Что значит учесть вексель
Что значит учесть вексель
Раздел II. О ПРОСТОМ ВЕКСЕЛЕ
75. Простой вексель содержит:
1) наименование «вексель», включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
2) простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;
3) указание срока платежа;
4) указание места, в котором должен быть совершен платеж;
5) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
6) указание даты и места составления векселя;
7) подпись того, кто выдает документ (векселедателя).
76. Документ, в котором отсутствует какое-либо из обозначений, указанных в предшествующей статье, не имеет силы простого векселя, за исключением случаев, определенных в следующих ниже абзацах.
Простой вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении.
При отсутствии особого указания место составления документа считается местом платежа и вместе с тем местом жительства векселедателя.
Простой вексель, не указывающий место его составления, рассматривается как подписанный в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя.
77. К простому векселю применяются, поскольку они не являются несовместимыми с природой этого документа, постановления, относящиеся к переводному векселю и касающиеся:
нерабочих дней, исчисления сроков и воспрещения грационных дней (статьи 72, 73 и 74).
К простому векселю применяются также постановления, относящиеся к переводному векселю, подлежащему оплате у третьего лица или в месте ином, чем место жительства плательщика (статьи 4 и 27), условие о процентах (статья 5), разногласия в обозначениях подлежащей уплате суммы (статья 6), последствия помещения какой-либо подписи в условиях, предусмотренных в статье 7, последствия подписи лица, которое действует без полномочий или с превышением своих полномочий (статья 8), и к бланку переводного векселя (статья 10).
78. Векселедатель по простому векселю обязан так же, как и акцептант, по переводному векселю.
Простые векселя сроком во столько-то времени от предъявления должны быть предъявлены векселедателю для отметки в сроки, указанные в статье 23. Срок от предъявления течет со дня отметки, подписанной векселедателем на векселе. Отказ векселедателя поставить датированную отметку удостоверяется протестом (статья 25), дата которого служит начальным моментом для течения срока от предъявления.
Тема 9. Векселя
Цель и задачи темы
В теме представлены принципиальные вопросы, касающиеся характеристики векселя и особенностей его практического использования; исследуются специфические характеристики, присущие векселю, отличающие вексель как особый инструмент краткосрочного кредитования и расчетов, оформления займов, обеспечения обязательств, регулирования ликвидности всех участников вексельного обращения. Целью изучения настоящей темы является формирование у студентов представления о природе векселя, характеристике особенностей вексельного обращения и специфике использования векселей в современной России. Задачей изучения темы является подготовка студентов к рассмотрению в теме 11 настоящего учебного пособия видов сделок с базовыми ценными бумагами.
Оглавление
9.1. Определение и основные характеристики векселя
Вексель – это письменное долговое обязательство, составленное в строго определенной форме, дающее бесспорное право требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении срока, на который он выписан. Главная особенность векселя как ценой бумаги состоит в его определении.
Вексель – это ценная бумага (ГК РФ, ч. 1, гл. 7, ст. 143), но в соответствии с Законом РФ «О рынке ценных бумаг» вексель не является эмиссионной ценной бумагой и его выдача не предусматривает реализации процедур, связанных с осуществлением эмиссии. Вексель является ни именной, ни предъявительской ценной бумагой. Вексель – это ордерная ценная бумага. Это означает, что векселедержатель назначает приказом (ордером) векселедателя в основном тексте документа или индоссантов в индоссаментах.
Вексель имеет ряд особенностей, делающих его выгодным для использования в хозяйственной практике. Основные характеристики векселя следующие.
Вексель – это строго формальный документ, составленный по установленной законом форме, и отсутствие любого из обязательных реквизитов делает вексель недействительным.
Вексель – это долговое обязательство, документ, выражающий заемный характер отношений между лицом, выписавшим вексель (векселедателем) и владельцем векселя (векселедержателем).
Вексель – это безусловное денежное обязательство, так как приказ его оплатить и принятие обязательств по его оплате не могут быть ограничены ни какими условиями. Предметом вексельного обязательства являются только деньги.
Вексель –это абстрактное обязательство, так как в его тексте не допускаются никакие ссылки на основание его выдачи и не включаются причины его появления.
Вексель – это договорное обязательство, но выдача векселя юридически не привязывается к конкретному договору и вексельное обязательство отвлекается от всякого основания его выдачи.
