнее о расчете себестоимости методом калькулирования затрат читайте в этой статье.
Продукция принимается на учет в дебет сч. 43 (проводка Д43 К20 (23, 29)) на основании акта выпуска готовой продукции.
Проводки по счету 43:
Учет по плановой себестоимости
Если продукция на предприятии принимается к учету по плановой себестоимости, то можно пойти двумя путями: ввести дополнительный сч. 40 либо обойтись без него.
Учет выпуска с помощью счета 40
Если организация решила воспользоваться сч. 40, то из производства готовая продукция поступает в дебет этого счета по фактической себестоимости (проводка Д40 К20 (23)). На 43 счет продукция приходуется уже по плановой себестоимости (проводка Д43 К40).
Возникшее на сч. 40 отклонение в себестоимости относится на сч. 90 «Продажи».
Если фактическая себестоимость оказалась выше плановой, то возникает отрицательное отклонение в стоимости, которое необходимо списать с кредита сч. 40 проводкой Д90/2 К40. Отрицательное отклонение свидетельствует о том, что произошел перерасход в производстве и следует проверить технологический процесс и выяснить, в результате чего произошло завышение фактической стоимости.
Если фактическая стоимость оказалась ниже плановой, то наблюдается положительное отклонение (экономия), которое сторнируется Д90/2 К40.
В результате выполнения проводок по учету возникших отклонений сч. 40 полностью закрывается на конец месяца, и его сальдо становится равным 0.
Учет выпуска без счета 40
При использовании плановой себестоимости не обязательно вводить счет 40, можно обойтись и без него. При этом на синтетическом сч. 43 учитывается продукция по фактической себестоимости, а в аналитическом учете по плановой (учетной).
Для этого на сч. 43 следует открыть субсчет «Готовая продукция по учетным ценам», в дебет которого приходуется продукция из производства по плановой себестоимости (проводка Д43 К20 (23)).
По окончании месяца определяется расхождение между учетной и фактической стоимостью, полученное отклонение отражается на открытом субсчете «Отклонение фактической от учетной».
Перерасход списывается проводкой Д43 К20 (23).
Экономия сторнируется проводкой Д43 К20 (23).
Таким образом, на субсчетах отражается готовая продукция по учетным ценам и отклонение в стоимости, а на синтетическом счете 43 получаем фактическую стоимость.
Данный метод учета удобен для крупных и серийных производств.
НДС – 2022
Лучший спикер в налоговой тематике Эльвира Митюкова 14 января подготовит вас к сдаче декларации и расскажет обо всех изменениях по НДС. На курсе повышения квалификации осталось 10 мест из 40. Поток ограничен, так как будет живое общение с преподавателем в прямом эфире. Успейте попасть в группу. Записаться>>>
Для чего предназначен счет 20 «Основное производство»
Для обобщения сумм расходов компании, которые связаны с основным видом деятельности, в учете предназначен 20-й счет («Основное производство»). Здесь имеются в виду расходы, понесенные организацией в процессе производства, при реализации услуг или проведении работ. В дальнейшем для обозначения товаров, работ и услуг будем использовать аббревиатуру ТРУ.
В соответствии с правилами учета по дебету 20-го счета собираются прямые затраты, понесенные предприятием при производстве продукции, потери, образовавшиеся от брака, расходы вспомогательных и обслуживающих производств. По кредиту данного счета производится списание себестоимости ТРУ.
Перечень затрат, которые формируют себестоимость продукции, см. в путеводителе по налогам от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
Описание 20-го счета, а также пример учета расходов организации, проводящей работы для заказчика, можно найти в материале «Счет 20 в бухгалтерском учете (нюансы)».
Рассмотрим процесс списания с 20-го счета при различных обстоятельствах.
