Что значит транспортное средство с экипажем и без экипажа
Как использовать автомобиль сотрудника в служебных целях
Очень часто организация не имеет собственного транспорта, но остро в нем нуждается. В этом случае организация видит как одним из выхода из ситуации использование транспортных средств сотрудников.
Какие возможно оформить договоры, и как учесть выплаты в пользу сотрудников в расходах компании рассмотрим в данной статье. Уточним сразу, что плательщиками транспортного налога согласно положениям ст. 357 НК РФ признаются собственники транспортного средства, соответственно налог уплачивает непосредственно сотрудник — арендодатель. при любом оформлении использования личного транспортного средства в служебных целях.
В случае использования личного автомобиля в служебных целях законодательство предусматривает возможность заключить с сотрудником договор аренды с экипажем, договор аренды без экипажа или заключить соглашение о компенсации за использование автотранспорта.
Рассмотрим эти три способа.
Договор аренды с экипажем (ст. 632 ГК РФ)
При аренде автомобиля с экипажем расходы на ремонт автомобиля, как и обязательства по страхованию транспортного средства несет арендодатель. Однако расходы, связанные с эксплуатацией транспортного средства, например приобретение ГСМ, оплачивает арендатор, т.е. организация.
С суммы арендной платы необходимо исчислить НДФЛ, а вот страховыми взносами данная выплата не облагается на основании п. 4 ст. 420 НК РФ. Взносы на страхование от несчастных случаев организация может уплачивать, но только в том случае, если такая обязанность будет четко закреплена условиями договора аренды.
Договор аренды без экипажа (ст. 642 ГК РФ)
При аренде автомобиля без экипажа расходы на содержание автомобиля несет организация-арендатор.
С суммы арендной платы необходимо исчислить НДФЛ, страховыми взносами данные выплаты не облагаются.
При любой форме заключаемого договора необходимо указать в договоре данные из свидетельства о регистрации транспортного средства, а именно: марку автомобиля, год его выпуска, цвет, номер кузова, номер двигателя, гос. номер автомобиля, номер и серию свидетельства о регистрации транспортного средства. Также в договоре необходимо установить срок аренды, сумму и порядок оплаты арендной платы.
Бухгалтерия организации-арендатора должна будет отразить получение в аренду автомобиля на основании акта о приеме — передаче транспортного средства, отразив эту операцию на забалансовых счетах.
Дебет 001 — принят на забалансовый учет автомобиль, полученный по договору аренды.
При начислении сумм арендной платы за пользование автомобилем у сотрудника в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:
Дебет 73 Кредит 68 — удержан НДФЛ.
Соглашение о компенсации (ст. 188 ТК РФ)
Размер компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях трудовым законодательством не предусмотрен, соответственно методику расчета компенсации организация устанавливает самостоятельно, либо установив фиксированную твердую цену ежемесячной оплаты, либо ежемесячно производя расчет компенсации в зависимости от интенсивности использования автомобиля.
Основанием для выплаты компенсации при использовании личного автотранспорта является приказ руководителя компании о выплате компенсации, предусматривающий размер такой компенсации.
Учет расходов в целях налогообложения для компании
Согласно п. 1 данного Постановления нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в целях налогообложения установлены в пределах 1200 руб. для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2000 куб. см. включительно и 1500 руб. для легковых автомобилей с объемом двигателей свыше 2000 куб. см.
Компаниям на УСН также необходимо обратить внимание на то, что учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу, можно только компенсацию за использование в служебных целях легковых автомобилей и мотоциклов (пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Компенсация за использование личного грузового автотранспорта сотрудника в закрытом перечне расходов при УСН не поименована и следовательно не уменьшает налогооблагаемую базу при УСН. В случае использования грузового транспорта сотрудника в служебных целях компаниям на УСН оптимальнее заключить с сотрудником договор аренды автотранспорта, в этом случае арендные платежи смогут уменьшить налогооблагаемую базу организации — арендатора.
Если же компания применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы», то учесть компенсационные выплаты в целях налогообложения нельзя.
