Что значит управление вычетами в эсчф и когда это нужно делать
Управление вычетами на портале ЭСЧФ…когда? зачем? гр.12 ЭСЧФ
ВОПРОС: Организация осуществляет учет по общей системе налогообложения (ОСН). Отчетный период по НДС месяц. Книга покупок не ведется. Организация приобрела товар и отразила «входной» НДС в бухгалтерском учете в январе 2019г. ЭСЧФ от поставщика, осуществляющего учет по общей системе налогообложения, она подписала 26 февраля 2019г. Необходимо ли управлять вычетами в данном ЭСЧФ? Необходимо ли управлять вычетами в данном ЭСЧФ если отчетный период по НДС квартал?
ОТВЕТ: В данной ситуации управлять вычетами необходимо.
В связи с тем, что ЭСЧФ подписан после даты подачи декларации по НДС за отчетный период (месяц), в котором выполнены условия для вычета (за январь 2019г.), право на вычет наступило в феврале 2019г. — в месяце подписания ЭСЧФ. В графе 12 раздела 6 ЭСЧФ с помощью сервиса «Управление вычетами» нужно проставить дату наступления права на вычет, равную дате подписания ЭСЧФ либо дату 28 февраля 2019 г. (п. 5.1, абз. 4 ч. 1, абз. 3 ч. 2 п. 6 ст. 132, п. 2 ст. 127 НК, абз. 7 ч. 1, ч. 3 подп. 26.11 Инструкции N 15, подп. 5.4 Руководства пользователя).
Если отчетным периодом является квартал, то управлять вычетами не нужно. ЭСЧФ подписан покупателем до даты подачи декларации по НДС за 1 квартал 2019г., в котором выполнены условия для вычета НДС. Февральская дата наступления права на вычет, автоматически проставляемая Порталом при подписании ЭСЧФ, относится к отчетному периоду, в котором НДС подлежит вычету (п. 5.1, абз. 4 ч. 1, абз. 2 ч. 2 п. 6 ст. 132, п. 2 ст. 127 НК, абз. 7 ч. 1, ч. 3 подп. 26.11 Инструкции N 15, подп. 5.4 Руководства пользователя).
ВОПРОС: Организация приобрела услуги у нерезидента. Исчислила и уплатила НДС, своевременно направила ЭСЧФ на Портал. Нужно ли в данном ЭСЧФ управлять вычетами?
ОТВЕТ: Да, нужно. После направления на Портал ЭСЧФ при приобретении услуг у нерезидентов на территории Республики Беларусь покупатель должен управлять вычетами: в графе 12 раздела 6 необходимо проставить дату наступления права на вычет — 22-е число месяца, следующего за отчетным периодом исчисления НДС по приобретенным услугам (ч. 4 п. 40 Инструкции N 15).
ВОПРОС: Когда необходимо проставлять в дополнительных данных ЭСЧФ признак «Отложенный вычет» в управлении вычетами?
ОТВЕТ: «Отложенный вычет» проставляется по суммам НДС, уплаченным при ввозе товаров, вычет по которым осуществляется по истечении установленного законодательством срока. В частности, Указом N 99 установлена 60–дневная отсрочка вычета сумм «ввозного» НДС, уплаченных до 31.12.2018, по товарам, ввезенным из-за пределов ЕАЭС с целью их реализации (п. 1 Указа N 99, абз. 6 ч.1 подп. 26.11 Инструкции N 15).
ВОПРОС: Организация осуществляет учет по общей системе налогообложения. Отчетный период по НДС — месяц. Купила товар у продавца, осуществляющего учет по упрощенной системе налогообложения с НДС «по оплате», в феврале, оплатила его в марте. Входной ЭСЧФ подписан до подачи декларации по НДС за февраль. В строке 3 ЭСЧФ указана мартовская дата. Можно ли управлять вычетами в таком ЭСЧФ, проставив февральскую дату наступления права на вычет?
ОТВЕТ: Нет, нельзя. Право на вычет «входного» НДС у покупателя возникает в марте, несмотря на то, что он приобрел товар в феврале. Продавец исчисляет НДС «по оплате» и указал в строке 3 ЭСЧФ мартовскую дату. При подписании ЭСЧФ покупателем, Портал автоматически проставляет дату из строки 3 в качестве даты наступления права на вычет. Изменить эту дату на более раннюю с помощью сервиса «Управление вычетами» нельзя (подп. 5.1, абз. 2 ч. 2 п. 6 ст. 132 НК, абз. 7 ч. 1, ч. 4 подп. 26.11 Инструкции N 15, подп. 5.4 Руководства пользователя).
ВОПРОС: В ходе инвентаризации товаров, выявлена недостача. В связи с недостачей организация восстанавливает вычеты. Установлена ли обязанность управлять вычетами во входящих ЭСЧФ?
ВОПРОС: Организация на УСН купила товар у продавца на ОСН. Организация- покупатель исчисляет НДС «по оплате». Отчетный период — месяц. Нужно ли указывать признак «не подлежит вычету» в дополнительных данных ЭСЧФ при его подписании до оплаты товара?
ОТВЕТ: Да, нужно. Право на вычет НДС у организации-покупателя наступит в отчетном периоде, в котором будет произведена оплата товара. При подписании ЭСЧФ до оплаты товара нужно управлять вычетами. В графе 12 раздела 6 ЭСЧФ необходимо проставить признак «Не подлежит вычету». По мере оплаты признак нужно изменить на «Дата наступления права на вычет» и проставить дату наступления права на вычет (п. 5 ст. 140 НК, абз. 3 ч. 5, абз. 2 ч. 7 подп. 26.11 Инструкции N 15, подп. 5.4 Руководства пользователя).
ВОПРОС: Какую дату наступления права на вычет проставить в графе 12 раздела 6 ЭСЧФ по НДС при приобретении на территории Республики Беларусь объектов у нерезидента, если 22 число месяца, следующего за отчетным периодом исчисления НДС, приходится на нерабочий день?
ОТВЕТ: Правила переноса сроков, установленные в ст. 4 НК, не распространяются на определенные законодательством точные календарные даты. Так при направлении ЭСЧФ по НДС при приобретении объектов у нерезидентов, в графе 12 раздела 6 ЭСЧФ нужно указать точную дату – 22 число месяца, следующего за отчетным периодом исчисления НДС. При этом не имеет значения рабочий это день или нет (ч. 4 п. 40 Инструкции N 15).
ВОПРОС: По налоговой декларации за январь-декабрь 2018г., сумма налоговых вычетов ограничена суммой налога, исчисленного по реализации, соответственно к вычету взяты не все суммы НДС предъявленные в ЭСЧФ. Нужно ли проставлять признак «Не подлежит вычету» в ЭСЧФ в отношении суммы НДС, которая не принята к вычету в связи с недостаточностью налога, исчисленного по реализации?
ОТВЕТ: Если сумма налоговых вычетов согласно налоговой декларации по НДС превышает общую сумму НДС, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, плательщик НДС не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации, подлежит:
-либо вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога в следующем отчетном (налоговом периоде);
-либо возврату плательщику (в случаях определенных законодательством)
Учитывая, изложенное, незачтённая сумма налоговых вычетов подлежит зачету в следующем отчетном периоде. Следовательно, плательщику не нужно проставлять признак «Не подлежит вычету» в ЭСЧФ в отношении суммы НДС, не принятой к вычету в связи с недостаточностью налога, исчисленного по реализации.
ВОПРОС: Когда проставляется признак «Отложенный вычет» в дополнительных данных ЭСЧФ гр.12 с использованием сервиса портала » Управлять вычетами»?
ОТВЕТ: Признак «Отложенный вычет» в дополнительных данных ЭСЧФ проставляют покупатели объектов с указанием даты наступления права на вычет, на которую приходится окончание установленного законодательными актами срока на ограничение принятия к вычету сумм НДС, либо последнего числа месяца, в котором сумма НДС подлежит вычету в отношении сумм НДС по приобретаемым (ввозимым) объектам вычет по которым осуществляется по истечении установленного законодательными актами срока на ограничение принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (п. 1 Указа N 99, абз. 6 ч.1 подп. 26.11 Инструкции N 15).
ВОПРОС: У организации имеются освобожденные обороты по реализации товаров и обороты по реализации товаров, облагаемые НДС по ставке 20%. Часть «входного» НДС по результатам распределения методом удельного веса относится на затраты. Нужно ли проставлять признак «Не подлежит вычету» в дополнительных данных входящих ЭСЧФ в отношении этих сумм НДС?
ОТВЕТ: Нет, не нужно. Суммы НДС, относимые на затраты в результате распределения по удельному весу, не являются неподлежащими вычету на момент приобретения объектов, а становятся такими после распределения по удельному весу. Причем их нельзя соотнести с конкретными ЭСЧФ. Поэтому признак «Не подлежит вычету», в отношении сумм НДС относимых на затраты по результатам распределения, не проставляется (ч. 1 подп. 3.1, подп. 24.1 ст. 133, п. 1,3 ст. 134 НК, ч. 5, 6 подп. 26.11 Инструкции N 15).