Списание затрат со счета 20 при производстве продукции
Для того чтобы списать расходы в производстве, налогоплательщик должен сначала выбрать способ, с помощью которого надо будет учитывать готовую продукцию (ГП). Выбранный способ затем следует утвердить в тексте учетной политики (УП). Опишем возможные способы, из которых может выбирать предприятие.
В соответствии с ФСБУ 5/2019 (до 2021 года ПБУ 5/01) готовая продукция отнесена к той части МПЗ, которая предназначается для реализации. Согласно стандарту следует использовать один из следующих способов оценки ГП:
При этом первый способ рекомендуется использовать, если речь идет о производстве товаров мелкими сериями, второй и третий — в массовом и серийном производстве.
Как учитывать готовую продукцию по правилам нового ФСБУ 5/2019, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности нововведений.
Списание затрат по фактической стоимости
Организовав учет ГП по фактической себестоимости, бухгалтер, ведущий производство, должен сделать проводку: Дт 43 Кт 20.
Суть данной записи в том, что себестоимость прямо и в реально сформировавшейся сумме списана со счета, учитывающего расходы, на счет, на котором ведется учет ГП.
При всей простоте и привлекательности данного способа есть ограничения в его использовании. Речь идет о том, что фактическую себестоимость удается рассчитать только в конце отчетного периода. В обстоятельствах, когда продукция отгружается постоянно, лучше взять за основу плановую себестоимость.
Здесь есть 2 варианта организации учета: списывать расходы, применяя 40-й счет («Выпуск готовой продукции»), или обойтись без него.
Списание затрат по плановой себестоимости через счет 40
Если используется 40-й счет, то здесь проявляется вся разница между суммами фактической и плановой себестоимости.
По дебету 40-го счета отражается фактически сформированная себестоимость ГП: Дт 40 Кт 20.
По кредиту данного счета списывается себестоимость, рассчитанная по нормативам: Дт 43 Кт 40.
По окончании месяца на 40-м счете может образоваться остаток, являющийся ничем иным, как разницей между фактической и плановой себестоимостью. С помощью образовавшейся суммы производится коррекция себестоимости продаж на 90-м счете:
Проверьте правильно ли вы учитываете производственные затраты с помощью Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Списание затрат по плановой себестоимости без применения счета 40
Такой способ учета подразумевает, что плановую себестоимость следует отражать на 43-м счете сразу после внесения ГП в приходные документы: Дт 43 Кт 20.
Когда произведена отгрузка ГП, эта же сумма отражается на 90-м счете: Дт 90.2 Кт 43.
Как только отчетный период закончится, на 20-м счете появятся фактическая стоимость ГП и разница в показателях фактической и плановой себестоимости. На полученную сумму надо будет произвести коррективы на счете 43:
Прочие операции, затрагивающие кредит 20-го счета
Приведем еще несколько ситуаций, когда используется запись по кредиту 20-го счета:
Сальдо счета 20 «Основное производство»
По окончании отчетного периода организация выявляет и списывает себестоимость ГП на счете 20 «Основное производство». В результате этих мероприятий может сформироваться дебетовое сальдо. Данный показатель отражает, насколько велика стоимость незавершенки. Образовавшуюся сумму на 20-м счете следует перенести на следующий месяц.
Как правильно организовать бухгалтерский учет незавершенного производства и как его показатели вносятся в бухгалтерский баланс, можно узнать из материала «Основное производство в бухгалтерском балансе (нюансы)».
Итоги
Кредит 20-го счета показывает величину себестоимости готовой продукции, неважно предназначена она для реализации или для своих надобностей, стоимости реализованных услуг, проведенных работ. Данная сумма переносится на 40-й, 43-й, 90-й или иной счет, как того требуют учетная политика предприятия и характер произведенной операции.
Затраты списываются со счета 20: что выбрать?
Затраты списываются со счета 20: что выбрать, дебет счетов 40, 43, 90 или иных? Как поступать бухгалтеру для правильной организации учета себестоимости производимой продукции или реализованных работ, услуг, расскажем в статье.