Для получения компенсации сотруднику необходимо подать заявление с указанием периодичности использования личного транспорта в служебных целях, приложив к заявлению копию свидетельства о регистрации транспортного средства и документы (квитанции, кассовые чеки и т.п.) подтверждающие понесенные сотрудником расходы на ГСМ.
Бухгалтерские проводки при начислении компенсации сотруднику аналогичны начислениям по договорам аренды:
Путевой лист
Соответственно для подтверждения маршрутов следования и обоснованности расходов на бензин, возможно использовать другие документы, подтверждающие произведенные расходы. Однако в любом случае формальный порядок оформления документов может быть признан лишь как попыткой уклонения от уплаты налогов и взносов.
Подводя итог, можно сказать, что выбрать, как оформить использование личного транспорта сотрудника в служебных целях не такая уж дилемма, необходимо просто юридически грамотно документально составить договоры или соглашение, чтобы у проверяющих органов не возникло желания спорить с налогоплательщиком.
УСПЕЙТЕ ДО НГ!
Самый посещаемый курс «Клерка» про управленческий учет проходят уже более 100 ваших коллег. Успейте записаться на курс по старой цене 2021 года. Потом – дороже. Оплатите сейчас, учитесь в 2022 году в удобном потоке.
Какие особенности имеет договор аренды транспортного средства с экипажем
Аренда транспортного средства с экипажем подразумевает, что арендодатель не просто передает арендатору транспортное средство (далее по тексту – ТС) во временное владение и пользование за плату. Термин «экипаж» означает, что помимо самой передачи ТС арендодатель своими силами оказывает арендатору услуги по управлению ТС и по его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ).
С юридической точки зрения арендатору выгоднее заключить договор аренды ТС с экипажем, нежели договор аренды ТС без экипажа, поскольку почти все расходы и ответственность за причиненный вред несет арендодатель. Подробнее см. таблицу Достоинства и недостатки договора аренды транспортных средств с экипажем или без экипажа .
Несмотря на то что арендатор находится в более выгодном положении, чем арендодатель, при заключении договора важно соблюсти определенные правила.
Какие особенности договора аренды ТС с экипажем предусмотрены в законе
При составлении договора аренды ТС с экипажем арендатору необходимо пользоваться общими правилами об аренде, однако нужно учитывать и индивидуальные особенности данного вида договора.
Прежде всего, к нему не применяются некоторые общие правила договора аренды, предусмотренные статьей 621 Гражданского кодекса РФ (ст. 632 ГК РФ), а именно:
Это освобождает арендодателя от обязанности (при соблюдении определенных условий) заключить с арендатором договор на новый срок. В данном случае общее правило о преимущественном праве арендатора на заключение договора аренды на новый срок не действует.
Кроме того, договор аренды ТС с экипажем не может быть пролонгирован автоматически. Таким образом, после истечения срока, на который был заключен договор аренды, он считается прекращенным и сторонам вновь необходимо выразить свою волю на заключение нового договора на новый срок.
Совет: Поэтому если арендатор желает продолжить арендные правоотношения, то за некоторое время до прекращения договора стоит направить в адрес арендодателя письмо о желании заключить договор на новый срок.
Вопрос: Договор аренды транспортного средства с экипажем прекратил действие, стороны не подписали дополнительное соглашение о пролонгации, арендатор продолжает пользоваться ТС, но не вносит арендную плату. Есть ли риск, что с арендатора могут взыскать неустойку за фактическое пользование ТС после прекращения договора?
Ответ: Нет, такую неустойку арендодатель взыскать не сможет.
Особенностью договора аренды транспортного средства с экипажем является то, что такой договор по истечении срока аренды не считается продленным на неопределенный срок (абз. 2 ст. 632 ГК РФ). Таким образом, к обязательствам, возникшим после прекращения договоров, не могут применяться договорные условия о неустойке (ст. 622 ГК РФ).
Пример из практики: суд удовлетворил требование арендодателя о взыскании с арендатора суммы договорной неустойки, но отказал в удовлетворении требования о взыскании суммы неустойки, начисленной арендодателем за период после расторжения договора аренды транспортного средства с экипажем
Стороны заключили договор аренды транспортного средства с экипажем, в соответствии с которым арендодатель обязался предоставить арендатору во временное владение и пользование буксир-толкач.
Впоследствии договор был расторгнут.
Арендодатель обратился в суд с иском к арендатору о взыскании задолженности по договору аренды в виде суммы основного долга, неустойки, расходов на навигационные услуги, топливо и процентов за пользование чужими денежными средствами. Неустойку арендодатель начислил, в том числе и за период после расторжения договора.
Суд отказал арендодателю во взыскании части неустойки, начисленной за период после расторжения договора, указав следующее. Договорная неустойка может быть начислена арендатору только за период до дня расторжения договора.
Суд отметил, что «после расторжения договора аренды арендодатель вправе предъявить требование об уплате договорной неустойки за просрочку внесения арендной платы лишь за период до дня прекращения договора, так как в дальнейшем предусмотренное договором соглашение сторон о начислении неустойки не действовало в силу пунктов 2, 3 статьи 453 Гражданского кодекса РФ, а из самого договора и соглашения о его расторжении иного не вытекало» (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 31 октября 2012 г. по делу № А72-10870/2011; постановлением ФАС Поволжского округа от 11 февраля 2013 г. по делу № А72-10870/2011 данное постановление отменено в части взыскания задолженности и расходов на топливо, но оставлено в силе в остальной части, в т. ч. по вопросу о размере неустойки).
Вопрос: Договор аренды транспортного средства с экипажем прекратил действие, а арендатор продолжает пользоваться транспортным средством и не вносит арендную плату. Какие меры ответственности могут грозить арендатору?
В таком случае арендатор должен иметь в виду, что арендодатель может потребовать с него:
Пример из практики: суд взыскал с арендатора сумму задолженности по договору аренды транспортного средства с экипажем, прекратившему свое действие, вместе с процентами за пользование чужими денежными средствами
Арендодатель и арендатор заключили договор аренды транспортного средства с экипажем. Незадолго до окончания срока договора арендодатель направил арендатору претензии, в которых известил арендатора о наличии задолженности. Арендодатель предложил в связи с окончанием договора аренды и несоблюдением условий договора вернуть технику на базу дислокации, указав, что в случае невозврата техники арендодатель имеет право требовать внесения арендной платы за все время просрочки.
Поскольку арендатор не ответил на данные претензии, арендодатель обратился в суд с иском о взыскании с него суммы задолженности по арендной плате, оказанным услугам и процентов за пользование чужими денежными средствами.
Суд удовлетворил иск, взыскав с арендатора в том числе проценты за пользование чужими денежными средствами, рассчитав их с учетом подлежавшей взысканию суммы задолженности (постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 17 сентября 2012 г. по делу № А29-1769/2012).
Также необходимо учитывать, что есть отдельные виды договора аренды ТС с экипажем, которые регулируются специальными транспортными кодексами:
Арендатору, заключившему какой-либо из указанных договоров, тем не менее важно знать общие правила аренды ТС с экипажем, предусмотренные гражданским законодательством, поскольку установленные транспортными кодексами особенности лишь дополняют либо уточняют их (ст. 641 ГК РФ).
Наконец, к договору аренды ТС с экипажем не применяется правило о регистрации договоров аренды, установленное в пункте 2 статьи 609 Гражданского кодекса РФ. Это исключение предусмотрено в статье 633 Гражданского кодекса РФ.
Какая форма предусмотрена для договора аренды ТС с экипажем
Договор аренды ТС заключается строго в письменной форме независимо от срока аренды (ст. 633 ГК РФ).
Это отличает его от других договоров аренды (по общему правилу письменная форма договора аренды обязательна независимо от срока, только когда хотя бы одной из сторон является юридическое лицо; в прочих случаях для договора аренды имущества на срок не более года письменная форма необязательна).
Если сторонами не будет соблюдена письменная форма договора, суд может признать его незаключенным по иску заинтересованной стороны.
Договор в письменной форме – это не только один документ, подписанный сторонами. Он может быть заключен также путем обмена письмами, телеграммами, телексами, телефаксами и иными документами (в т. ч. электронными документами, передаваемыми по каналам связи), позволяющими достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (п. 2 ст. 434 ГК РФ).
Часто на практике получается так, что стороны заключают договор аренды ТС с экипажем не в форме подписания единого документа. Заключение договора происходит путем обмена документами, например, стороны пересылают друг другу путевые листы, счета-фактуры и т. д. Строго говоря, в такой ситуации письменная форма договора должна считаться соблюденной (п. 2 ст. 434 ГК РФ). Однако, с учетом сложившейся практики, суд может признать договор незаключенным исходя только из того, что стороны не подписали отдельного письменного договора.
С одной стороны, это создает риск признания договора аренды ТС незаключенным по иску арендодателя. В таком случае арендатор не получит ТС, на аренду которого рассчитывал, или же будет вынужден вернуть его раньше, чем предполагал.
С другой стороны, это дает определенную свободу действий самому арендатору.
Как арендатору признать договор незаключенным
Для арендатора признание договора незаключенным может быть выгодным в ситуации, когда арендодатель в отсутствие оформленного письменного договора требует сумму арендной платы большую, чем было оговорено между сторонами устно. Если договор будет признан незаключенным и при этом иных доказательств размера арендной платы у арендодателя не будет (например, подписанного арендатором путевого листа, рапорта и т. д.), арендодатель не сможет взыскать с арендатора арендную плату.
Пример из практики: суд отказал арендодателю в иске о взыскании задолженности за аренду автопогрузчика, поскольку отдельного письменного договора стороны не заключали, а из содержания представленных сменных рапортов невозможно определить цену аренды
Арендодатель обратился в суд с иском к арендатору о взыскании задолженности по договору аренды за аренду автопогрузчика.
Суд установил, что договор аренды, на который ссылался арендодатель, отсутствовал, пришел к выводу о том, что форма договора аренды не была соблюдена, и признал договор в силу статьи 633 Гражданского кодекса РФ незаключенным.
Арендодатель представил в качестве доказательств сложившихся отношений с арендатором и установленной арендной платы пять сменных рапортов, часть из которых подписана руководителем административно-хозяйственного отдела арендатора.
Поскольку из содержания сменных рапортов невозможно было установить цену аренды автопогрузчика, а иных доказательств, подтверждающих обоснованность расчета размера арендной платы арендодатель не представил, суд отказал ему в иске (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 марта 2012 г. по делу № А56-29840/2011, определением ВАС РФ от 30 мая 2012 г. № ВАС-6273/12 отказано в передаче дела в Президиум для пересмотра в порядке надзора).
Если арендодатель укажет суду на косвенные доказательства, подтверждающие, что между сторонами сложились фактические договорные отношения (например, подписанный арендатором путевой лист, рапорт и т. д.), суд может либо признать договор заключенным, либо просто признать сложившиеся между сторонами фактические отношения, но в любом случае суд взыщет арендную плату с арендатора согласно данным косвенным доказательствам. Ведь они свидетельствуют о фактической задолженности арендатора перед арендодателем.
Пример из практики: суд удовлетворил требование арендодателя о взыскании с арендатора задолженности за аренду ТС с экипажем на основании путевых листов с отметками арендатора, актов сверок, счетов-фактур
Арендодатель обратился в суд к арендатору о взыскании долга за предоставленные услуги по договору аренды транспортных средств с экипажем. Арендатор отрицал наличие какого-либо письменного или устного договора с арендодателем.
Арендодатель представил суду путевые листы с отметками на них арендатора, счета-фактуры, акты сверок, подписанные от имени арендатора главным бухгалтером, то есть работником, в полномочия которого входит совершение таких действий. Акты сверок содержали указания на счета-фактуры, выставленные арендодателем для оплаты.
При таких обстоятельствах суд удовлетворил иск арендодателя, признав договор заключенным и установив наличие фактической задолженности ответчика по договору аренды (постановление ФАС Дальневосточного округа от 11 марта 2008 г. № Ф03-А73/08-1/443 по делу № А73-3018/2007-17; см. также постановление ФАС Уральского округа от 18 августа 2009 г. № Ф09-5911/09-С5 по делу № А50-1740/2009, определением ВАС РФ от 7 декабря 2009 г. № ВАС-16114/09 отказано в передаче дела в Президиум для пересмотра в порядке надзора).
В случае аренды ТС с экипажем споры могут возникнуть не только о размере арендной платы как таковом, но и об объеме услуг, которые должен был оказать арендодатель.
Совет: Арендатор вправе отказаться от оплаты услуг, которые не были указаны в договоре аренды, в дополнительном соглашении или ином письменном документе.
Если в процессе исполнения договора аренды ТС с экипажем арендодатель будет оказывать арендатору услуги, о которых арендатор с ним не договаривался (а именно: они не были указаны в договоре аренды, в дополнительном соглашении или ином письменном документе), то арендатор вправе не оплачивать такие дополнительные объемы аренды.
Арендодатель сможет взыскать с арендатора их стоимость, только если был какой-либо письменный документ, из содержания которого можно понять, что стороны договорились о дополнительных услугах (акты выполненных работ, гарантийные письма, акты сверки).
Пример из практики: суд удовлетворил требования арендодателя о взыскании долга по договору, несмотря на то что долг образовался в результате работы техники, которая не включена в договор
Стороны заключили договор аренды автомобиля с экипажем. По факту выполненных услуг были составлены и подписаны акты выполненных услуг, в которые была включена работа техники, не оговоренная в договоре.
Поскольку арендатор не оплатил долг, арендодатель обратился в суд с требованием о взыскании задолженности по договору аренды автомобиля с экипажем в размере 771 848 руб.
Суд удовлетворил требование арендодателя в части суммы долга в размере 693 940 руб. Данная сумма подтверждена актом сверки, подписанным без замечаний, гарантийными письмами, фактом частичной оплаты работ (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 декабря 2011 г. по делу № А02-61/2011).
Как описать предмет договора аренды ТС с экипажем
Условие о предмете договора аренды – это подробное описание, позволяющее определенно установить движимое имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды во временное владение и пользование или только во временное пользование (абз. 1 ст. 606, п. 3 ст. 607 ГК РФ).
Примеры формулировок предмета договора аренды ТС с экипажем
Одновременно с передачей Арендатору транспортного средства Арендодатель принимает на себя обязательства по оказанию силами Арендодателя Арендатору услуг в сфере управления и технической эксплуатации указанного транспортного средства (экипаж)».
Вариант 2. «Арендодатель обязуется предоставить Арендатору во временное владение и пользование за плату транспортные средства, а также оказывать услуги по управлению указанными транспортными средствами и их технической эксплуатации. Перечень подлежащих передаче транспортных средств и услуг Арендодателя указан в Приложении № 1 к настоящему договору».
Какие условия имеет смысл включить в договор, чтобы минимизировать риски арендатора
Специфику договора аренды ТС с экипажем необходимо учитывать и при формулировании условий об обязанностях и ответственности арендатора. Чтобы минимизировать риски арендатора, стоит предусмотреть в договоре следующие положения.
1. Условие об ограничении предельного размера неустойки
Имеет смысл ограничить в договоре предельный размер неустойки при нарушении арендатором своих обязанностей. То есть установить максимальную сумму, которую арендодатель сможет взыскать с него в случае нарушения тех или иных положений договора, за которые такая ответственность установлена. Важнее всего установить такой предел для случаев задержки арендной платы.
Такое положение не противоречит закону и применяется на практике.
Пример из практики: суд удовлетворил требование арендодателя о взыскании неустойки, однако уменьшил ее размер, поскольку договор предусматривал правило о ее предельном размере
ООО «С.» (арендатор) и предприниматель (арендодатель) заключили договор аренды, в соответствии с которым арендодатель обязался предоставить в аренду арендатору для коммерческой эксплуатации два гусеничных транспортера с экипажем, а арендатор – оплатить стоимость аренды.
Поскольку арендатор не исполнил обязательства по оплате арендной платы и стоимости услуг по управлению транспортными средствами и по их технической эксплуатации, арендодатель обратился в суд с иском о взыскании задолженности по договору, транспортных расходов, а также неустойки в размере 121 640 руб. 10 коп. Суд иск удовлетворил, однако уменьшил сумму неустойки до 120 480 руб. 10 коп. в связи с тем, что, согласно условиям договора, в случае нарушения арендатором сроков оплаты аренды арендодатель вправе был предъявить требование о взыскании неустойки в размере 0,1 процента от неоплаченной стоимости аренды за каждый день просрочки, но не более 2 процентов от задолженности (постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 19 июля 2012 г. по делу № А67-407/2012, постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 30 октября 2012 г. оставлено без изменения).
Пример формулировки условия договора аренды ТС с экипажем о пределе ответственности арендатора
«В случае нарушения срока внесения арендной платы Арендатор уплачивает Арендодателю пени в размере ___ (указывается размер предельного процента) от суммы долга за каждый день просрочки. Общая сумма указанной неустойки не может превышать суммы месячной арендной платы, установленной в пункте ___ настоящего договора».
2. Условие об освобождении от выплаты арендной платы (при определенных обстоятельствах)
Прежде всего, сам размер арендной платы в договоре аренды ТС с экипажем имеет смысл определить в зависимости от периода фактического использования ТС. Однако этого может оказаться недостаточно, чтобы исключить все риски. В дополнение к этому арендатору стоит прямо предусмотреть в договоре условия, при которых он освобождается от выплаты арендной платы. Например, если арендатор из-за поломки ТС не имел возможности его эксплуатировать.
Пример формулировки условия договора аренды транспортного средства с экипажем об освобождении арендатора от уплаты арендной платы
«В случае поломки механизмов Транспортного средства, его агрегатов и других деталей, устранение которых превышает более __ суток, что не позволяет Арендатору его использовать по назначению, Арендатор освобождается от арендной платы за весь период до устранения таких поломок. Основанием для исключения времени устранения поломок является акт, подписанный Сторонами».
Такое условие договора аренды ТС с экипажем может позволить арендатору вернуть через суд излишне выплаченную арендодателю арендную плату.
Пример из практики: суд удовлетворил иск арендатора о взыскании с арендодателя убытков в виде выплаченных ему авансом арендных платежей, поскольку арендатор был освобожден от их уплаты ввиду поломки арендованного транспортного средства
Стороны заключили договор аренды пассажирского теплохода с экипажем.
При стоянке арендованного теплохода произошла аварийная остановка, ремонт был возможен только в заводских условиях.
Арендатор обратился в суд с иском к арендодателю о взыскании с него убытков в виде уплаченных авансом арендных платежей, так как из-за поломки судна он не имел возможности его эксплуатировать.
Из представленных в материалы дела судового журнала, актов вывода судна из эксплуатации усматривалось, что судно находилось в ремонте и не эксплуатировалось арендатором на протяжении 12 дней до расторжения договора.
В договоре стороны предусмотрели, что в случае поломки механизмов судна, агрегатов и других деталей, если ее устранение превышает более двух суток, арендатор освобождается от арендной платы на весь период устранения поломки. Анализируя договор, суд сделал вывод, что «освобождение арендатора от арендной платы на период поломки механизмов судна не поставлено в зависимость от наличия или отсутствия вины арендатора в возникновении подобной поломки». Освобождение от арендной платы в период поломки осуществляется по факту поломки судна, зафиксированного в установленном порядке.
Представитель арендодателя не захотел подписывать акт вывода судна из эксплуатации по технической причине и акт об исключении времени устранения поломок. Суд указал, что отсутствие этих актов не может быть расценено как несоблюдение требований договора в части необходимости двустороннего составления актов, поскольку арендодатель факт простоя судна не отрицает.
Суд удовлетворил требования арендатора, посчитав «доказанным факт причинения арендатору убытков вследствие ненадлежащего исполнения ответчиком возложенных на него условиями договора обязательств по поддержанию в исправном техническом состоянии переданного арендатору в аренду имущества» (постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 30 июня 2009 г. по делу № А75-639/2009).