ЭСЧФ в 2021 году
Что такое ЭСЧФ, в каких случаях его надо создавать, а в каких можно обойтись без него, каковы сроки создания и типы ЭСЧФ – ответы на все эти вопросы вы найдете в статье.
Важное в статье:
Понятие ЭСЧФ и обязанность по его созданию
ЭСЧФ – это электронный документ, который необходим для предъявления и принятия к вычету НДС.
ЭСЧФ создают:
– все плательщики НДС на территории Республики Беларусь, у которых возникает объект обложения НДС. Из этой категории исключаются физические лица, уплачивающие «ввозной» НДС, а также иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь;
– организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права в нашей стране у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь. ЭСЧФ создается независимо от того, уплачивает ли организация (индивидуальный предприниматель) НДС по своей деятельности;
– организации и индивидуальные предприниматели, у которых возникает обязанность выставить ЭСЧФ как документ для осуществления расчетов по НДС между продавцом и покупателем.
Внимание! В Инструкцию № 15 (постановление № 8) внесены изменения с 22 апреля 2021 года:
1. В п. 5 Инструкции № 15 уточняется, что ЭСЧФ по НДС создается и направляется покупателем – плательщиком налога на прибыль при приобретении:
— объектов у резидента оффшорной зоны, у взаимозависимого лица – иностранного гражданина;
— у иностранной организации и (или) иностранного гражданина стратегических товаров, местом реализации которых не признается территория РБ, без ввоза приобретенных товаров на территорию РБ.
Больше по изменения в электронных счетах-фактур читайте на портале gb.by: изменения по ЭСЧФ, разбираем изменения по ЭСЧФ
Когда ЭСЧФ можно не создавать
ЭСЧФ не нужно создавать в следующих случаях:
– при реализации объектов, не признаваемых объектом обложения НДС в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – НК);
– при реализации банками и страховыми организациями услуг, освобождаемых от НДС;
– при реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, объектов, освобождаемых от НДС;
– при ввозе на территорию нашей страны товаров на основании договоров комиссии, поручения и других аналогичных договоров;
– при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками НДС. С 1-го числа месяца, в котором индивидуальные предприниматели признаны плательщиками НДС, они должны создавать ЭСЧФ
– при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, освобождаемых от НДС;
– при реализации объектов, налоговая база НДС по которым в соответствии с законодательством равна нулю;
– при реализации объектов коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, Белорусской нотариальной палатой и ее организационными структурами, а также государственными органами, иными государственными организациями;
– при реализации услуг по перевозке между юридическими лицами, входящими в сводный баланс основной деятельности государственного объединения «Белорусская железная дорога», невключаемых в налоговую базу НДС;
– при безвозмездной передаче объектов, обороты по передаче которых не признаются реализацией или объектом обложения НДС в соответствии с законодательством, но отражаются в декларации по НДС;
– при осуществлении деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, освобождаемыми от НДС.
Сроки создания ЭСЧФ в 2021 году
По общему правилу ЭСЧФ создается и выставляется покупателю не раньше, чем отгружен товар, выполнены работы, оказаны услуги, переданы имущественные права, но не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором:
– отгружены товары, выполнены работы, оказаны услуги, переданы имущественные права;
– наступил момент фактической реализации (далее – МФР) товаров, работ услуг, – для организаций и ИП, работающих «по оплате».
Важно! Если по истечении вышеуказанного срока не наступил МФР товаров, работ, услуг, то ЭСЧФ выставляется не позднее 3 рабочих дней после наступления МФР.
В ситуации, когда нет сведений или оформленных первичных учетных документов, подтверждающих наступление МФР, ЭСЧФ выставляется не позднее 3 рабочих дней после получения таких сведений или оформления в установленном порядке первичных учетных документов (ПУД).
Вместе с тем, был установлен срок для отдельных случаев. В частности, ЭСЧФ выставляется не ранее дня передачи возмещаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (налоговых вычетов) и не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем передачи возмещаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (налоговых вычетов):
· по оборотам по возмещению, не признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с подпунктами 2.12 и (или) 2.20.2 п. 2 ст. 115 НК,
· а также при передаче налоговых вычетов в порядке, предусмотренном подпунктами 25.1 и 25.2 п. 25 ст. 133 НК (между филиалами в пределах одного юридического лица, и по договору о совместной деятельности) (п. 5 ст. 131 НК).
Организации и индивидуальные предприниматели, реализующие через розничную сеть товары другим организациям и ИП, должны выставлять ЭСЧФ покупателям, не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими получено требование о выставлении ЭСЧФ, своевременно заявленное покупателем.
При реорганизации и ликвидации организаций, прекращении деятельности ИП сроки выставления ЭСЧФ следующие:
– по деятельности реорганизуемой организации в форме слияния, присоединения, разделения ЭСЧФ выставляется такой организацией не позднее даты реорганизации;
– по ликвидируемой организации (прекращающего деятельность ИП) ЭСЧФ выставляется не позже 10 рабочих дней до дня представления ею (им) в регистрирующий орган ликвидационного баланса (уведомления);
– по ликвидируемому филиалу, исполняющего налоговые обязанности организации, или при прекращении филиалом исполнения указанных обязательств, ЭСЧФ выставляется не позднее даты его ликвидации (даты возникновения такого обстоятельства).
Важно! В случае ликвидации (реорганизации, прекращения деятельности) покупателя, продавцы обязаны выставить ЭСЧФ таким покупателям до даты ликвидации (реорганизации, прекращения деятельности), указанной в полученном требовании о выставлении соответствующего ЭСЧФ.
ЭСЧФ без необходимости его выставления покупателю направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил МФР товаров, работ, услуг, передачи имущественных:
– при продаже объектов, обороты по реализации которых освобождаются от НДС;
– при реализации экспортируемых транспортных услуг, облагаемых НДС по ставке 0 %;
– при реализации объектов налогоплательщикам иностранных государств.
Важно! При вывозе товаров (включая произведенные из давальческого сырья), облагаемых по нулевой ставке НДС, направление на Портал ЭСЧФ осуществляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончанием отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в декларации по НДС;
– при реализации объектов коллегии адвокатов, адвокатским бюро, Белорусской нотариальной палате и ее организационным структурам, Нацбанку и его структурным подразделениям;
– при реализации работ (услуг), имущественных прав покупателям, с которыми достигнуто соглашение (в письменной форме) о невыставлении в их адрес ЭСЧФ;
– при реализации услуг заказчика (застройщика) в случаях, когда вознаграждение отсутствует, а налоговая база заказчика (застройщика) определяется как соответствующая стоимость услуг заказчика (застройщика) из объема средств на содержание заказчика (застройщика) по проектно-сметной документации с учетом НДС;
– при отгрузке объектов и исчислении НДС при осуществлении деятельности на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных договоров, заключенных с организациями-нерезидентами, реализующими объекты на территории Беларуси.
Важно! В случае исчисления НДС по расчетной ставке, создается один итоговый ЭСЧФ за отчетный период, который направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом;
– при увеличении налоговой базы на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению).
У покупателя также может возникнуть обязанность создания ЭСЧФ. Так, ЭСЧФ создается и направляется на Портал в случае:
– покупки объектов на территории Беларуси у иностранных организаций. ЭСЧФ создается и направляется покупателем на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил МФР объектов иностранной организацией;
– ввоза товаров с территории государств – членов ЕАЭС. ЭСЧФ направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. При этом НДС должен быть уплачен (зачтен) в установленный срок, а в ИМНС должно быть представлено заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
– при ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС. ЭСЧФ создается и направляется на Портал:
· не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлен выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, при соблюдении в совокупности следующих условий: произведена уплата суммы НДС и представлена в таможенный орган декларация на товары, подтверждающая выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (далее – декларация);
· не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оплачен НДС, если такая оплата произведена после представления в таможенный орган декларации;
· не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлена в таможенный орган декларация, если она представлена после уплаты НДС и выпуска товаров в соответствии заявленной таможенной процедурой.
Типы ЭСЧФ
ЭСЧФ могут иметь следующие типы: исходный, дополнительный, исправленный, дополнительный без ссылки на ЭСЧФ.
Исходным является первый ЭСЧФ в процессе (цепочке) создания и выставления (направления).
Исходный ЭСЧФ должен содержать данные по общему разделу формы ЭСЧФ, реквизитам поставщика и (или) получателя, данные по объектам, а также данные по иным разделам в зависимости от особенностей осуществляемых хозяйственных операций.
ЭСЧФ с типом «Исходный» считается выставленным, если он создан без ошибок, подписан ЭЦП и направлен на Портал (выставлен получателю объектов).
Если в выставленном ЭСЧФ обнаружены ошибки или сведения указаны в неполном объеме, из-за чего нужно аннулировать ЭСЧФ, то плательщик может:
1) аннулировать ранее выставленный ЭСЧФ;
2) выставить исправленный ЭСЧФ, которым аннулируется ранее выставленный ЭСЧФ. При этом он должен содержать новые показатели, необходимые для исчисления НДС, включая нулевые, и ссылку на номер аннулируемого ЭСЧФ.
Исправленный ЭСЧФ должен содержать дату аннулирования исходного ЭСЧФ.
Важно! Дата аннулирования является обязательным реквизитом для заполнения при создании исправленного ЭСЧФ. Кроме этого, в стр. 31 «Дополнительные сведения» необходимо указывать причину его создания. В исправленном ЭСЧФ информация об УНП, наименованиях и статусах поставщика и получателя не указывается.
Если необходимо исправить данные в ранее выставленном ЭСЧФ без его аннулирования, плательщик выставляет дополнительный ЭСЧФ со ссылкой (или без) на номер выставленного ранее ЭСЧФ.
Инструкция по ЭСЧФ
В связи с вступившими в силу изменениями с 22 апреля 2021 года, в Инструкции № 15 на Портале в «Личном кабинете» стало возможным использовать новый функционал:
— формирование отчетов по реализованным формам;
— формирование сводных аналитических данных на основании выставленных (направленных) и полученных ЭСЧФ;
-ознакомление с информационными сообщениями, формируемыми Порталом;
-ознакомление с нормативно-справочной информацией.
При отклонении Порталом ЭСЧФ указываются виды ошибки (ошибок), что позволит пользователю оперативно их устранять.
Также в Инструкцию включены пп. 64 и 65, которые определяют особенности составления ЭСЧФ. При создании ЭСЧФ филиалом (не исполняющим налоговые обязательства организации ) в стр. 10 «Юридический адрес» ЭСЧФ проставляется автоматически и соответствует адресу, содержащемуся в справочнике «Филиалы», размещенном на Портале.
Более подробную информацию по теме ЭСЧФ, Вы найдете на портале gb.by: ЭСЧФ 2021
Замедлили с подписанием ЭСЧФ. Нужно ли управлять вычетами?
Вопрос: Организация (на ОСН) приобрела товар и отразила «входной» НДС по нему 16.04.2018 (книга покупок не ведется). ЭСЧФ, полученный от поставщика (на ОСН), организация подписала 01.06.2018. В строке 3 ЭСЧФ указана дата 16.04.2018. Нужно ли управлять вычетами в таком ЭСЧФ, если организация избрала отчетным периодом: а) месяц, б) квартал?
Ответ: Если организация приобрела товар 16.04.2018, а ЭСЧФ по нему подписала 01.06.2018, то управлять вычетами нужно в случае, когда отчетным периодом она избрала месяц, и не нужно, когда — квартал.
Вместе с тем от того, когда покупатель подпишет ЭСЧФ, зависит наступление у него права на вычет НДС. Так, в рассматриваемой ситуации право на вычет у организации наступило :
— в июне 2018 г., если отчетным периодом является месяц. Это объясняется тем, что ЭСЧФ подписан после даты подачи декларации по НДС за апрель 2018 г., отчетный период, в котором выполнены условия для вычета;
— во II квартале 2018 года, если отчетный период — квартал. В этом случае подписание ЭСЧФ произошло до даты подачи декларации по НДС за II квартал 2018 года, отчетный период, в котором выполнены условия для вычета.
В рассматриваемой ситуации в графе 12 раздела 6 ЭСЧФ при его подписании Портал автоматически проставил дату приобретения товара (16.04.2018). Необходимость управлять вычетами при этом зависит от выбранного организацией отчетного периода:
— если отчетный период — месяц, то дату наступления права на вычет нужно изменить на дату 01.06.2018 (дата подписания ЭСЧФ) или 30.06.2018 (последняя дата отчетного периода, в котором наступило право на вычет);
— если отчетный период — квартал, то проставленную Порталом дату менять не нужно. Она соответствует отчетному периоду (II квартал 2018 года), в котором НДС фактически подлежит вычету.
Как учитывать электронные счета-фактуры?
Плательщики НДС должны регистрировать все счета-фактуры в книгах покупок и продаж, а организации-посредники — в журналах учета. Бумажные счета-фактуры обычно учитываются по дате их составления. А как вести учет электронных, если у них фиксируется сразу три даты: составления, выставления и получения? Как принять к вычету НДС, если счет-фактура получен на стыке налоговых периодов?
Счет-фактура должен быть выставлен в течение пяти дней с момента отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг или получения аванса. Ст. 169 НК РФ позволяет сделать это не только в бумажном, но и в электронном виде. Электронные юридически значимые счета-фактуры являются полноценными аналогами бумажных: содержат те же реквизиты и подпись уполномоченного лица. При этом они должны быть:
Быстрый обмен электронными юридически значимыми документами:
По законодательству РФ электронные документы, подписанные квалифицированной электронной подписью и переданные через оператора ЭДО, являются оригиналами, их не нужно распечатывать.
Порядок учета
Для учета сумм НДС плательщики этого налога обязаны вести книги покупок и продаж. Лица, осуществляющие посредническую деятельность, а также лица, выставляющие и получающие счета-фактуры при осуществлении деятельности по договору транспортной экспедиции или при выполнении функций застройщика, должны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Единой регистрации подлежат все счета-фактуры — первичные, исправленные, корректировочные.
Формы книг и журнала, а также порядок их ведения закреплены в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Вести учет счетов-фактур можно как в электронном, так и в бумажном виде. Однако с 01.01.2015 сведения из книг и журнала необходимо подавать в составе декларации по НДС, которую можно представить только в электронном виде (п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Поэтому учет счетов-фактур тоже удобнее сразу вести в электронном виде.
При бумажном документообороте отследить даты выставления и получения счета-фактуры практически невозможно, поэтому вместо них, как правило, отражается дата составления документа. В случае с электронными счетами-фактурами фиксируются сразу три даты: составления, выставления и получения. При этом в книгах продаж и покупок отражаются только даты составления, поскольку книги служат в первую очередь для учета сумм налога. Даты выставления и получения счетов-фактур вносятся в журналы учета, которые ведут организации-посредники. Рассмотрим порядок учета подробнее.
Книга продаж
По мере возникновения обязанности уплатить НДС счета-фактуры регистрируются в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При этом указываются:
Книга покупок
По мере возникновения права на вычет счета-фактуры регистрируются в книге покупок. В ней отражаются следующие данные:
Право на вычет
Налогоплательщик-покупатель вправе уменьшить начисленный НДС на сумму налога, уплаченного по приобретенным товарам, работам, услугам (ст. 171 НК РФ). Право на получение вычета возникает при соблюдении следующих условий (ст. 172 НК РФ):
Несмотря на то что при регистрации в книгу покупок попадает дата составления электронного счета-фактуры, право на вычет напрямую зависит именно от даты его получения. За выставление счета-фактуры отвечает продавец, и пока он не выставит, а покупатель не получит счет-фактуру — уменьшить налог, исчисленный к уплате, последнему не удастся.
Учет и дальнейшее использование товаров в деятельности, облагаемой НДС, находится сфере компетенций покупателя. Если счет-фактура получен в том же налоговом периоде, в котором оприходованы товары (работы/услуги), то вопросов о том, когда принять к вычету сумму НДС, не возникает.
Сложнее, когда оприходование товаров и получение счета-фактуры относятся к разным налоговым периодам. Если счет-фактура получен после завершения налогового периода, в котором товары приняты на учет, но до момента представления декларации за этот период, покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров в том же периоде, в котором указанные товары были приняты на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ, в ред. Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ). Если же счет-фактура получен после подачи декларации, его нужно относить к новому налоговому периоду.
Журналы учета
Обязанность вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур не зависит от того, является ли посредник плательщиком НДС. Посредники, застройщики и экспедиторы не платят и не принимают к вычету НДС по счетам-фактурам, зарегистрированным в журналах.
Журнал учета состоит из двух частей, в которых раздельно регистрируются выставленные и полученные счета-фактуры, в том числе корректировочные и исправленные. В части 1 «Выставленные счета-фактуры» регистрируются документы по дате выставления счетов-фактур. В случае, когда счета-фактуры не передаются контрагентам, регистрация происходит по дате составления. В части 2 «Полученные счета-фактуры» счета-фактуры отражаются по дате их получения.
Ежеквартально посредники представляют журналы в налоговые инспекции. На основании полученных данных инспекции могут контролировать, соответствуют ли суммы НДС, начисленные, например, принципалами (комитентами) при продаже товаров, суммам налога, принимаемым к вычету покупателями этих товаров. И, наоборот, соответствуют ли суммы вычетов, заявленных принципалами (комитентами) по приобретенным агентами товарам, суммам НДС, которые продавцы этих товаров начислили к уплате в бюджет.