Разберем обстоятельства, в которых кредитуется 20-й счет, и то, какие записи следует сделать в учете, чтобы правильно списать расходы с 20-го счета.
Для чего предназначен счет 20 «Основное производство»
Для обобщения сумм расходов компании, которые связаны с основным видом деятельности, в учете предназначен 20-й счет («Основное производство»). Здесь имеются в виду расходы, понесенные организацией в процессе производства, при реализации услуг или проведении работ.
В дальнейшем для обозначения товаров, работ и услуг будем использовать аббревиатуру ТРУ.
В соответствии с правилами учета по дебету 20-го счета собираются прямые затраты, понесенные предприятием при производстве продукции, потери, образовавшиеся от брака, расходы вспомогательных и обслуживающих производств. По кредиту этого счета производится списание себестоимости ТРУ.
Рассмотрим процесс списания с 20-го счета при различных обстоятельствах.
Списание затрат со счета 20 при производстве продукции
Чтобы списать расходы в производстве, налогоплательщик должен сначала выбрать способ, с помощью которого надо будет учитывать готовую продукцию (ГП). Выбранный способ затем следует утвердить в тексте учетной политики (УП). Опишем возможные способы, из которых может выбирать предприятие.
В соответствии с ФСБУ 5/2019 (до 2021 года ПБУ 5/01), готовая продукция отнесена к той части МПЗ, которая предназначается для реализации. Согласно стандарту следует использовать один из следующих способов оценки ГП:
При этом первый способ рекомендуется использовать, если речь идет о производстве товаров мелкими сериями, второй и третий — в массовом и серийном производстве.
Списание затрат по фактической стоимости
Организовав учет ГП по фактической себестоимости, бухгалтер, ведущий производство, должен сделать проводку: Дт 43 Кт 20.
Суть записи в том, что себестоимость прямо и в реально сформировавшейся сумме списана со счета, учитывающего расходы, на счет, на котором ведется учет ГП.
При всей простоте и привлекательности, в использовании этого способа есть ограничения. Речь идет о том, что фактическую себестоимость удается рассчитать только в конце отчетного периода. В обстоятельствах, когда продукция отгружается постоянно, лучше взять за основу плановую себестоимость.
Здесь есть два варианта организации учета:
Списание затрат по плановой себестоимости через счет 40
Если используется 40-й счет, то здесь проявляется вся разница между суммами фактической и плановой себестоимости.
По дебету 40-го счета отражается фактически сформированная себестоимость ГП: Дт 40 Кт 20.
По кредиту данного счета списывается себестоимость, рассчитанная по нормативам: Дт 43 Кт 40.
По окончании месяца на 40-м счете может образоваться остаток, являющийся ничем иным, как разницей между фактической и плановой себестоимостью. С помощью образовавшейся суммы производится коррекция себестоимости продаж на 90-м счете:
Списание затрат по плановой себестоимости без применения счета 40
Такой способ учета подразумевает, что плановую себестоимость следует отражать на 43-м счете сразу после внесения ГП в приходные документы: Дт 43 Кт 20.
Когда произведена отгрузка ГП, эта же сумма отражается на 90-м счете: Дт 90.2 Кт 43.
Как только отчетный период закончится, на 20-м счете появятся фактическая стоимость ГП и разница в показателях фактической и плановой себестоимости. На полученную сумму надо будет произвести коррективы на счете 43:
Прочие операции, затрагивающие кредит 20-го счета
Приведем еще несколько ситуаций, когда используется запись по кредиту 20-го счета.
1. Компания, занимающаяся реализацией услуг или производством работ, списывает расходы, собранные на 20-м счете, на счет учета продаж сразу, как только заказчик принял результаты. Чтобы отразить выручку и списать затраты, делаются следующие записи:
2. Если компания использует произведенную ею же продукцию в собственных целях, запись будет выглядеть так:
3. Крупные производства, имеющие большие объемы выпуска продукции, предпочитают учитывать полуфабрикаты, изготовленные ими самими, на отдельном счете. Оприходование таких материалов должно сопровождаться следующей записью:
4. При фиксации бракованной продукции соответствующие суммы отражаются так:
5. При недостаче, выявленной в процессе инвентаризации основного производства, делается запись следующего содержания:
6. При расторжении договора, по которому уже была произведена продукция, образуются расходы, отражаемые так:
Сальдо счета 20 «Основное производство»
По окончании отчетного периода организация выявляет и списывает себестоимость ГП на счете 20 «Основное производство». В результате этих мероприятий может сформироваться дебетовое сальдо. Этот показатель отражает, насколько велика стоимость незавершенки. Образовавшуюся сумму на 20-м счете следует перенести на следующий месяц.
Итоги
Кредит 20-го счета показывает величину себестоимости готовой продукции, неважно, предназначена ли она для реализации или для своих надобностей, стоимости реализованных услуг, проведенных работ. Эта сумма переносится на 40-й, 43-й, 90-й или иной счет, как того требуют учетная политика предприятия и характер произведенной операции.
НДС – 2022
Лучший спикер в налоговой тематике Эльвира Митюкова 14 января подготовит вас к сдаче декларации и расскажет обо всех изменениях по НДС. На курсе повышения квалификации осталось 10 мест из 40. Поток ограничен, так как будет живое общение с преподавателем в прямом эфире. Успейте попасть в группу. Записаться>>>
Счет 40 в бухгалтерском учете
Когда используется сч. 40
Учет готовой продукции без счета 40 осуществляется на счете 43 по фактическим затратам. Счет 40 может использоваться по-разному: рассмотрим четыре случая.
Первый случай. Для отражения выпуска продукции по плановой себестоимости
На сч. 40 обобщается информация о выпущенной продукции, сданных работах, оказанных услугах за месяц. Фактическая себестоимость (с/сть) выпуска отражается по дебету, а нормативная (плановая) — по кредиту. Сопоставляя на конец каждого месяца дебетовый и кредитовый обороты, вы определите отклонение факта от плана. Если получаем дебетовое сальдо, это говорит, что фактические затраты превысили планируемые, такое превышение списывается проводкой Дт 90 Кт 40. Если же план превысил фактические цифры, кредитовое сальдо по счету списывается сторнировочной записью Дт 90 Кт 40. Закрытие производится ежемесячно, сальдо на начало каждого месяца равно нулю.
Пример:
Дт 20 Кт 10, 60, 69, 70, 76 — расходы основного производства на выпуск
Дт 20 Кт 23, 25, 26 — расходы иных подразделений
Дт 43 Кт 40 — показана плановая себестоимость Дт 62 Кт 90 — на сумму реализации
Дт 90 Кт 43 — в расходы списана плановая себестоимость
Дт 40 Кт 20 — показан факт затрат
Дт 90 Кт 40 — списано в уменьшение продаж превышение плана от факта
СТОРНО Дт 90 Кт 40 — списана на увеличение продаж экономия факта от плана
Пример учета готовой продукции без счета 40:
Дт 20 Кт 10, 60, 69, 70, 76 — расходы основного производства на выпуск
Дт 20 Кт 23, 25, 26 — расходы иных подразделений
Дт 43 Кт 20 — списали затраты на стоимость ГП
Не совсем удобно отражать выпуск продукции без использования счета 40, так как при остатках НЗП на сч. 20 списание стоимости ГП требует дополнительных вычислений и /или разработанных методик. В ином случае списание сч. 20 в сумме всего остатка на конец месяца на сч. 43 может привести к завышению себестоимости ГП и расходов от ее продаж.
Второй случай: для учета ГП, произведенной не основным, а вспомогательными или обслуживающими производствами, которые так же могут заниматься ее производством
Записи в учете аналогичны приведенным в первом случае, кроме использования сч. 20:
Дт 23 Кт 10, 60, 69, 70, 76 — расходы основного производства на выпуск
Дт 43 Кт 40 — показана плановая себестоимость
Дт 62 Кт 90 — на сумму реализации
Дт 90 Кт 43 — в расходы списана плановая себестоимость
Дт 40 Кт 23 — показан факт затрат
Дт 90 Кт 40 — списано в уменьшение продаж превышение плана от факта
СТОРНО Дт 90 Кт 40 — списана на увеличение продаж экономия факта от плана
Аналогичным образом учитывается ГП, выпущенная обслуживающими производствами.
Третий случай: отражается обработка полуфабрикатов и выпуск продукции из них
Данный вариант учета применим, когда полуфабрикаты являются самостоятельным объектом бухучета по количеству и стоимости. В этом случае для отражения «неготовой» продукции используется сч. 21.
Учет на сч.40 в данном случае предполагает отражение
Четвертый случай: для отражения выполненных работ, оказанных услуг в плановых показателях
Вариант целесообразно применять, если на момент реализации таких работ, услуг, в бухучете не успевает собираться информация о фактических затратах, а так же если подтверждающие расходы документы отсутствуют, а формировать финансовые показатели нужно для отчетности. И снова применяется плановый показатель и сч.40:
На дату реализации:
Дт 62 Кт 90 — отражена реализация работ, услуг
Дт 90 Кт 40 — показываем плановую с/сть реализованных работ, услуг
На дату получения бухгалтерией документов, подтверждающих расходы:
Дт 40 Кт 20 — показана фактическая с/сть
Дт 90 Кт 40 — списано в уменьшение реализации превышение плана от факта
СТОРНО Дт 90 Кт 40 — списана экономия факта от плана
Выпуск продукции без 40 счета (проводки)
Дт 43 Кт 20 — ГП поступила на склад по нормативной с/сти
Дт 90 Кт 43 — списана с/сть при продаже или ином выбытии ГП по нормативным
В конце месяца после определения расходов отклонение факта от плана рекомендовано учитывать на отдельном субсч.сч. 43 в аналитике по готовой продукции или по организации вцелом. По дебету сч. 43 отражается превышение факта над планом, в ином случае применяется запись сторно. Одновременно корректируется себестоимость принятой к учету ГП на всю сумму отклонения и с/сть проданной продукции в части, приходящейся на реализованный объем.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в новом плане счетов
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.
По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).
По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
Уже при рассмотрении счета 20 «Основное производство» мы видели, что бухгалтер должен сделать выбор:
а списание из цеха:
Дебет 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит 20 «Основное производство»
Наряду с этим счетом могут кредитоваться счета 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Выпущенная готовая продукция, выполненные работы и оказанные услуги могут оцениваться по одному из следующих основных вариантов:
1. По фактической производственной (полной или сокращенной) себестоимости, равной сумме всех затрат. Его недостатком является невозможность отражения в учете выпуска продукции (работ, услуг) до завершения всех работ или окончания месяца. По этой причине данный вариант оценки применяется относительно редко (в основном на предприятиях индивидуального производства).
Таким образом, главный бухгалтер должен выбрать один из двух названных вариантов.
Если он выберет первый вариант, то число счетов уменьшится, что создаст иллюзию упрощения работы. Но на самом деле это только затруднит его работу, так как невозможен текущий учет поступления готовой продукции на склад и списание ее со склада в течение месяца. Это возможно сделать только по окончании месяца (после расчета фактической себестоимости продукции).
Наоборот, если бухгалтер выберет второй вариант, то счет 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» позволит наглядно выявить разность между учетной (нормативной, плановой) себестоимостью и себестоимостью фактической.
Пример
Если бы фактическая себестоимость готовой продукции составила бы 4 900 руб., то самым правильным вариантом следовало бы признать запись: