Что относится к временным разницам
Что относится к временным разницам
(в ред. Приказа Минфина России от 20.11.2018 N 236н)
(см. текст в предыдущей редакции)
9. Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
(в ред. Приказа Минфина России от 20.11.2018 N 236н)
(см. текст в предыдущей редакции)
Для целей Положения под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
10. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:
вычитаемые временные разницы;
налогооблагаемые временные разницы.
11. Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Временные разницы образуются в результате:
применения разных правил оценки первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
применения разных способов формирования себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения доходов и расходов, связанных с их продажей;
переоценки активов по рыночной стоимости для целей бухгалтерского учета;
признания в бухгалтерском учете обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других активов;
применения разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
признания в бухгалтерском учете оценочных обязательств;
применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;
прочих аналогичных различий.
(п. 11 в ред. Приказа Минфина России от 20.11.2018 N 236н)
(см. текст в предыдущей редакции)
(см. текст в предыдущей редакции)
Введение в ПБУ 18/02 – временные разницы
В этой статье мы продолжим рассматривать основы ПБУ 18/02 и разберем некоторые нюансы временных разниц (про постоянные разницы мы рассказывали ранее в статье Введение в ПБУ 18/02 – постоянные разницы ). На уровне смыслового понимания, в этом случае работает правило: «сейчас заплатим больше или меньше, но потом – наоборот, дело времени». Таким образом, временные разницы возникают при наличии доходов и расходов, которые принимаются в бухгалтерском и налоговом учете в разные периоды времени.
Важные особенности:
1. Временные разницы не влияют на финансовый результат компании, который формируется на счете 99, но влияют на сумму налога на прибыль, который формируется на счете 68.04.
2. Для отражения отложенного налога на прибыль имеются специальные счета: 09 (отложенные налоговые активы) и 77 (отложенные налоговые обязательства). Суммы налога на прибыль будут числиться на этих счетах, а когда придет время, спишутся на счет 68.04.
3. Временные разницы «откладывают» налог на прибыль в активы и обязательства, но в будущем они обязательно будут приняты к учету. Рано или поздно наступит момент, когда расхождение «выйдет в ноль».
4. Временные разницы учитываются по каждому виду активов и обязательств.
Счет 09 «Отложенные налоговые активы» может быть только активным, сальдо дебетовое. Когда придет время, мы данный актив спишем в дебет 68.04 и этим уменьшим налог на прибыль, т.е. получим налоговую выгоду.
В отчетном периоде отложенный налоговый актив увеличивает величину налога на прибыль (Д-т 09 К-т 68.04), но затем, по мере погашения возникших временных разниц, – уменьшает (Д-т 68.04 К-т 09).
Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов.
Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» может быть только пассивным, сальдо кредитовое. Когда придет время, мы спишем эти обязательства в кредит 68.04 и этим увеличим наше обязательство (налог на прибыль) к уплате. Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам обязательств.
У организации могут быть остатки одновременно и по счету 09, и по счету 77, но по одному объекту аналитического учета – никогда.
В балансе (форма №1) в составе внеоборотных активов показываются отложенные налоговые активы, в составе долгосрочных обязательств – отложенные налоговые обязательства.
В отчете о финансовых результатах (форма №2) показываются изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, возникшие и погашенные в отчетном периоде.
Как это работает в 1С: Бухгалтерии предприятия 3.0
Напомним, что отложенный налоговый актив возникает в случае, если в отчетном периоде текущий налог на прибыль у организации больше, а в следующем или следующих периодах будет меньше. «Заплатим меньше в будущем»
Пример №1. Организация в январе 2018 г. купила и ввела в эксплуатацию технологическое оборудование №1 стоимостью 140000,00 руб (без НДС). Срок полезного использования (СПИ) в БУ – условно 3 мес, срок полезного использования (СПИ) в НУ – условно 6 мес.
Давайте рассмотрим появление отложенного налогового актива (ОНА) и его погашение.
1. Появление отложенного налогового актива:
БУ 140000,00 : 3мес * 20% = 9333.33
НУ 140000,00 : 6мес * 20% = 4666,66 (расходы в НУ меньше, а значит прибыль больше, налог больше, чем в БУ)
ОНА №1 9333,33 – 4666,66 = 4666,67 руб.
Как видно из анализа счета 09, в периоде с февраля по апрель идет начисление отложенного налогового актива в БУ.
2. Погашение налогового актива.
После того, как в бухгалтерском учете (БУ) основное средство полностью амортизируется (в примере это 3 мес.), начинается погашение на сумму амортизационных отчислений налогового учета (НУ). Конечное сальдо «выходит в ноль».
Напомню, что начисление и погашение отложенного налогового актива проводится операцией «Закрытие месяца». Здесь же с помощью справки-расчета можно проверить начисление и погашение налоговых активов и обязательств.
Важно:
Если временные разницы образуются по нескольким объектам аналитического учета, то возникает необходимость ведения пообъектного учета вне программы 1С. Пункт 3 ПБУ 18/02 определяет ведение группового учета (по видам активов и обязательств), этот принцип учета внедрен разработчиками 1С. Тем не менее, налоговые органы могут потребовать расшифровку активов и обязательств. Такой учет удобно вести в таблицах формата Excel, метод двойной записи при этом не требуется.
Рассмотрим на примере.
Пример 2. В феврале 2018г. эта же организация купила и ввела в эксплуатацию технологическое оборудование №2 стоимостью 50000,00 (без НДС), СПИ в БУ – условно 4 мес, в НУ – условно 7 мес.
БУ 50000,00 : 4 * 20% = 2500,00 руб.
НУ 50000,00 : 7 * 20% = 1428,57 руб.
ОНА №2 2500,00 – 1428,57 руб. = 1071,43 руб.
Как видно из аналитического учета, отражение идет по группе «Основные средства» ОНА №1+ ОНА №2 = 5738,10 (4666,67+1071,43)
Отложенное налоговое обязательство возникает в случае, если в отчетном периоде текущий налог на прибыль у организации меньше, а в следующем или следующих периодах будет больше. «Заплатим меньше сейчас».
Рассмотрим интересный случай (как говорит Олечка Шулова).
Пример 3. Организация в июле 2018г. купила и ввела в эксплуатацию технологическое оборудование №3 стоимостью 230000,00 руб. (без НДС). Срок полезного использования (СПИ) и в бухгалтерском, и в налоговом учете установлен одинаковый – 12 мес. Но в налоговом учете применятся амортизационная премия 30%.
Рассмотрим появление и погашение отложенного налогового обязательства (ОНО).
Амортизационная премия составит 230000,00 * 30%=69000,00 руб.
В первом месяце начисления амортизации (в примере, август 2018 г.) возникают два события: появление амортизационной премии (69000,00 руб) и списание 5750,00 (69000,00/12 мес)
Отложенное налоговое обязательство (ОНО) начисляется на остаток при закрытии месяца.
Во втором месяце начисления амортизации (в примере, сентябрь 2018 г.) происходит погашение отложенного налогового обязательства.
БУ 230000,00 : 12мес * 20% = 3833,33 руб.
НУ 230000,00 – аморт. премия (230000,00 * 30%) = 161000,00;
161000,00:12мес*20% = 2683,33 руб.
ОНО 3833,00 – 2683,33 = 1150,00 руб. Эта сумма и будет уменьшать отложенное налоговое обязательство ежемесячно до полного списания.
В нашем примере на конец 2018г. сальдо будет 8050,00 руб. В 7 мес. 2019 г. отложенное налоговое обязательство погасится полностью.
В годовой отчетности отложенное налоговое обязательство отразится так:
Форма №1 (Бухгалтерский баланс)
Форма №2 (Отчет о финансовых результатах)
Если вам интересен учет по ПБУ 18/02, пишите, пожалуйста, в комментариях свои вопросы и конкретные примеры из практики. Будем вместе разбираться!
Автор статьи: Ирина Казмирчук
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
Как отражать в учете постоянные и временные разницы
Л.С. Бочкова, эксперт АГ «РАДА»
Прибыль в бухгалтерском и налоговом учете совпадает далеко не всегда. В этом случае у предприятий образуются постоянные и временные разницы. Как их отражать в учете, читайте в нашей статье.
Как учитывать постоянные и временные разницы, написано в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Оно утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
Обратим внимание, что применять это ПБУ должны все предприятия, за исключением кредитных, страховых и бюджетных организаций. Могут не использовать это положение также и малые предприятия.
Как отражать в учете постоянные разницы
Постоянные разницы образуются тогда, когда организация осуществляет расходы, которые признаются в бухучете, но не учитываются при расчете налога на прибыль или учитываются в пределах нормативов. К таким затратам, например, относятся:
– расходы на подготовку и переподготовку кадров;
– расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
– стоимость безвозмездно переданного имущества и т. д.
Для расчета постоянной разницы используется такая формула:
Сумма расхода, признанная в бухучете
Сумма данного расхода, признанная в налоговом учете
В учете сумма возникшей постоянной разницы отражается на том счете, где ведется учет актива или обязательства, по которому она возникла.
Наличие постоянных разниц говорит о том, что налог на прибыль, который предприятие рассчитывает по данным налогового учета, больше налога, исчисленного в бухучете. Такая разница называется постоянным налоговым обязательством. Чтобы его посчитать, величину постоянной разницы нужно умножить на ставку налога на прибыль. Учитывать постоянные налоговые обязательства нужно на счете 99 «Прибыли и убытки».
Представительские расходы ООО «Вектор» за первое полугодие 2003 года составили 50 000 рублей, а затраты на оплату труда за этот же период – 1 000 000 рублей. При расчете налога на прибыль «Вектор» может учесть такую сумму:
1 000 000 рублей х 4% = 40 000 рублей.
В бухгалтерском учете в расход включается вся сумма представительских расходов. Таким образом, постоянная разница составит 10 000 рублей (50 000 – 40 000). Бухгалтер предприятия сделал проводку:
ДЕБЕТ 44 субсчет «Постоянные разницы» КРЕДИТ 44
– 10 000 рублей – отражена постоянная разница по представительским расходам.
Налог на прибыль «Вектор» считает по ставке 24 процента. Постоянное налоговое обязательство составило:
10 000 рублей х 24% = 2400 рублей.
В учете была сделана запись:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2400 рублей – отражено постоянное налоговое обязательство.
Как учитывать временные разницы
Временные разницы возникают тогда, когда в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает момент признания расходов или доходов. При этом отражать их в учете нужно так же, как и постоянные разницы.
Временные разницы делятся на вычитаемые и налогооблагаемые.
Вычитаемые временные разницы
Такие разницы возникают тогда, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом. Например, если организация при кассовом методе отпустила товар в производство, а деньги за него еще не заплатила. Или сумма амортизации в бухучете оказалась больше, чем в налоговом.
Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, то полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом. Согласно приказу Минфина России от 07.05.2003 № 38н, учитывать такой актив нужно на счете 09 «Отложенный налоговый актив».
ЗАО «Мир» с июля 2003 года ввело в эксплуатацию станок. Амортизацию по нему предприятие начисляет в бухгалтерском учете по сумме чисел лет полезного использования, а в налоговом – линейным методом. Сумма амортизации за июль составила:
– по данным бухгалтерского учета – 8000 рублей;
– по данным налогового учета – 5000 рублей.
Таким образом, вычитаемая временная разница составила 3000 рублей (8000 – 5000). Предприятие считает налог на прибыль по ставке 24 процента. Отложенный налоговый актив бухгалтер организации рассчитал так:
3000 рублей х 24% = 720 рублей.
В бухучете были сделаны проводки:
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 02 субсчет «Вычитаемые временные разницы»
– 3000 рублей – отражена вычитаемая временная разница;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 720 рублей – отражен отложенный налоговый актив.
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц отложенные налоговые активы также подлежат уменьшению или погашению. В этом случае в учете делается проводка:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– уменьшена или полностью погашена сумма отложенного налогового актива.
Если же объект, по которому организация отразила отложенный налоговый актив, выбыл (например, при продаже основного средства), составляется такая проводка:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09
– списана сумма отложенного налогового актива.
Продолжим предыдущий пример.
В августе станок был продан. Бухгалтер «Мира» сделал в учете такие проводки:
ДЕБЕТ 02 субсчет «Вычитаемые временные разницы» КРЕДИТ 02
– 3000 рублей – списана вычитаемая временная разница;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09
– 720 рублей – списана сумма отложенного налогового актива.
Налогооблагаемые временные разницы
Такие разницы возникают тогда, когда расходы в бухучете признаются позже, а доходы – раньше, чем в налоговом. Например, если организация при кассовом методе начислила выручку, но денег фактически не получила.
При этом сумма налога на прибыль, которую предприятие должно будет доплатить, называется отложенным налоговым обязательством. Для того чтобы посчитать этот показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль.
Вести учет отложенного налогового обязательства нужно на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Так сказано в приказе Минфина России от 07.05.2003 № 38н.
ЗАО «Мир» считает налог на прибыль кассовым методом. В июне организация отгрузила покупателям товаров на 200 000 рублей, а денег от них получила только 100 000 рублей.
Налогооблагаемая временная разница составила 100 000 рублей (200 000 – 100 000). Предприятие рассчитывает налог на прибыль по ставке 24 процента. Отложенное налоговое обязательство бухгалтер организации рассчитал так:
100 000 рублей х 24% = 24 000 рублей.
В бухучете были сделаны записи:
ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы»
– 100 000 рублей – отражена налогооблагаемая временная разница;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
– 24 000 рублей – отражено отложенное налоговое обязательство.
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц отложенные налоговые обязательства также нужно уменьшить или погасить. В этом случае в учете составляется проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– уменьшена или полностью погашена сумма отложенного налогового обязательства.
Продолжим предыдущий пример.
В июле «Мир» получил от покупателей оставшиеся 100 000 рублей. В учете были сделаны проводки:
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы» КРЕДИТ 90-1
– 100 000 рублей – погашена налогооблагаемая временная разница;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 24 000 рублей – погашена сумма отложенного налогового обязательства.
Если же объект, по которому отражено отложенное налоговое обязательство, выбыл, делается запись:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
– списана сумма отложенного налогового обязательства.
УСПЕЙТЕ ДО НГ!
Самый посещаемый курс «Клерка» про управленческий учет проходят уже более 100 ваших коллег. Успейте записаться на курс по старой цене 2021 года. Потом – дороже. Оплатите сейчас, учитесь в 2022 году в удобном потоке.
Временные разницы (англ. ‘temporary differences’) возникают из-за разницы между налоговой базой и балансовой стоимостью активов и обязательств.
Создание отложенного налогового актива или обязательства из временной разницы возможно только в том случае, если разница возмещается (погашается) в определенный момент в будущем и только в той мере, в которой ожидается, что данная статья баланса создаст будущие экономические выгоды для компании.
И МСФО, и US GAAP предписывают использовать метод балансовых обязательств для признания отложенного налога. Этот метод нацелен на признание отложенного налогового актива или обязательства в случае возникновения временной разницы между балансовой стоимостью и налоговой стоимостью статей баланса.
Они обычно включают:
Поскольку для постоянных разниц не создается отложенный налог, все постоянные разницы приводят к разнице между эффективной налоговой ставкой компании и установленной налоговой ставкой.
На эффективную ставку налога также влияют различные установленные законом налоги, если предприятие ведет деятельность в нескольких налоговых юрисдикциях. Таким образом, формулу эффективной налоговой ставки можно представить следующим образом:
Эффективная налоговая ставка (по отчетности) = Расходы по налогу на прибыль / Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль)
Чистое изменение отложенного налога в течение отчетного периода представляет собой разницу между остатком отложенного налогового актива или обязательства за текущий период и остатком предыдущего периода.
Налогооблагаемые временные разницы.
Согласно US GAAP отложенный налоговый актив или обязательство не признается в отношении неамортизируемого гудвила.
Согласно МСФО, отложенный налог не признается в отношении гудвила, возникающего при объединении бизнесов. Поскольку гудвил представляет собой остаточную стоимость, признание отложенного налогового обязательства приведет к увеличению балансовой стоимости гудвила.
Дисконтирование отложенных налоговых активов или обязательств, как правило, не допускается для временных разниц, связанных с объединением бизнесов, как и для прочих временных разниц.
МСФО предусматривают освобождение (то есть отложенный налог не признается в отношении временной разницы) для первоначального признания актива или обязательства по операции, которая:
US GAAP не предусматривают освобождение для этих обстоятельств.
В качестве простого примера временной разницы без признания отложенного налогового обязательства, предположим, что холдинговая компания, объединяющая различные компании, связанные с отдыхом и курортами, покупает долю в отеле в текущем финансовом году.
Гудвил, связанный со сделкой, будет признан в финансовой отчетности, но соответствующее налоговое обязательство не будет, поскольку оно связано с первоначальным признанием гудвила.
Вычитаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы приводят к созданию отложенного налогового актива, когда налоговая стоимость актива превышает его балансовую стоимость и, в случае обязательства, когда балансовая стоимость обязательства превышает его налоговую стоимость.
Признание отложенного налогового актива допускается только в том случае, если есть обоснованные ожидания относительно будущей прибыли, против которой актив или обязательство (которое привело к возникновению отложенного налогового актива) может быть возмещено или погашено.
Чтобы оценить вероятность получения достаточной будущей прибыли, необходимо учитывать следующее:
Как и в случае с отложенными налоговыми обязательствами, в МСФО говорится, что отложенные налоговые активы не должны признаваться в случаях, которые могут возникнуть в результате первоначального признания актива или обязательства в операциях, которые не являются объединением бизнеса, и когда на момент совершения операции нет влияния ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль.
После первоначального признания в соответствии с МСФО и US GAAP любые отложенные налоговые активы, возникающие в результате инвестиций в дочерние компании, филиалы, ассоциированные организации и совместные предприятия, признаются как отложенные налоговые активы.
МСФО и US GAAP позволяют создавать отложенный налоговый актив в случае налоговых убытков и налоговых льгот. Эти две уникальные ситуации будут более подробно описаны далее.
МСФО (IAS) 12 не разрешает создание отложенного налогового актива в результате отрицательной гудвила. Отрицательный гудвил возникает, когда сумма, которую предприятие платит за приобретаемую долю участия, оказывается меньше чистой справедливой рыночной стоимости соответствующей части активов и обязательств приобретаемой компании.
Примеры налогооблагаемых и вычитаемых временных разниц.
В Иллюстрации 1 показано, как различия между налоговой и балансовой стоимостью активов и обязательств приводят к возникновению отложенных налоговых активов или отложенных налоговых обязательств.
Иллюстрация 1. Отражение временных разниц в отчетности.
Балансовая и налоговая стоимость
Приводит к отложенному налоговому активу / обязательству
Балансовая стоимость > Налоговая стоимость
Отложенное налоговое обязательство
Балансовая стоимость Налоговая стоимость
Отложенный налоговый актив
1. Дивиденды к получению.
В результате отсутствия налогообложения балансовая стоимость равна налоговой стоимости дивидендов к получению. Это означает постоянную разницу, которая не приведет к признанию каких-либо отложенных налоговых активов или обязательств.
Временная разница представляет собой разницу, которая в будущем будет восстановлена. Хотя сроки признания различаются для целей налогообложения и бухгалтерского учета, в конечном итоге полная балансовая стоимость будет списана на расходы / признана как доход.
Постоянная разница никогда не будет восстановлена.
В соответствии с налоговым законодательством дивиденды, полученные от дочерней компании, не признаются доходом. Таким образом, как доход от дивидендов не будет учитываться при расчете налогооблагаемой прибыли, а налоговой стоимостью дивидендов к получению должна быть общая полученная сумма, а именно €1,000,000.
Налогооблагаемая и бухгалтерская прибыль будут постоянно отличаться в зависимости от суммы дивидендов к получению, даже в будущей финансовой отчетности, поскольку это влияет на нераспределенную прибыль, отраженную в балансе.
2. Затраты на разработку.
3. Затраты на исследования.
Согласно принципам бухгалтерского учета, вычитается вся сумма, что приводит к более низкой бухгалтерской прибыли, в то время как налогооблагаемая прибыль косвенно должна быть больше из-за более низкой суммы расходов.
4. Дебиторская задолженность.
Разница между балансовой и налоговой стоимостью актива представляет собой временную разницу, которая приведет к возникновению отложенного налогового обязательства.
Решение для Примера 3:
Приведет к отложенному налоговому активу / обязательству
2. Проценты, полученные авансом
Отложенный налоговый актив
3. Арендная плата, полученная авансом
Отложенный налоговый актив
4. Заем (основная сумма долга)
Пример 3 включает подробные комментарии по расчету балансовой и налоговой стоимости обязательств.
Предполагалось, что налоговое законодательство не позволяет вычитать пожертвования для целей налогообложения. В результате пожертвований не возникает временной разницы, и, следовательно, отложенный налоговый актив или обязательство не будет признан. Это постоянная разница.
2. Проценты, полученные авансом.
Проценты, полученные авансом, приводят к временной разнице, которая приводит к отложенному налоговому активу. Отложенный налоговый актив возникает из-за превышения суммы, уплаченной по налогам (когда налогооблагаемая прибыль превышает бухгалтерскую прибыль), которое, как ожидается, будет восстановлено в будущих периодах.
3. Арендная плата, полученная авансом.
Разница между балансовой и налоговой стоимостью представляет собой временную разницу, которая приводит к признанию отложенного налогового актива.
Временных разниц в результате погашения займа или процентов нет, и, следовательно, отложенный налог не признается.
Временные разницы при первоначальном признании активов и обязательств.
В некоторых ситуациях балансовая и налоговая стоимость статьи балансового отчета могут отличаться при первоначальном признании.
Например, компания может вычесть государственную субсидию из первоначальной балансовой стоимости актива или обязательства, которая отображается в балансе.
Для целей налогообложения такие субсидии не могут быть вычтены при определении налоговой стоимости статьи баланса. В таких обстоятельствах балансовая стоимость актива или обязательства будет ниже его налоговой стоимости.
Различия в налоговой стоимости актива или обязательства в результате описанных выше обстоятельств не могут быть признаны как отложенные налоговые активы или обязательства.
Например, правительство может предлагать субсидии малым, средним и микро- предприятиям (SMME) в попытке помочь этим предпринимателям в их усилиях, которые способствуют увеличению ВВП страны и созданию рабочих мест.
Предположим, что конкретная субсидия предназначена для инфраструктурных потребностей (офисная мебель, основные средства и оборудование и т.д.). В этих обстоятельствах, несмотря на то, что балансовая стоимость будет ниже налоговой стоимости актива, соответствующий отложенный налог может быть не признан.
Как упоминалось ранее, отложенные налоговые активы и обязательства не должны признаваться в случаях, которые возникнут в результате первоначального признания актива или обязательства в операциях, которые не являются объединением бизнесов, и когда на момент совершения операции нет влияния на бухгалтерскую или налогооблагаемую прибыль.
Отложенное налоговое обязательство также не будет признаваться при первоначальном признании гудвила. Хотя в разных налоговых юрисдикциях гудвил может трактоваться по-разному, что может привести к различиям в балансовой и налоговой стоимости гудвила, МСФО (IAS) 12 не позволяет признавать такое отложенное налоговое обязательство.
Любое обесценение, которое компания должно в целях бухгалтерского учета признать в отношении гудвила, снова приведет к временной разнице между его балансовой и налоговой стоимостью.
При этом, если часть гудвила связана с первоначальным признанием, эта часть разницы в налоговой и балансовой стоимости не должна приводить к отложенному налогу, поскольку первоначальное отложенное налоговое обязательство не признавалась.
Любые будущие разницы между балансовой и налоговой стоимостью в результате амортизации и вычета части гудвила представляют собой временную разницу, под которую следует создать резерв.
Объединение бизнесов и отложенные налоги.
Справедливая стоимость активов и обязательств, приобретенных при объединении бизнесов, определяется на дату приобретения и может отличаться от предыдущей балансовой стоимости.
Весьма вероятно, что стоимость приобретенных нематериальных активов, включая гудвил, будет отличаться от их балансовой стоимости. Эта временная разница повлияет на отложенные налоги, а также на сумму гудвила, признанного в результате приобретения.
Инвестиции в дочерние компании, филиалы, ассоциированные организации и совместные предприятия.
Инвестиции в дочерние компании, филиалы, ассоциированные организации и совместные предприятия могут привести к возникновению временных разниц в консолидированной финансовой отчетности по сравнению с финансовой отчетностью материнской компании.
Соответствующие отложенные налоговые обязательства, возникшие в результате временных разниц, будут признаваться, если не выполняются оба следующих критерия:
В отношении отложенных налоговых активов, относящихся к дочерним компаниям, филиалам, ассоциированным организациям и совместным предприятиям, отложенные налоговые активы будут признаваться только при соблюдении следующих критериев: