Что отражается в запасах в балансе
Строка 1210 баланса: Материальные запасы
Запасы относятся к материальному имуществу предприятий, с помощью которых изготовляется конечная производственная продукция. Отражая их в балансе, предприятие показывает, какими ресурсами оно располагает в конце отчетного года.
Как отражаются запасы
Запасы в балансе состоят из нескольких категорий:
Что делать с материалами
Сырье и материалы, которые не были отданы для изготовления изделий, в строке 1210 бухгалтерского баланса собирают информацию об остатках по дебету и кредиту счетов:
Специфика сырья может быть самой разнообразной в зависимости от того, чем занимается предприятие. Например, при изготовлении вин в качестве сырья может выступать виноград и все сопутствующие ингредиенты, необходимые в процессе приготовления.
Материалы, помимо сырья, разделяются на более узкие подвиды:
Для каждой категории в Плане счетов предусмотрен собственный субсчет. В бухгалтерском учете материалы в течение года:
При этом они отображаются по фактической себестоимости без учета НДС. Это означает, что стоимость материала включает в себя, помимо цены в накладной, сопутствующие расходы на:
Зато списываться запасы могут тремя разными способами по выбору организации. Наиболее распространенным способом и простым в применении считается списание по фактической себестоимости.
Примечание от автора! Если у организации нет складского учета, то на конец года материалы должны списываться максимально. Наличие в учете запасов вызывает недоумение у проверяющих лиц, так как остаткам негде храниться. Можно оставлять только спецодежду.
На материалах надо отражать основные средства стоимостью менее 40 000 рублей. Конечно, их не будут списывать безвозвратно, но по окончании месяца они должны переноситься на забаланс как малоценные активы, поэтому в Форме № 1 их быть не должно.
Формула отражения материальных ценностей в балансе:
Дебетовое сальдо 10, 11 счетов – кредитовое сальдо 14 счета + дебетовое сальдо 15, 16 счетов.
Готовая продукция для отчета
43 счет «Готовая продукция» используется для накопления изготовленных, но не проданных изделий предприятия. Он образуется в результате использования сырья и материалов, после обработки которых появляется конечный продукт.
Готовая продукция может учитываться по фактической или плановой себестоимости. При применении фактического способа типовая проводка следующая:
Дебет 43 Кредит 20 – продукция поступила на склад.
Учет по методу плановой себестоимости предполагает использование 40 счета «Выпуск продукции»:
Дебет 43 Кредит 40 – оприходованы изделия на складе.
После того как продукция попала на склад, ее необходимо продать. Нереализованная продукция попадает в строку 1210 баланса как дебетовый остаток.
Товары на перепродажу в составе отчетности
Товары, предназначенные для продажи, отображаются в балансе:
Например, у фирмы ООО «Южный берег» в бухгалтерском учете по завершении года следующие данные:
Запасы в балансе
zapasy_v_balanse.jpg
Похожие публикации
Производственные запасы любой компании формируют основную материальную базу, т. е. комплекс имущественных активов, из которых и с помощью которых выпускается, а затем и реализуется готовая продукция. Этот процесс – основа финансовой стабильности предприятия, поэтому важно видеть в балансе остатки запасов на начало и окончание отчетного периода.
Запасы в балансе – это стоимость имеющихся оборотных средств, свидетельствующая о мере обеспеченности фирмы материальными активами. Фиксацией их стоимости в балансе предприятие указывает, каким объемом ресурсов располагает по завершении отчетного года.Напомним, какое место занимают эти активы в балансе, какая строка им отведена и как формируется величина, отражаемая в ней.
Строка «Запасы» в балансе
Запасы в балансе отражаются во втором разделе актива по строке 1210. В ней объединяется информация обо всех видах материально-производственных запасов (МПЗ) на начало и конец периода.
МПЗ включает в себя несколько категорий активов, для учета и движения которых используется целый ряд бухгалтерских счетов. По завершении всех операций, связанных с МПЗ, за год в формировании итоговой суммы в строке 1210 участвуют дебетовые сальдо по счетам:
и кредитовые сальдо по счетам:
Величина МПЗ по строке «Запасы» в активе баланса на конец года исчисляется по формуле:
Ʃ МПЗ = Сумма дебетовых сальдо по счетам 10,11,15,16,20,21,23,28,29,41,43,45,97 – Сумма кредитовых сальдо по счетам 14 и 42.
Рассмотрим детально, как формируется конечный результат, отражающий в балансе величину МПЗ.
Как подсчитать производственные запасы в балансе
Исходя из принятой учетной политики компании и специфики ее деятельности, в учете МПЗ могут быть задействованы все или некоторые перечисленные счета бухучета, но счет 10 существует в учете любой компании. Помимо сырья на нем учитывают несколько видов используемых в производстве материалов, например, покупных или самостоятельно изготавливаемых полуфабрикатов, топлива, запчастей, стройматериалов, тары, инвентаря и спецодежды. В учете для каждой группы МЦ открывают отдельный субсчет, что позволяет проанализировать движение актива в течение всего рассматриваемого периода.
В строке 1210 баланса объединяется информация об остатках запасов, в том числе по счету 10.
Пример
В компании ООО «Ирис» остаток на начало 2020 года по сч. 10 составлял 120 000 руб. В течение года приобретались:
В производство было направлено:
Итого – 300 000 руб.
Остаток по счету 10, формирующий материальные запасы в бухгалтерском балансе, на конец года составил 240 000 руб. (120 000 + 420 000 – 300 000)
Эта сумма отразится в строке 1210 и станет одной из составляющих общей величины МПЗ.
Допустим, что в течение года руководитель компании принял решение создать резерв под обесценение ТМЦ, и сумма резерва составила 20 000 руб. Использован он не был, поэтому остался кредитовым сальдо по сч. 14. Эту сумму из общего размера МПЗ по строке 1210 при формировании баланса вычитают, поскольку величину остатка материалов резерв уменьшает.
Учетной политикой компании предусмотрено использование сч. 15 для учета отклонений от учетной цены МПЗ. На начало года остаток по дебету счета 15 составлял 30 000 руб., в процессе работы сумма отклонений в размере 22 000 руб. отражена по дебету счета, а по кредиту списано 48 000 руб. Остаток сумм отклонений на конец года составил 4000 руб. (30 000 + 22 000 – 48 000).
Всего по материальным счетам сумма остатка составит 224 000 руб. (240 000 – 20 000 + 4000).
Какие еще данные содержит статья «Запасы» в балансе
Продолжая пример, допустим, что остатка на счетах 20,23,29 и 44 на начало года нет. Обороты по счетам составили:
Что это за понятие — материальные запасы?
Что относится к товарно-материальным запасам и на какие разновидности они классифицируются в бухгалтерском учете
С 2021 года учет МПЗ регулируется новым ФСБУ 5/2019 «Запасы», ПБУ 5/01 утратило силу.
Запасами, в частности, являются:
Подробно порядок учета МПЗ с 2021 года по правилам нового ФСБУ 5/2019 описан в Путеводителе от КонсультантПлюс. Посмотреть материалы можно бесплатно, получив пробный доступ к системе.
Чем отличаются основные средства от МПЗ — по существу и строкам в балансе
Рассматриваемые активы следует отличать от основных средств. Вторые представлены следующими активами (п. 4 ПБУ 6/01):
В целом основные средства — это ценности, которые используются как средства труда, которые применяются в целях переработки материальных запасов или их задействования в качестве готового прибавочного продукта.
МПЗ и основные средства отражаются в разных строках бухгалтерского баланса. Актив первого типа — в строке 1210, второго — в строке 1150.
Важно! С 2022 года ПБУ 6/01 утрачивает силу, а учет ОС будут регулировать два новых ФСБУ: 6/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения». Основные положения этих стандартов и их отличия от ПБУ 6/01 подробно рассмотрены экспертами КонсультантПлюс. Получите бесплатный доступ к К+ и переходите в Обзор.
Как материальные запасы учитываются на счете 10
Прочие МПЗ — что к ним относится
Термин «прочие МПЗ» главным образом характеризует бухучет бюджетных учреждений. В бюджетном учете — осуществляемом государственными и муниципальными организациями — к прочим материально-производственным запасам относятся (п. 118 приказа Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н):
При этом он во многих случаях дополняется 3-значным аналитическим кодом КОСГУ. Например, отражающим увеличение стоимости материальных запасов.
В коммерческом учете к «прочим» в порядке, определенном локальными нормативами, как правило, относятся запасы с наименьшей степенью существенности с точки зрения применения в производственном процессе (исходя из критериев, установленных ответственными специалистами фирмы).
Увеличение стоимости материальных запасов (что входит в них по счету 340 бюджетного учета)
Термин «увеличение стоимости материальных запасов» может рассматриваться в нескольких аспектах. Так, в бюджетном учете под ним понимается факт отнесения на статью кода КОСГУ 340 расходов по оплате договоров на приобретение материальных запасов.
Соответствующий код по КОСГУ применяется казенными, бюджетными учреждениями, а также организациями, что имеют полномочия по получению бюджетных средств. На нем регистрируются расходы государственной или муниципальной организации на покупку или изготовление МПЗ. Они могут быть представлены такими объектами, как:
В коммерческом учете под увеличением стоимости МПЗ понимается факт списания тех или иных расходов, связанных с закупкой запасов, на увеличение их стоимости. Каждое подобное списание регистрируется отдельной проводкой.
Для чего применяется методика анализа состояния складских материальных ресурсов
Узнать больше об анализе материальных запасов вы можете в статье «Методика анализа материально-производственных запасов».
Оптимизация размера заказа предполагает определение потребности в материальных запасах
Данное направление анализа занимается расчетом нормативного показателя потребности фирмы в тех или иных материальных запасах — так, чтобы оптимизировать их закупки в нужном объеме при заказе у поставщиков. При этом задача ответственных специалистов сводится к нахождению такого количества запасов, которого, с одной стороны, достаточно для поддержания производственного процесса, с другой — не слишком много с точки зрения величины расходов на их приобретение и содержание.
Нормирование расхода запасов материальных ресурсов и факторы, влияющие на величину МПЗ
Запасы с точки зрения оценки потребности в них могут быть классифицированы по различным основаниям. Так, распространен подход, по которому запасы делятся:
Для каждого из указанных запасов считается оптимальный и, как следствие, нормативный показатель длительности или объема исходя из таких факторов, как:
Итоги
Узнать больше об управлении материальными запасами на предприятии вы можете в статьях:
Управленческий учет запасов и подходы к списанию неликвидов
Автор: Афанасенко (Закирова) Анна Юрьевна, к. э. н., Директор департамента учета и отчетности в компании ООО «Миррико менеджмент»
Деятельность компаний сопровождается необходимостью принимать управленческие решения, которые должны основываться на достоверной и оперативной информации о компании, в том числе о ее запасах, поэтому так важно правильно отражать эту информацию в управленческом учете и отчетности. Отражать запасы в бухгалтерском и налоговом учете можно согласно локальному законодательству, а также по международным стандартам учета. Некоторые компании определяют собственные уникальные правила управленческого учета запасов, которые могут представлять собой комбинацию этих методов.
Порядок отражения запасов в бухгалтерском учете регулируется множеством нормативных актов. Вопросы учета запасов и формирования себестоимости готовой продукции регламентируются Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и МСФО (IAS) 2 «Запасы».
Основными целями управленческого учета запасов являются:
предоставление информации о состоянии активов компании;
предоставление информации о запасах в разрезе складов, подразделений или ЦФО;
подготовка данных об использовании запасов в производстве, их списании и реализации;
формирование информации о наличии неликвидных запасов и резервов на уценку.
Каждая компания определяет собственные правила и принципы управленческого учета запасов. В управленческой учетной политике, в отличие от бухгалтерского учета, могут быть определены особые правила учета поступления запасов, их использования и выбытия, а также отражения запасов в балансе (в той или иной статье). В управленческом учете для учета себестоимости может применяться, например, метод списания ЛИФО, в то время как в бухгалтерском учете расчет производится методом по средней или ФИФО.
Данные по запасам в управленческой отчетности компании могут отличаться от данных в отчетности, составленной по российским и международным стандартам финансовой отчетности, потому что управленческий учет запасов не регламентирован нормативными актами, соответственно, его принципы определяются исходя из нужд и целей каждой конкретной компании.
Для управленческого учета запасов компания использует несколько источников информации:
данные бухгалтерского учета как основной источник информации о наличии запасов и их использовании;
данные отдельных подразделений или филиалов, например отчеты МХ-20 по складам, отчеты финансовых подразделений или исполнителей по направлениям деятельности компаний;
ООО «Свет и уют» производит электрические светильники.
Для целей управленческого учета компания выделила три группы запасов:
материалы для производства;
Для управленческого учета ООО «Свет и уют» определило, что для запасов будет применяться метод списания себестоимости ЛИФО (в отличие от бухгалтерского учета, где применяется метод учета по средней).
Таким образом, статья «Запасы» в бухгалтерском и управленческом учете будет различаться из-за разных методов оценки.
Рис. 1. Методика ведения управленческого учета запасов
В компании должна быть принята учетная политика для целей управленческого учета, а также определены принципы сбора и формирования данных о запасах. Если компания входит в группу и группа формирует консолидированную отчетность, то отчеты предоставляются по группе компаний, соответственно, необходимо унифицировать управленческий учет запасов во всех компаниях группы.
Компании, ведущие управленческий учет запасов, кроме стандартного пакета отчетности, включающего в себя управленческий баланс и управленческий отчет о прибылях и убытках, как правило, формируют отчеты по запасам. Фактически такая отчетность является отдельной разновидностью управленческой отчетности и составляется каждой группой компаний по собственным правилам.
Компании, которые составляют отчетность по запасам для собственных целей, чаще всего делают это ежемесячно или ежеквартально.
Пользователями отчетности по запасам являются собственники и руководство группы, а также банки-кредиторы и потенциальные инвесторы.
В группах компаний должна использоваться единая методика ведения управленческого учета запасов — это обеспечит сопоставимость показателей и достоверность управленческой отчетности. Однако консолидированная управленческая отчетность по группе компаний может включать в себя группировку запасов, отличную от неконсолидированной бухгалтерской отчетности отдельных предприятий.
В группу «Хлеб» входят две компании:
ООО «Закупка», которое занимается закупкой сырья, материалов и товаров для целей всей группы;
ООО «Хлебозавод», которое осуществляет производство и реализацию продуктов питания.
ООО «Закупка» в бухгалтерском учете отражает движение продаваемых ТМЦ по статье «Товары».
ООО «Хлебозавод» покупает сырье и материалы, осуществляет производство и приходует в учете готовую продукцию.
Для консолидированной управленческой отчетности запасы, закупаемые компанией ООО «Закупка», должны отражаться как «Сырье и материалы», так как они покупаются не с целью дальнейшей продажи, а для использования в производстве.
Рассмотрим, как будет выглядеть статья «Запасы» в неконсолидированной бухгалтерской и консолидированной управленческой отчетности группы «Хлеб» (внутренняя наценка и нереализованная прибыль в расчет для данного примера не берутся).
Что такое материально-производственные запасы — понятие, единица, классификация и оценка для бухгалтерского учета
Порядок отражения материально-производственных запасов (далее — «МПЗ») в бухгалтерском учете с 2021 года закреплен в ФСБУ 5/2019, ПБУ 5/01 утратило силу.
Что изменилось в учете запасов с принятием ФСБУ 5/2019, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности нововведений.
МПЗ — это активы, применяемые хозсубъектом, которые:
Основными запасами являются в том числе (п. 3 ФСБУ 5/2019):
Подробно порядок учета МПЗ с 2021 года по правилам нового ФСБУ 5/2019 описан в Путеводителе от КонсультантПлюс. Посмотреть материалы можно бесплатно, получив пробный доступ к системе.
Для целей бухучета запасы подлежат классификации по видам исходя из их предназначения на каждом этапе операционного цикла организации (п. 7 ФСБУ 5/2019).
Так, к основным материалам и сырью принадлежат те активы, без которых не может получиться конечный результат (продукция), например дерево, фурнитура, лакокрасочные покрытия и пр. (если речь идет о деревообрабатывающем производстве). К вспомогательным МПЗ относятся материалы, помогающие товару приобрести потребительские свойства. Для деревообрабатывающего производства это, например, короба для транспортировки произведенной деревянной мебели, топливо, обеспечивающее работу станков, и проч.
В понятие материально-производственных запасов, применяемых для управленческих целей, входят, кроме того, канцтовары для сотрудников компании, хозпринадлежности, спецодежда, недорогие инструменты.
Готовая продукция (например, деревянный шкаф, кровать и другая мебель) является результатом процесса производства.
Товары — активы, приобретенные для перепродажи, например матрасы, реализуемые как сопутствующие товары к изготовленным деревянным кроватям.
Для нужд бухгалтерского учета в качестве единицы МПЗ может использоваться (п. 6 ФСБУ 5/2019):
При этом организация, согласно вправе самостоятельно выбирать из перечисленных учетных единиц. Главное условие — чтобы предпочтенная для учета единица обеспечивала создание исчерпывающей информационной картины о МПЗ. После признания запасов в бухгалтерском учете допускаются последующие изменения единиц их учета.
Как принимаются к учету МПЗ?
Порядок оценки МПЗ при их принятии к учету описан в разд. II ФСБУ 5/2019.
Согласно п. 9 в общем случае запасы признаются по фактической себестоимости. В фактическую себестоимость МПЗ (кроме НЗП и готовой продукции), включаются фактические затраты:
При этом в фактическую себестоимость запасов, в частности, включаются:
Подробнее о том, как и в какой оценке принять к учету МПЗ по правилам ФСБУ 5/2019, узнайте в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
Впоследствии МПЗ должны учитываться по наименьшей из величин:
Это требует проведения оценки МПЗ на каждую отчетную дату и при необходимости создания резерва под обесценение (п. п. 28-30 ФСБУ 5/2019). Напомним, ПБУ 5/01 требовало переоценивать МПЗ и создавать резерв на конец года.
Как создавать резерв под обесценение МПЗ, подробно разъясняется в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в материал.
Аспект бухгалтерского учета — способы оценки материально-производственных запасов при их списании
П. 36 ФСБУ 5/2019 (как и действовавшее ранее ПБУ 5/01) позволяет осуществить списание МПЗ любым из следующих способов, закрепленным в учетной политике:
Как отражать в учете списание МПЗ в соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы», см. в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Величина производственного запаса — формула расчета и используемые показатели
Для определения объема в денежном выражении материально-производственных запасов используется следующая формула:
МПз — сумма материально-производственных запасов;
Из текущих запасов формируется основной потенциал компании для обеспечения производственных нужд и бесперебойной работы по выпуску продукции. Внутри текущих запасов существует своя градация на нормируемые и ненормируемые.
Подготовительные запасы формируются на 2–3 дня максимум.
Страховые запасы создаются на случай возникновения новых обстоятельств, требующих быстрого увеличения объема производства при резком увеличении спроса или возобновления прерванного цикла из-за форс-мажорных обстоятельств.
Производственные запасы — это актив или пассив баланса, куда они относятся и как отражаются в отчете?
О сроках сдачи бухгалтерского баланса, рассказано в статье «Когда сдается бухгалтерский баланс (сроки, нюансы)».
Итоги
МПЗ составляют немалую долю активов любой организации, в связи с чем очень важно организовать их бухучет строго в соответствии с требованиями действующих НПА. В 2021 году это ФСБУ 5/2019. Поправки внесли ряд существенных изменений в порядок учета МПЗ.