Что значит перевозка грузов специализированными автотранспортными средствами
ФНС России разъяснила, что относится к спецтранспорту
 |
| Kostymo / Depositphotos.com |
Нормами налогового законодательства установлено, что объектами налогообложения по транспортному налогу не являются тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции (подп. 5 п. 2 ст. 358 Налогового кодекса). ФНС России разъяснила, какой транспорт включается в понятии «специальная автомашина» в целях применения вышеуказанной льготы (письмо ФНС России от 9 сентября 2020 г. № БС-4-21/14602@).
Транспортное средство допускается к участию в дорожном движении, если оно состоит на госучете, его учет не прекращен, и оно соответствует основным положениям о допуске транспортных средств к участию в дорожном движении (п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ).
Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться
МВД также установило, что информация о типе (виде автомобиля), включая специальные автомашины, указывается в паспорте транспортного средства и не может произвольно определяться владельцем транспортного средства (приказ МВД России от 23 июня 2005 г. № 496, Минпромэнерго России от 23 июня 2005 г. № 192, Минэкономразвития России от 23 июня 2005 г. № 134). В составе сведений, передаваемых в налоговую службу органами, осуществляющими госрегистрацию транспортного средства, включается и код типа автотранспорта.
Как поясняет налоговая служба, вышеуказанные сведения вносятся в базовые государственные информационные ресурсы (реестры) органов, осуществляющих госрегистрацию автомототранспорта, а также в документы, идентифицирующие транспортное средство. Поэтому, если тип автотранспорта, указанный в документах, относится к спецтехнике, то он освобождается от налогообложения. В противном случае такая льгота на него распространяться не будет.
ОКВЭД грузоперевозки в 2020 году для ИП: какой выбрать 16:19, 30 июня 2020 Версия для печати
Чтобы зарегистрировать предпринимательство, связанное с грузоперевозками в 2020 году потребуется справочник ОКВЭД 2. Какой код выбрать при этом виде деятельности? Ведь ошибки приведут к тому, что в регистрации могут отказать.
ОКВЭД 2 – это новый справочник видов экономической деятельности, зашифрованных в цифровых кодах. Его официальное название ОК 029–2014. Он действует с 2018 года и не утратил силу в 2020. Старый ОКВЭД (с кодами до 2017 г.) в 2020 недействителен. × Как определить, какой код выбрать по ОКВЭД для грузоперевозок, мы сейчас и рассмотрим.
Перевозка грузов предпринимателем, зачем нужен ОКВЭД
ИП имеет право выбрать любой тип грузовых перевозок, будь это авиа, водный, наземный транспорт или трубопровод. В зависимости от того, что будет основой бизнеса. А за основу берется тот вид предпринимательства, который дает от 51% дохода и более. Бизнесмену установят размер оплаты взносов на травматизм и форму налогообложения. ОКВЭД может также учитываться при определении льгот бизнесмену, и сказаться на получении лицензии. По справочнику предприниматель должен самостоятельно найти код не только по основному бизнесу, но и по всем сопутствующим, если таковы у него имеются. При этом главный вид экономической деятельности может быть только один.
Как пользоваться ОКВЭД грузоперевозки в 2020 году
— Пассажирские и грузовые перевозки любым видом транспорта, как по определенному маршруту, так и без него.
— на вокзалах и терминалах, стоянки, обработку и хранение груза и т.д.;
— аренду транспортных средств, их ремонт и обслуживание;
— капремонт или обслуживание транспортных средств, кроме автомобильных;
— строительство, содержание и ремонт автомобильных дорог, железнодорожных путей, портов, аэродромов;
— деятельность почтовой связи.
Для грузоперевозок, как основной вид дохода, достаточно знать первые четыре цифры. Для дополнительного заработка 5-6 цифр. Зайдя в нужный раздел ОКВЭД, в нашем случае это Н, сначала находим нужный класс. Зная класс, выходим на подкласс, а далее и на группу. Посмотрите, какие группы существуют в Разделе Н.
ОКВЭД грузоперевозки с расшифровкой
Определять шифр стоит максимально точно. Например, обратите внимание на группы 49.41 и 49.42. В первом случае речь идет о транспортировке товаров и тому подобное, во втором случае личных вещей. Такие нюансы не редкость даже в пределах одной группы:
49.41.1 – транспортировка специализированными машинами;
49.41.2 – обычными грузовиками.
Поэтому четко продумайте сначала род вашего занятия, а затем подбирайте к нему подходящий ОКВЭД. Как это сделать в реальности, читайте пример ниже.
Пример, как выбрать ОКВЭД грузоперевозки в 2020 году
Покажем на примере, как выбирать себе код ОКВЭД в зависимости от того, чем предприниматель хочет заниматься. В нашем случае бизнес будет связан с грузоперевозками.
Предположим, некий бизнесмен задумал организовать перевозку различных товаров из области в город. Этот вид предпринимательства он выбрал в качестве основного. А как дополнительный доход – создал еще и стоянку для грузовых автомобилей, приезжающих в город фермеров. Он заходит в раздел Н ОКВЭД 2, пробегает по классам и доходит до 49.
— Класс 49 – это деятельность сухопутного транспорта. Далее он проходит по группам этого класса;
— Группа 49.41 – все виды перевозки грузов автомобильным транспортом. Переходим к подгруппе;
49.41.1 – транспортировка товаров специальными машинами;
49.41.2 – транспортировка неспециализированными авто;
49.41.3 – аренда транспорта.
Из этих трех подгрупп нашему ИП подходит 49.41.2. Видов в этой подгруппе нет, поэтому на этом и остановимся. В принципе, подгруппу и вид можно было бы и не искать. Для заполнения формы р21001, чтобы подать данные в ЕГРЮЛ достаточно 4 цифр кода основной деятельности. Но у нас есть еще и побочная – это стоянка.
Повторяем шаги, начиная с поиска нужного класса.
В этом случае это будет 52 – складское хозяйство и вспомогательная транспортная деятельность.
— Группа – 52.21 – вспомогательный бизнес, относящийся к сухопутным машинам;
— Вид – 52.21.24 – стоянки, парковки для авто.
Что грозит, если указать неверный код ОКВЭД в 2020 году для грузоперевозок?
Юрлица и ИП могут указывать в своих регистрационных документах только один вид деятельности. Нет законодательных ограничений на ведение деятельности, код которой не отражен в ЕГРЮЛ или ЕГРИП. Ответственность может наступить только если в трехдневный срок не уведомить регистрирующий орган обо всех изменениях. Это следует из п. 5 ст. 5 закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 № 129-ФЗ.
За нарушение срока грозит предупреждение должностному лицу или административный штраф в размере 5 000 рублей (п. 3 ст. 14.25 КоАП). А вот за неподачу заявления об изменениях административный штраф составляет уже от 5 000 до 10 000 рублей (п.4 ст. 14.25 КоАП).
Специализированные и специальные транспортные средства
Здравствуйте, уважаемые читатели.
Согласно Приказу Министерства транспорта РФ от 13 февраля 2013 г. № 36 «Об утверждении требований к тахографам, устанавливаемым на транспортные средства, категорий и видов транспортных средств, оснащаемых тахографами, правил использования, обслуживания и контроля работы тахографов, установленных на транспортные средства», на определенные типы транспортных средств должны быть установлены тахографы. Однако есть исключения под которые попадают специальные и специализированные транспортные средства. В связи с этим у многих возник вопрос — в чем различие между специализированными и специальными транспортными средствами?
Специализированное транспортное средство
В пункте 6 Технического регламента Таможенного союза ТР ТС 018/2011 «О безопасности колесных транспортных средств» дано следующее определение специализированного транспортного средства:
Специализированные транспортные средства могут применяться по назначению в зависимости от вида перевозимого груза: для перевозки грунта, сыпучих грузов, бетонов и растворов, битума, топлива, порошкообразных грузов, строительных конструкций, длинномерных грузов, строительных грузов в контейнерах, технологического оборудования и строительных машин.
Нужно понимать что специализированное транспортное средство определяется таковым не по характеру перевозимого груза, а по конструктивным особенностям, которые обеспечивают надлежащие условия для перевозки определенного груза. Другими словами, специализированное транспортное средство — транспортное средство оснащенное специальным оборудованием, обеспечивающим особые условия для перевозки определенного груза.
В Приложении № 10 Постановления Правительства РФ от 15.04.2011 № 272 «Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом» определен перечень специализированных транспортных средств.
1. Транспортные средства с кузовом-фургоном:
2. Транспортные средства — цистерны:
3. Транспортные средства для перевозки строительных грузов:
4. Транспортные средства для перевозки животных.
5. Транспортные средства для перевозки автомобилей.
6. Транспортные средства — контейнеровозы.
7. Транспортные средства со съемным кузовом.
8. Транспортные средства — мусоровозы.
9. Транспортные средства, предназначенные для перевозки опасных грузов в соответствии с ДОПОГ (MEMU, EX/II, EX/III, FL, OX, AT).
Специальное транспортное средство
В пункте 6 Технического регламента Таможенного союза ТР ТС 018/2011 «О безопасности колесных транспортных средств» дано следующее определение специального транспортного средства:
Окончательный перечень специальных транспортных средств законодательно не определен, однако специальное оборудование установленное на транспортном средстве должно быть предусмотрено заводской конструкцией автомобиля либо должно быть зарегистрировано как внесение изменений в конструкцию транспортного средства. Важно знать что переоборудование транспортного средства подлежит государственной регистрации с внесением соответствующих отметок в ПТС и СТС.
Некоторые разновидности специальных транспортных средств:
Итог. Специализированное транспортное средство предназначено для перевозки определенных видов грузов. Специальное транспортное средство предназначено для выполнения специальных функций.
Напоминаем что на сайте, в разделе «Документы БДД», можно найти образцы документов необходимых для организации работы по безопасности дорожного движения.
Так же на сайте www.trans-otdel.ru можно приобрести Готовый пакет документов для организации работы по безопасности дорожного движения. Стоимость пакета 2500 рублей.
Все документы представлены в формате Word и Excel. Для того чтобы получить все перечисленные документы достаточно написать на электронную почту, указанную в разделе «Контакты», и с Вами свяжутся в течение дня. Документы в электронном виде будут направлены на указанный Вами адрес электронной почты после подтверждения оплаты.
Начальник Транспортного отдела Зуев Серафим
14 комментариев
Добрый день. Не могу найти внятного ответа по установке тахографа. Даже сотрудники ГИБДД не дают ответа, разъяснений.
Точнее они говорят, что нужен тахограф и всё. Пишу данные авто:
Модель, марка ТС Камаз 53….. ЛОМОВОЗ
Тип ТС Грузовой самосвал
Особые отметки С КРАНОМ МАНИПУЛЯТОРОМ
Нужен ли мне тахограф? Отправил запрос в
Добрый день. Подскажите электрокары, работающие только на территории предприятия, относятся к категории специального транспорта.
Добрый день, где-то слышал что под понятие специальные прочии можно устанавливать силовые бампера и лебёдки, правда это или нет. Разъясните пожалуйста.
Добрый день, мне кто нибудь даст ответ? У меня грузовой бортовой кран манипулятор (КМУ)
Тип ТС Специальное
N3
НУЖЕН ТАХОГРАФ ИЛИ НЕТ.
Приказ 440 прочел 10 раз, так и не понял.
Добрый день!
Подскажите пожалуйста, каой приказ действует на сегодня вместо отмененного приказа Минтранса России от 13.02.2013г. № 36.
Спасибо! Разобрался: Приказ Министерства транспорта РФ от 28 октября 2020 г. N 440
«Об утверждении требований к тахографам, устанавливаемым на транспортные средства, категорий и видов транспортных средств, оснащаемых тахографами, правил использования, обслуживания и контроля работы тахографов, установленных на транспортные средства»
Здравствует какие изменения произошло в постановление для спецтехники в 2021 году
ДОБРЫЙ ВЕЧЕР. МАНИПУЛЯТОР СЧИТАЕТЬСЯ СПЕЦИАЛЬНЫМ ИЛИ СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫМ?
Добрый день подскажите пожалуйста, коммунальная техника а именно (мусоровозы) должны оснащаться тахографами.
Приказ Министерства транспорта Российской Федерации от 28.10.2020 № 440 «Об утверждении требований к тахографам, устанавливаемым на транспортные средства, категорий и видов транспортных средств, оснащаемых тахографами, правил использования, обслуживания и контроля работы тахографов, установленных на транспортные средства».
Добрый день!
У нас на предприятии эксплуатируются молоковозов. Возим соответственно молоко, но в птс указано автоцистерна. Подлежим установке?
Владимир, в Приказе Минтранса № 36 нет определения специализированных транспортных средств, соответсвенно и нет пояснения, что принимать за таковые. В Приказе есть только перечень транспортных средств подлежащих оснащению тахографами, и есть перечень исключений. Специализированные транспортные средства так же попали под исключения. Но не все, а только перечисленные в Приказе. Транспортные средства с самосвальным кузовом, хоть и является специализированными транспортными средствами, но оснащению тахографом подлежат, так как упоминание о них отсутствует в исключениях Приказа Минтранса № 36.
Спецтехника в автопарке предприятий и перевозчиков
«Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, N 6
Практика показывает, что в автопарке транспортных предприятий и автохозяйств бывают в наличии не только транспортные средства для перевозки грузов и пассажиров, но и другая техника, которая также может приносить доход. Порядок учета и налогообложения специальных автомобилей имеет свои нюансы, рассмотрение которых, надеемся, небезынтересно читателю, тем более что эта тема нечасто обсуждается в бухгалтерской прессе.
Какие авто относятся к специальным (специализированным)?
Ответ на этот вопрос зависит от того, для каких целей организация собирается выделить имеющуюся в ее автопарке технику как специальную. Приведем ряд определений из различных нормативных документов, имеющих отношение к ТС и дорожному движению.
Постановление Правительства РФ от 10.09.2009 N 720.
Утверждены НИИАТ Минтранса России 12.10.2004, РФЦСЭ при Минюсте России 20.10.2004, ЭКЦ МВД России 18.10.2004, НПСО «ОТЭК» 20.10.2004.
К сведению. Существуют троллейбусы и трамвайные вагоны специального назначения, к которым относятся грузовые и учебные (пассажирские) троллейбусы соответственно и учебные, прицепные вагоны, моторные вагоны и электровозы, снегоочистители (Порядок заполнения и представления форм федерального статистического наблюдения за деятельностью трамвайного и троллейбусного транспорта ).
Постановление Росстата от 09.01.2007 N 2.
Бухгалтера по понятным причинам интересует налоговое определение специальных машин, однако его нет. Есть только примерный список таких ТС, и то касается он сельхозпроизводителей, которые могут не признавать объектами налогообложения специальные машины, используемые ими в основной деятельности (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, для перевозки и внесения минеральных удобрений, машины ветеринарной помощи, технического обслуживания). Даже если у транспортных компаний есть такая техника, они не могут претендовать на льготу по налогообложению, которая предусмотрена именно для сельхозпроизводителей. В такой ситуации ничего не остается, как воспользоваться ст. 11 НК РФ, разрешающей употреблять понятия и термины в том значении, в котором они используются в иных отраслях законодательства. Поэтому далее мы будем обращаться к нормативным документам, не имеющим прямого отношения к расчету налогов со специальных автомобилей (ТС).
Транспортный налог на спецтехнику
Объектом обложения транспортным налогом признается автомобиль, соответствующий двум критериям: он является транспортным средством, то есть обладает определенными физическими характеристиками, предусмотренными ст. 38 НК РФ, и зарегистрирован в установленном законодательством порядке (Постановление ФАС МО от 26.05.2010 N КА-А40/4965-10). Прежде чем переходить к регистрации, скажем несколько слов о том, когда без этого можно обойтись.
К сведению. Отсутствие госрегистрации ТС не является препятствием для предъявления к вычету НДС в том налоговом периоде, когда эта техника приобретена, оприходована в бухгалтерском учете и используется для операций, подлежащих обложению НДС (Постановление ФАС СКО от 18.03.2010 N А32-25684/2009-5/493).
В частности, транспортное средство можно не регистрировать, если оно используется исключительно в производственных или хозяйственно-бытовых целях, а не для перевозки грузов и людей. К таким ТС можно отнести передвижные станции, трансформаторные установки, передвижные мастерские, вагоны-лаборатории, передвижные диагностические установки, погрузчики, автонасосы, автокомпрессоры на шасси. Без регистрации данная техника не относится к облагаемым ТС, но здесь нужно быть осторожным.
Во-первых, маршруты специальных автомобилей иногда захватывают проезжую часть (дороги). Это означает, что данная техника должна быть допущена в установленном порядке к участию в дорожном движении посредством прохождения процедуры регистрации. Во-вторых, если спецавтомобили или спецтехника не предназначены для движения по автомобильным дорогам общего пользования, не факт, что они не появляются на этих дорогах или не используют иные пути следования. Такая техника тоже должна быть зарегистрирована, поскольку эксплуатация автотехники без свидетельства о регистрации запрещается (Постановление ФАС ЗСО от 18.06.2010 N А27-19317/2009).
В настоящий момент регистрацией ТС и техники занимаются два органа:
Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД РФ, утв. Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001.
Правила государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами Государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ (Гостехнадзора), утв. Минсельхозпродом 16.01.1995.
Специальная техника может быть зарегистрирована либо в Госавтоинспекции, либо в органах Гостехнадзора. И в том, и в другом случае она признается объектом налогообложения. С автомобилями, зарегистрированными в Госавтоинспекции, вопросов не возникает, а чтобы их было меньше с автотехникой, зарегистрированной в органах Гостехнадзора, приведем Письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-05-05-04/13. В нем четко сказано, что к объектам обложения транспортным налогом относятся самоходные машины и механизмы на пневматическом или гусеничном ходу, зарегистрированные в органах Государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ, на которые выданы паспорта самоходных транспортных средств. Таким образом, налог в любом случае придется платить, правда, ставка его будет различна для ТС, зарегистрированных в Госавтоинспекции, и автотехники, поставленной на учет в органах Гостехнадзора.
Ставка для грузовых авто или для самоходных ТС?
По общему правилу налоговые ставки устанавливаются региональными властями в зависимости от мощности двигателя и категории транспортных средств (п. 1 ст. 361 НК РФ). Грузовые автомобили и другие самоходные ТС, в числе которых могут оказаться спецавтомобили, относятся к разным категориям для целей налогообложения.
К сведению. Определение категории конкретного ТС относится к компетенции органов, осуществляющих его госрегистрацию согласно нормам Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» (Письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-11-11/245).
Если разделить спецтехнику на специальные и специализированные автомобили (как это сделано в Методических рекомендациях по проведению независимой технической экспертизы транспортного средства при ОСАГО), в разряд грузовых автомобилей попадает именно специализированная техника, предназначенная для перевозки определенных видов грузов и оборудованная для этого специальным кузовом или приспособлениями. Насчет специальных автомобилей напоминаем, что они предназначены и оборудованы для выполнения специальных функций (в основном в стационарных условиях), а значит, отдельные из них могут быть отнесены к самоходным ТС.
Главное отличие специализированных автомобилей от специальных состоит не столько в формулировке определений данных понятий, сколько в том, что эти ТС зарегистрированы в разных органах (в Госавтоинспекции и Гостехнадзоре соответственно). При этом далеко не все специальные авто имеют ПТС, выданные Гостехнадзором, некоторые из них в той или иной степени участвуют в дорожном движении и поставлены на учет в ГИБДД. В отношении таких автомобилей спорный вопрос выбора ставки может быть решен не в пользу компании.
Утвержден Постановлением Госстандарта России от 01.02.2001 N 47-ст.
Суд апелляционной инстанции, напротив, посчитал, что при исчислении по оспариваемым транспортным средствам налога надлежало применять налоговые ставки для категории «грузовые автомобили». Если специальное оборудование установлено на шасси грузовых автомобилей, не относящихся к числу самоходных машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу, то такие транспортные средства относятся для целей исчисления налога к категории грузовых автомобилей. Если ТС зарегистрировано в органах ГИБДД как автомобиль, то независимо от того, для какой цели оно предназначено и какое оборудование на нем размещено, это транспортное средство в качестве объекта обложения транспортным налогом не является «другим самоходным транспортным средством», поименованным в п. 1 ст. 361 НК РФ (Постановления Президиума ВАС РФ от 17.07.2007 N 2620/07, от 17.07.2007 N 2965/07, от 18.09.2007 N 5336/07). В итоге почти все имеющиеся у организации ТС суд отнес к грузовым авто. Отдельные из них представим в таблице.
Как видим, довольно много автомобилей спецназначения попадают в разряд грузовых авто, для которых применяются дифференцированные ставки. Единая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 361 НК РФ для другой категории транспортных средств, применяется к отдельным средствам техники специального назначения. В частности, к такой технике можно отнести фронтальный погрузчик (Постановление ФАС ЗСО от 18.06.2010 N А27-19317/2009), кран гусеничный (Постановление ФАС ВСО от 08.07.2010 N А33-14901/2009), трактор (Постановление ФАС ДВО от 22.01.2010 N Ф03-8405/2009) и бульдозер (Постановление ФАС ЗСО от 29.03.2010 N А27-11880/2009). Данная специальная техника регистрируется в органах Гостехнадзора, и налог с нее уплачивается по ставке для других самоходных ТС, а не для грузовых авто (как для большинства специальных и специализированных автомобилей).
Когда с перевозок с помощью спецтехники уплачивать ЕНВД?
Право на применение спецрежима имеют организации, занимающиеся перевозками людей и грузов. На уплату ЕНВД может переводиться деятельность, связанная с оказанием услуг по перевозке грузов ТС, зарегистрированными в органах ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования, независимо от того, для какой цели изначально предназначено то или иное ТС и какое оборудование на нем размещено. Не переводится на «вмененку» деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов внедорожным автотранспортом, то есть не предназначенным для движения по автомобильным дорогам общего пользования (например, самоходные дорожно-строительные и иные машины и прицепы к ним), зарегистрированным в установленном порядке в органах Гостехнадзора.
Данные выводы сделаны в Письме Минфина России от 17.09.2010 N 03-11-11/245. Оно интересно еще и тем, что в нем есть рекомендации по налогообложению перевозок сыпучих грузов, крупногабаритных отходов и ТБО с использованием конкретных ТС: спецавтомобиля-самосвала марки ЗИЛ-495250 и самосвального бункеровоза марки ЗИЛ-130.
Напоминаем: все сказанное касается спецтехники, зарегистрированной в органах ГИБДД и допущенной к участию в дорожном движении. Спецтехника, поставленная на учет в органах Гостехнадзора, для этих целей не предназначена, и владельцу для уплаты ЕНВД нужно найти веские подтверждения того, что такие ТС задействованы в перевозке грузов на законных основаниях. В противном случае уплата ЕНВД чревата высокими налоговыми рисками и идет вразрез с позицией финансового ведомства и нормами НК РФ.
Нормы расхода ГСМ на спецтехнику
Данный вопрос заслуживает особого внимания, так как нередко спецтехника расходует топливо не по километражу, а по нормо-часам работы того или иного механизма (автокрана, бетононасоса, экскаватора, уборочного механизма). Согласитесь, в отличие от ТС общего назначения спецавтомобили не столько перевозят грузы, сколько выполняют отдельные виды спецработ с использованием установленного на них оборудования. В связи с этим при расчете норм списания топлива нужно учитывать его расход не только на передвижение автомобиля, но и на работу спецоборудования. Практика показывает, что наибольшие трудности у бухгалтеров вызывает именно списание топлива по количеству, после чего израсходованные ГСМ списываются в стоимостной оценке согласно принятому порядку списания в организации материальных ценностей.
Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте утверждены Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р.
К сведению. При определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля налогоплательщику следует учитывать «минтрансовские» Нормы, считают в Минфине (Письмо от 03.09.2010 N 03-03-06/2/57).
В документе выделены отдельные расчеты по списанию топлив для различной специальной и специализированной техники, к которой относятся тягачи, самосвалы, фургоны, автомобили-эвакуаторы, автомобили-битумовозы, автомобили-самопогрузчики, автомобили-цистерны, автомобили-цементовозы и автомобили-смесители, краны автомобильные, компрессоры, погрузчики, мастерские на автомобилях. Все категории рассматривать мы не будем, а выделим только две группы ТС.
Если спецработа выполняется во время передвижения ТС (например, тягачей, фургонов, кабелеукладчиков, смесителей, автомобилей-эвакуаторов), то норма расходования топлива на работу спецоборудования определяется пробегом самого автомобиля. Для спецавтомобилей, выполняющих работу в период остановки (автокранов, погрузчиков, компрессоров, мастерских на автомобилях), норма расхода топлива определяется прежде всего временем работы оборудования и нагрузкой. Приведем несколько примеров.
Для автомобилей-самосвалов расход с прицепами топлива применительно к данному примеру рассчитывается по формуле:
Hsanc = Hs + Hw x Gпр, л/100 км,
Рассчитаем норму расхода топлив для автомобиля-самосвала:
Hsan = Hs + Hw x Gпр = 27,7 + 1,3 x 4,5 = 33,6 л/100 км.
Всего же нормативный расход топлива самосвала с прицепом составит:
QН = 0,01 x [33,6 x 250 + 1,3 x (115 x 12 + 80 x 15)] = 117,5 л.
Пример 2. Автомобильный кран на базе автомобиля ЗИЛ-130 выполнил задание по перегрузке товаров заказчика за 5 ч. Пробег автомобиля к месту назначения и обратно составил 100 км. При расчете расхода топлива воспользуемся следующими данными:
Автокран работает в условиях, не требующих применения дополнительных надбавок.
Нормируемый расход топлива рассчитывается по формуле:
Q = (0,01 x Hs x S + Hт x T) x (1 + 0,01 x D),
Нормируемый расход топлива по выполненному заданию:
Q = (0,01 x 40 л x 100 км + 6 л/ч x 5 ч) x (1 + 0,01 x 5) = 73,5 л.
Первый из приведенных примеров дает представление о расчете расхода ГСМ по нормам спецтранспорта, работа которого выполняется во время передвижения, второй показывает, как рассчитывать нормы расхода топлива по спецавтомобилям, выполняющим основную работу в период остановки. Оба расчета имеют свои нюансы, поэтому бухгалтеру нужно быть внимательным при определении норматива на тот или иной спецавтомобиль, не забывая контролировать правильность списания ГСМ в количественной и стоимостной оценке.
Несколько слов о документах по работе спецтехники
В настоящий момент в части оформления путевых листов организациям предоставлена определенная свобода действий: им достаточно помнить об обязательных реквизитах, предусмотренных Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152. Однако этих реквизитов недостаточно для учета и контроля за работой спецтехники.
На путевом листе допускается размещение дополнительных реквизитов, учитывающих особенности осуществления деятельности, связанной с перевозкой грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом. Следуя данному правилу, организация вправе расширить перечень сведений, указываемый в самостоятельно разработанном путевом листе.
Постановление Госкомстата России от 28.11.1997 N 78.
В статье рассмотрен ряд вопросов, связанных с учетом и налогообложением эксплуатации специальных и специализированных автомобилей. Надеемся, что это поможет бухгалтеру транспортного предприятия разобраться со своим спецтранспортом и проверить расчеты транспортного налога, ЕНВД, а также еще раз проконтролировать списание ГСМ.