Вексель – это самостоятельное обязательство. Каждое обязательство по векселю, принятое на себя лицом, выступающим участником документа, носит абсолютно самостоятельный характер и совершенно не зависит от действительности прочих, заключенных в векселе обязательств. И если на векселе имеются подписи подложные или вымышленных лиц, то подписи других лиц не теряют силы.
Вексель обладает всеми экономическими свойствами, присущими любой ценной бумаге. Ликвидность векселя – это возможность получения денег по векселю. Надежность векселя – это степень риска, связанная с владением векселя. Понятия ликвидности векселя и количества индоссаментов взаимосвязаны: ликвидность векселя в первую очередь зависит от надежности того, кто выпустил вексель. Ликвидность и надежность векселя тем выше, чем больше индоссаментов на нем, так как все индоссанты несут солидарную ответственность перед векселедержателем. Доходность векселя определяется доходностью от операций с векселем как с ценной бумагой.
Вексель составляется на специальном бланке, либо на простом листе бумаги с обязательным соблюдением всех реквизитов. Вексель может быть составлен на любом языке, но следует учитывать, что кредитные организации РФ принимают к учету векселя юридических лиц-резидентов, написанные только на русском языке.
9.2. Виды векселей
Векселя подразделяются на простые и переводные. Простой вексель представляет ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму денег векселедержателю. Первоначально в простом векселе участвуют два лица: векселедатель, который с выдачей подписанного им векселя принимает на себя обязательство совершить по нему платеж через определенный в векселе срок; векселедержатель, который с получением векселя приобретает право в обусловленное в векселе время требовать выплаты указанной суммы. Причина появления простого векселя – например, товарная сделка, в ходе которой покупатель товара (векселедатель), не имея денежных средств, выписывает продавцу товара (векселедержателю) простой вексель.
Переводной вексель – это документ, содержащий безусловное предложение векселедателя иному, указанному в векселе лицу, выплатить по наступлении срока платежа определенную сумму денег владельце векселя. В переводном векселе (тратте) участвуют три лица. К векселедателю, выписывающему вексель (трассанту) и векселедержателю (ремитенту), приобретающему право в установленное время требовать платеж вексельной суммы, присоединяется третье лицо – плательщик (трассат), к которому векселедатель обращается с предложением заплатить указанную в векселе сумму ремитенту. То есть, тратта выписывается и подписывается трассантом и содержит приказ должнику (трассату) оплатить в срок, указанный на векселе, сумму денежных средств третьему лицу (ремитенту).
Отличия простого и переводного векселя состоят в следующем. В простом векселе векселедатель и плательщик соединены в одном лице. Здесь главный вексельный должник – векселедатель, к которому со стороны векселедержателя может быть предъявлен прямой иск. В переводном векселе – это разные лица: трассант (векселедатель) и трассат (плательщик). В одном документе здесь выражены по сути два долговых обязательства: плательщика перед трассантом и трассанта перед ремитентом.
Отличия в природе лиц, выписывающих вексель состоит в том, что в простом векселе – это должник, а в переводном, как правило, кредитор. Отсюда и различия в характере самих векселей: в простом векселе – это личное обязательство уплаты, а в переводном – это приказ уплаты третьему лицу (ремитенту). Поэтому в простом векселе в отличие от тратты, отсутствует отдельное обозначение плательщика.
Принципиальные отличия в оформлении простого и переводного векселей состоят в том, что простой вексель вписывается в одном экземпляре, тратта может выписываться в нескольких экземплярах, так как при осуществлении сделки купли-продажи при наличии должника покупатель отправляет первый экземпляр должнику (трассату) с приказом об оплате, а второй экземпляр – своему контрагенту-продавцу (ремитенту, получателю). Тратта по своему содержанию близка к платежным документам – переводам, платежным поручениям.
В хозяйственной практике РФ распространены в основном простые векселя, хотя исторически тратта является первым видом векселя. Это касается как банковских векселей, так и коммерческих. В развитых странах простой вексель менее распространен, так как у хозяйствующих субъектов изначально предполагается наличие фондов или возможности кредитования у контрагентов, на которых они могут трассировать переводные векселя.
В качестве участника вексельных отношений может выступать любое юридическое или физическое лицо. Фактически участниками вексельных отношений выступают юридические лица (причем преимущественно отеческие), тем более, что отдельные нормативные акты прямо отстраняют физических лиц от вексельного законодательства. Вексельная дееспособность юридических лиц не одинакова, ряд из них не может быть векселедателем или для участия в вексельных отношениях им нужно специальное разрешение (например, некоммерческие организации).
Понятия векселедателя и эмитента векселя не являются равнозначными понятиями и называть векселедателя эмитентом не совсем верно, так как вексель не относится к эмиссионным ценным бумагам.
Основные элементы, в совокупности составляющие вексельное обязательство, называются вексельными реквизитами. Переводной вексель должен содержать следующие обязательные реквизиты:
Все вексельные реквизиты, рассмотренные для переводного векселя, обязательны и для простого. Отличие заключается лишь в том, что в простом векселе плательщиком является непосредственно векселедатель (пункт 3).
Исключение составляют следующие моменты:
9.3. Вексельное обращение в России
В целях упорядочения вексельного обращения и сокращения количества необеспеченных финансовых векселей, наводнивших денежный рынок России, Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 10.03.1997 г. расширяет границы векселеспособности (помимо юридических лиц, векселями теперь вправе обязываться и граждане России), а также резко сужает возможности финансовых заимствований посредством выпуска векселей властями разных уровней ( Российская Федерация, субъекты РФ; городские, сельские, поселковые и другие муниципальные образования теперь имеют право обязываться по векселям только в специально предусмотренных случаях).
Представим краткую характеристику вексельного рынка в России с точки зрения состава эмитентов и участников, видов векселей и выполняемых ими функций. Рынок векселей состоит из двух основных сегментов: рынка финансовых (инвестиционно-доходных) векселей, представленных в основном векселями банков (среди них лидируют Газпромбанк, ГУТА-банк, УралСиб, Росбанк, Альфа-банк) и нефтегазодобывающих компаний – Газпрома, Межрегионгаза, ТНК, а также рынка расчетных векселей (подавляющую долю которых составляют векселя Сбербанка РФ, а также некоторых других банков, имеющих широкую и разветвленную филиальную сеть, что позволяет их клиентам использовать вексель как удобный и высоколиквидный инструмент расчетов). Векселя первой группы – это обычно дискнтные векселя с фиксированным сроком платежа, их доходность зависит от политики векселедателей и обычно на 1,5-2 процентных пункта выше доходности по корпоративным с офертой соответствующей срочности. Помимо инвестиционно-доходного инструмента, такие векселя в принципе могут использоваться и в качестве высоколиквидного средства расчетов. Расчетные банковские векселя обычно выпускаются сроком «по предъявлении» и имеют короткий период обращения (1-3 дня) и минимальную либо нулевую доходность.
Инвестиционно-доходные векселя для корпоративных эмитентов предпочтительнее облигационных займов, поскольку не требуют регистрации эмиссии и связанных с ней временных и финансовых издержек, позволяют привлечь средства более широкого круга инвесторов в силу относительно не высокой номинальной стоимости, ликвидность вексельного рынка на порядок выше ликвидности облигационного.
Однако вексельные схемы имеют и ряд негативных черт как для эмитента, так и для инвестора. Процентные ставки по векселям обычно несколько выше, чем по облигациям того же эмитента на аналогичный срок (однако эта разница практически нивелируется отсутствием издержек при размещении и возможностью снижения ставки до среднерыночного уровня при последующих размещениях), документарная форма векселя делает его менее мобильным и более рискованным инструментом, недостаточная информационная прозрачность вексельного рынка снижает привлекательность векселя в глазах инвестора.
В зарубежной практике в качестве инструмента привлечения средств на краткосрочной основе для финансирования текущих расходов получили распространение коммерческие бумаги – простые дисконтные векселя на предъявителя сроком от 2 до 270 дней, не имеющие специального обеспечения, которые выпускаются наиболее кредитоспособными корпорациями и активно обращаются на финансовом рынке. Покупателями коммерческих бумаг обычно выступают коммерческие банки, страховые и инвестиционные компании. На российском вексельном рынке статус коммерческих бумаг могли бы иметь наиболее надежные и высоколиквидные векселя Газпрома, однако правовая база обращения данных финансовых инструментов в нашей стране пока находится на стадии формирования.
В современной российской практике возрастает роль векселя как высоколиквидного средства расчетов и взаимозачетов. В условиях сужения рынков сбыта и недостатка денежной массы вексель способствует ускорению реализации товаров и оборота средств предприятий, уменьшая реальную потребность в деньгах и смягчая проблемы взаимных неплатежей. В вексельных расчетных суммах используются как корпоративные векселя, так и векселя крупных банков (в первую очередь Сбербанка).
Основными профессиональными участниками вексельного рынка являются крупные инвестиционные компании и банки. Первые выполняют роль посредников при купле-продаже векселей, одновременно осуществляя портфельные инвестиции на рынке долговых обязательств. Вторые, кроме того, выступают и как эмитенты векселей.
Банки и инвестиционно-банковские группы выпускают векселя с целью дополнительного привлечения средств, а также в качестве инструмента получения дохода, вытесняющего облигации, сертификаты и банковские депозиты вследствие возможности использования векселей как средства расчетов (в отличии, например, от депозитного сертификата).
Другая значительная группа участников рынка – производственные и сбытовые предприятия, которые являются как первыми поставщиками корпоративных векселей на вторичный рынок, так и конечными потребителями векселей, если используют в производстве продукцию соответствующих эмитентов.
Успешно действуют на рынке общественные организации. Крупнейшая из них – АУВЕР (Ассоциация участников вексельного рынка), основные задачи которой – выработка стандартов и правил вексельного обращения и контроль за их выполнением, содействие развитию инфраструктуры рынка и создание его информационной базы, разрешение вексельных споров.
Профессиональным участником вексельного рынка является также Центральный Банк, осуществляющий переучет векселей. Положение №65-П от 30.12.98 г. «О проведении Банком России переучетных операций» предусматривает возможность переучета векселей, выданных российскими предприятиями-экспортерами под гарантию или аккредитивное покрытие солидных зарубежных банков и учтенных стабильно работающими российскими банками.
Вместе с тем вследствие низкого уровня платежеспособности большинства векселедателей коммерческие банки не имеют широкой базы для осуществления учетных операций, а Банк России – переученных. Таким образом, в качестве инструмента кредитования и рефинансирования вексель в России практически не используется.
Выводы
Исторически вексель – первая форма ценной бумаги в хозяйственной жизни. Издавна вексель применялся как удобное средство оформления расчетных отношений, средство платежа, средство получения кредита, предоставляемого продавцами покупателям в товарной форме в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары. Вексель является действенным рыночным инструментом, обеспечивающим исполнение обязательств и возврат долгов.
Вексель – это письменное долговое обязательство, составленное в строго определенной форме, дающее бесспорное право требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении срока, на который он выписан.
Вексель – это ордерная ценная бумага. Это означает, что векселедержатель назначает приказом (ордером) векселедателя в основном тексте документа или индоссантов в индоссаментах.
Вексель обладает всеми экономическими свойствами, присущими любой ценной бумаге. Ликвидность векселя – это возможность получения денег по векселю. Надежность векселя – это степень риска, связанная с владением векселя. Понятия ликвидности векселя и количества индоссаментов взаимосвязаны: ликвидность векселя в первую очередь зависит от надежности того, кто выпустил вексель. Ликвидность и надежность векселя тем выше, чем больше индоссаментов на нем, так как все индоссанты несут солидарную ответственность перед векселедержателем. Доходность векселя определяется доходностью от операций с векселем как с ценной бумагой.
Векселя подразделяются на простые и переводные. Простой вексель представляет ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму денег векселедержателю. Первоначально в простом векселе участвуют два лица: векселедатель, который с выдачей подписанного им векселя принимает на себя обязательство совершить по нему платеж через определенный в векселе срок; векселедержатель, который с получением векселя приобретает право в обусловленное в векселе время требовать выплаты указанной суммы.
Переводной вексель – это документ, содержащий безусловное предложение векселедателя иному, указанному в векселе лицу, выплатить по наступлении срока платежа определенную сумму денег владельце векселя. В переводном векселе (тратте) участвуют три лица. К векселедателю, выписывающему вексель (трассанту) и векселедержателю (ремитенту), приобретающему право в установленное время требовать платеж вексельной суммы, присоединяется третье лицо – плательщик (трассат), к которому векселедатель обращается с предложением заплатить указанную в векселе сумму ремитенту. То есть, тратта выписывается и подписывается трассантом и содержит приказ должнику (трассату) оплатить в срок, указанный на векселе, сумму денежных средств третьему лицу (ремитенту).
Основные элементы, в совокупности составляющие вексельное обязательство, называются вексельными реквизитами. Переводной вексель должен содержать следующие обязательные реквизиты:
Все вексельные реквизиты, рассмотренные для переводного векселя, обязательны и для простого. Отличие заключается лишь в том, что в простом векселе плательщиком является непосредственно векселедатель.
В современной российской практике возрастает роль векселя как высоколиквидного средства расчетов и взаимозачетов. В условиях сужения рынков сбыта и недостатка денежной массы вексель способствует ускорению реализации товаров и оборота средств предприятий, уменьшая реальную потребность в деньгах и смягчая проблемы взаимных неплатежей. В вексельных расчетных суммах используются как корпоративные векселя, так и векселя крупных банков (в первую очередь Сбербанка).
Вопросы для самопроверки
Библиография
Б. Специальная литература:
Что такое вексель. Объясняем простыми словами
Вексель — ценная бумага, письменное обязательство выплатить определённую сумму денег в обозначенный срок и в определённом месте.
Проще говоря, вексель похож на долговую расписку. Документ подтверждает, что тот, кто выдал вексель (векселедатель), обязан выплатить покупателю (держателю) векселя деньги. Выплату денег по векселю называют «погашение векселя».
Векселя используют как один из способов оформления займов и кредитов, а также как средство расчётов за товары, работы и услуги, рассказал начальник отдела корпоративных кредитных рисков ЦБ РФ Ярослав Ченчик.
В России векселя активно использовались в 1990-х, а теперь это не самый востребованный финансовый инструмент, отмечает финконсультант Орхан Талыбзаде. По его словам, сейчас векселя распространены больше в банковском секторе.
Приобретение векселей Сбербанка или других крупных компаний — это, по сути, способ разместить свободные деньги на определённый срок ради гарантированного дохода, добавляет партнёр международной коллегии адвокатов J&S Legal counsels and trustees Константин Ерохин. При этом такой вексель можно использовать в качестве средства расчётов между организациями различных форм собственности, поскольку сам по себе имеет высокую ценность, добавил эксперт.
Примеры употребления на «Секрете»
«Второе место по количеству жалоб заняли продажи векселей (около 400 обращений, или 22,8%). Это нетипичная проблема для последних лет — такой большой процент жалоб получился за счёт держателей векселей компании ООО ФТК, признанной «вексельной пирамидой». Вкладчики, приобретавшие векселя ФТК под видом вкладов, фактически оплачивали выплату процентов по старым векселям. Объём пирамиды составил 4,5 млрд рублей, а её жертвами оказались более 2500 человек».
(Из новости о жалобах россиян в Центробанк в 2019 году.)
«В банке отметили, что даты выдачи поручительств на векселях вызывают у них сомнения. Одно поручительство выдал директор, который на тот момент был на больничном, другое — тот, кто находился в отпуске».
(Из новости об аресте имущества депутата Госдумы из-за спора о векселях.)
Нюансы
Векселя выписываются на бумаге, в электронном виде их не хранят. По закону к оформлению векселей есть ряд строгих требований. Это заголовок, сумма к оплате, дата и место составления (покупки) векселя, срок платежа, место совершения платежа за вексель, наименование кредитора, подпись векселедателя и реквизиты должника.
Банковские векселя не застрахованы государством, и погасить их раньше указанного срока нельзя. Ещё один существенный риск заключается в том, что векселедержатели относятся к третьей (последней) очереди кредиторов. А значит, если у банка-векселедателя отзовут лицензию, на погашение долгов перед держателями векселя денег может не остаться.
Ошибки в употреблении
Вексель можно спутать с облигацией. Обе ценные бумаги — это разновидности долговых инструментов: инвестор вносит свои средства на определённое время, чтобы получить доход. И векселя, и облигации до погашения можно покупать, передавать и продавать.
Однако есть и различия. Облигации торгуются на бирже, это массовые ценные бумаги: компания выпускает облигации на рынок, и их может купить любой желающий. Держатели облигаций, как правило, периодически получают купонные выплаты, а в случае с векселями такие выплаты не предусмотрены, только проценты при погашении.
«Трудоёмкий процесс выпуска облигаций, в сравнении с относительно лёгким процессом оформления векселей, компенсируется более высокой степенью его прозрачности и меньшей рискованностью», — объяснил Ярослав Ченчик. Эксперт добавил, что компании часто используют облигации для привлечения финансирования крупных проектов, а векселя — для решения текущих задач.
Критика
По словам начальника отдела клиентского сервиса Accent Capital Андрея Гуськова, Центробанк неоднократно обращал на векселя пристальное внимание. Регулятор считает, что их выдача может вовлекать банки в сомнительные операции по обналичиванию или выводу денег за рубеж.
В 2011 году ЦБ внёс изменения в инструкцию 110-И «Об обязательных нормативах банков», в соответствии с которыми к векселям стали применять повышенные коэффициенты риска при расчёте нормативов достаточности капитала банков. Это значительно снизило интерес к инструменту со стороны банков.
Собственные векселя: просто и полезно
Мы предлагаем вам несколько способов, как можно с выгодой использовать собственный вексель. Но прежде расскажем о его выпуске, учете и погашении.
Процедура выпуска векселей
Как известно, вексель – это документ, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство выплатить по наступлении срока платежа указанную в нем сумму.
Основными документами, регулирующими выпуск и обращение векселей, являются Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ и Положение о переводном и простом векселе, введенное в действие постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341. Именно там перечислены обязательные реквизиты, которые позволяют назвать документ векселем.
Если все эти реквизиты присутствуют, то долговое обязательство будет действительно, даже если оно написано на обычной бумаге. Но все же, если вы решили выпустить вексель, лучше составить его на бланке, отпечатанном типографским способом (вы можете заказать его в типографии), либо приобрести уже готовые бланки, выпущенные Федеральным казначейством. Однако имейте в виду, что казначейство продает не менее 100 бланков одновременно.
Содержание сделки, в соответствии с которой выпущен вексель, должно быть обязательно отражено в акте приема-передачи векселей вместе со всеми существенными обстоятельствами выдачи (дата, серия и номер векселя, его номинал и прочее). Обратите внимание, что при передаче векселя в счет оплаты по договору купли-продажи ТМЦ вы должны обязательно выделить в акте сумму НДС. В противном случае налоговая инспекция откажет вам в вычете, так как в платежном поручении при оплате по векселю указывается в назначении платежа «без НДС».
Учет собственных векселей
Принято различать товарные векселя, когда покупатель выдает поставщику вексель в подтверждение своей задолженности по договору купли-продажи материальных ценностей, и финансовые векселя, когда предметом купли-продажи является сам вексель. Причем вексель может быть как «собственного производства», так и третьих лиц.
Зачастую собственный вексель выдают не по номиналу, а с дисконтом (дисконтные векселя), либо на сумму по векселю начисляются проценты (процентные векселя). Различий в ведении учета по этим видам векселей нет. В первом случае доходом векселедержателя (и соответственно вашим расходом) будет разница между его номиналом и покупной стоимостью, а в другом случае – сумма начисленных процентов.
В случае, когда вексель служит обеспечением по договору купли-продажи, сумма дисконта или процентов для целей бухгалтерского учета до оприходования имущества включается в его стоимость (п. 15 ПБУ 15/01). В налоговом учете такие проценты включаются во внереализационные расходы аналогично процентам по финансовым векселям (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако вы должны помнить, что Налоговый кодекс ограничивает размер процентов, которые можно учесть в затратах при расчете налога на прибыль (ст. 269 НК РФ).
Учет товарных и финансовых векселей различен. Для начала рассмотрим на примере ситуацию, когда вексель выдан в счет погашения задолженности по поставке товаров.
ООО «Альфа» отгрузило ЗАО «Бета» товары по договору поставки на сумму 90 000 руб. Фирма «Бета» расплатилась собственным векселем с дисконтом. Срок предъявления векселя к оплате – не ранее чем через 10 месяцев.
Бухгалтер «Беты» (векселедателя) сделал следующие записи в учете:
Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
– 90 000 руб. – погашена задолженность по договору поставки;
– 100 000 руб. – выписан вексель по номиналу;
Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
– 10 000 руб. – доначислен дисконт по векселю на основании акта приема-передачи векселя в день выдачи.
В зависимости от метода, выбранного в учетной политике, последняя операция может быть отражена и по-другому:
Дебет 97 Кредит 60 «Векселя выданные»
10 000 руб. – доначислены проценты по дисконтному векселю;
Дебет 91-2 Кредит 97
– 1000 руб. (10 000 руб. : 10 мес.) – ежемесячно списывается часть дисконта;
Дебет 60 «Векселя выданные» Кредит 76
– 100 000 руб. – предъявлен к оплате вексель;
Дебет 76 Кредит 51
– 100 000 руб. – оплачен предъявленный вексель.
Бухгалтер «Альфы» (векселеполучателя) отразил получение векселя с дисконтом следующим образом:
Дебет 62 «Векселя полученные» Кредит 62
– 90 000 руб. – получен в оплату товарный вексель с дисконтом;
– 100 000 руб. – учтен за балансом полученный вексель по номиналу;
Дебет 51 Кредит 62 «Векселя полученные»
– 90 000 руб. – оплачен предъявленный вексель;
Дебет 51 Кредит 91-1
– 10 000 руб. – оплачен дисконт по предъявленному векселю;
– 100 000 руб. – списан вексель.
Закрытие вексельной задолженности
Обычно векселя выписывают со сроком платежа «по предъявлении» или «по предъявлении, но не ранее» какой-то даты. Вексельная задолженность гасится после предъявления векселедателю ценной бумаги (в случае простого векселя). При этом необходимо составить акт предъявления векселей, в котором указывают все реквизиты векселя, его номинал и сумму оплаты по нему. Если векселедатель акцептует вексель, он производит оплату.
После этого оригинал векселя остается в бухгалтерском архиве векселедателя и хранится как остальные денежные документы. Не забудьте, что вексель с этого момента должен иметь внешние признаки погашения. Самый распространенный способ гашения векселей – вексель перечеркивается красными чернилами и на нем пишется слово «погашено».
Для векселедержателя дебиторская задолженность по векселю может быть погашена путем его передачи по индоссаменту. Индоссамент – передаточная надпись на оборотной стороне векселя. Он может быть бланковый, когда первый векселедержатель ставит свою подпись и печать, и в дальнейшем вексель может быть передан любому лицу без индоссамента, а может быть именной, когда указывается лицо, которому передается вексель.
Напомним, что как у векселедателя, так и по всей цепочке передачи векселя в бухгалтерии должны оставаться не только акты приема-передачи, но и копии векселя, включая оборотную сторону, на которой ставятся индоссаменты.
Теперь посмотрим, как учитывается выпуск и погашение финансового векселя. В следующем примере рассмотрена ситуация, когда одна фирма продает другой собственный вексель. По сути это аналогично договору займа.
ООО «Гамма» продало ЗАО «Дельта» вексель с дисконтом. Его номинальная стоимость 100 000 руб., дисконт составляет 10 000 руб. Срок предъявления векселя к оплате – не ранее чем через 10 месяцев. В учете фирмы «Гамма» (векселедателя) это будет отражено так:
Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Векселя выданные»
– 90 000 руб. – получен заем, оформленный договором купли-продажи векселей.
Затем необходимо учесть дисконт. Это может происходить единовременно (А), постепенно в течение срока до предъявления векселя (Б) или постепенно в качестве расходов будущих периодов (В). Метод устанавливается в учетной политике.
А) Дебет 91-2 Кредит 66 «Проценты по векселям выданным»
– 10 000 руб. – начислена вся сумма дисконта при предъявлении векселя.
Б) Дебет 91-2 Кредит 66 «Проценты по векселям выданным»
– 1000 руб. – ежемесячно начисляются проценты по векселю исходя из срока его обращения на основании расчета.
В) Дебет 97 Кредит 66 «Проценты по векселям выданным»
– 10 000 руб. – начислен дисконт при выдаче векселя;
Дебет 91-2 Кредит 97
– 1000 – ежемесячно списывается часть дисконта на основании расчета;
Дебет 66 «Векселя выданные» Кредит 51
– 90 000 руб. – оплачена задолженность по предъявленному векселю;
Дебет 66 «Проценты по векселям выданным» Кредит 51
– 10 000 руб. – оплачен дисконт по предъявленному векселю.
Бухгалтер ЗАО «Дельта» (векселеполучателя) сделает такие записи в учете:
Дебет 58-2 Кредит 51
– 90 000 руб. – выдан заем, задолженность по которому оформлена финансовым векселем;
Дебет 58-2 Кредит 98
– 10 000 руб. – начислен дисконт по векселю на основании акта приема-передачи ценных бумаг;
Дебет 98 Кредит 91-1
– 1000 руб. – ежемесячно начисляется операционный доход;
Дебет 76 Кредит 91-1
– 100 000 руб. – предъявлен к оплате вексель;
Дебет 91-2 Кредит 58-2
– 100 000 руб. – списана балансовая стоимость векселя;
Дебет 51 Кредит 76
– 100 000 руб. – получены денежные средства по векселю.
Многие поставщики боятся отгружать товар без предоплаты. В то же время покупатели также опасаются вносить предоплату, так как в этом случае они рискуют не получить ни товара, ни денег. Кроме того, предоплата отвлекает из оборота денежные средства, а НДС по ней невозможно зачесть до момента поставки. В этом случае решением проблемы является выдача собственного векселя в счет оплаты поставки, то есть предоплата векселем.
Для продавца такой вексель будет числиться в учете как аванс, однако до оплаты по векселю или передачи его по индоссаменту он не будет включаться в налогооблагаемую базу. У покупателя вексель будет числиться за балансом на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Перераспределение денежных средств
Выпуск собственных векселей может помочь перераспределить средства между компаниями, которые подконтрольны одному собственнику. Нередка ситуация, когда на одних фирмах есть излишек денежных средств, а на других – их недостаток. В этом случае прекрасным способом не только привлечь денежные средства, но и закрыть внутренние задолженности между компаниями без «прогона» денег является финансовый вексель.
Однако при выпуске такого векселя необходимо помнить, что налоговая инспекция при проверках всегда доначисляет налоги по безвозмездным займам, а купля-продажа собственного векселя по номиналу будет рассматриваться проверяющими именно так. Поэтому советуем предусмотреть небольшой дисконт исходя из ставки 1–2 процента годовых. При этом и сумма налога на прибыль будет минимальна, и возможности для придирок налогового инспектора будут ограничены.
«Заведение» прибыли на фирму
Еще одним удобным способом применения собственных векселей для владельцев нескольких фирм является создание искусственной прибыли за счет процентного дохода. Причиной такой необходимости может быть убыток, например, у компании, специализирующейся на экспорте.
Крупные экспортеры стараются «разбить» поставки по нескольким фирмам так, чтобы ежемесячно подаваемый экспортный пакет не превышал 5 000 000 рублей. Как показывает практика, это сильно упрощает возврат НДС. Другой важный фактор – наличие прибыли у компании-экспортера, что является подтверждением экономического смысла ее деятельности. Однако реалии таковы, что даже финансовое планирование не всегда позволяет получить прибыль от экспортных операций. В этом случае отличным решением является получение процентного (дисконтного) дохода по векселям.
Но не забывайте, что налогооблагаемая база по реализации ценных бумаг и по основной деятельности определяется раздельно и для целей налога на прибыль убыток от экспорта не уменьшает прибыли по векселям.
Векселя в расчетах с комиссионером
Собственные векселя полезны и для расчетов через комиссионера. Напомним, что у комиссионера облагаемым оборотом по НДС является его выручка, то есть комиссионное вознаграждение. Поэтому если комиссионер получит собственный вексель комитента в счет оплаты по договору комиссии на покупку и затем передаст его по индоссаменту поставщику, для комиссионера эти операции никаких налоговых последствий иметь не будут. При этом у комитента данный вексель до момента оплаты тоже не будет включаться в базу по НДС (при определении выручки «по оплате»).
А необходимость такой передачи может возникнуть в случае, когда на одной из «родственных» компаний есть НДС к возврату из бюджета, который, как известно, является «красной тряпкой» для налоговой инспекции. Причин такого положения может быть много, однако самая распространенная из них – кредит, который особенно опасен для организаций в свете всем известного определения Конституционного Суда РФ № 169-О.
Такая компания получает вексель третьих лиц и с ним НДС к уплате, а потом при изменении ситуации предъявляет вексель или передает его по какому-либо договору в счет оплаты векселедателю.
Подводные камни собственных векселей
Основной проблемой использования векселей является требование налоговой службы делить входной НДС между облагаемыми и необлагаемыми видами деятельности, то есть в данном случае между основной деятельностью и реализацией векселей. Однако эта проблема касается только передачи векселей третьих лиц в качестве оплаты, которая рассматривается проверяющими как реализация ценных бумаг.
В то же время при выдаче собственного векселя векселедатель и первый векселедержатель не имеют такой проблемы, так как не проводят выбытие векселя по счетам реализации.
С другой стороны, обратите внимание, что при использовании вышеописанных и иных схем у части компаний из цепочки вексель проходит как вексель третьих лиц. В этой ситуации рекомендуем вам не игнорировать требования налогового ведомства о раздельном учете, так как в случае возникновения претензий вам придется оспаривать намного большую сумму НДС. Самый разумный выход – провести разделение затрат таким образом, чтобы лишиться минимальной суммы НДС. Среди таких способов можно отметить разделение сотрудников предприятия на занимающихся ценными бумагами и нет, использование «правила о 5 процентах» (п. 4 ст. 170 НК) и др.
При выпуске векселя фирма сталкивается с минимумом преград и ограничений. Во-первых, выписать вексель может даже убыточная компания. Во-вторых, фирме не потребуются какие-либо разрешения или лицензии. В-третьих, такую операцию не нужно нигде регистрировать и платить за это госпошлину. И, наконец, нет необходимости размещать векселя на бирже, прибегать к услугам депозитария. Это связано с тем, что вексель не является эмиссионной ценной бумагой (ст. 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).
А. Стунжас, старший финансовый менеджер
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование