Что относится к средним дистиллятам перечень
Акцизы при операциях со средними дистиллятами
Письмо Федеральной налоговой службы № СД-4-3/7604@ от 08.05.2020
С 1 апреля 2020 года вступили в силу изменения, внесенные в Налоговый кодекс Федеральным законом от 30.07.2019 года № 255-ФЗ (далее – Закон № 255-ФЗ). Положения закона предусматривают уточнение понятия «средние дистилляты», а также в порядок их возмещения.
Что относят к средним дистиллятам
Средние дистилляты – это некоторые виды нефтепродуктов, которые получаются в результате перегонки углеводородов. В частности, к ним относят печное и судовое топливо. Они являются подакцизными товарами (подп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ).
Законом № 255-ФЗ введены поправки в Налоговый кодекс, согласно которым с 1 апреля года средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком или твердом состоянии (при температуре 20°C и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной или вторичной переработки нефти, значения показателя плотности которых не превышают 1.015 кг/куб. м.
Это значит, что с апреля 2020 года к средним дистиллятам относятся темные нефтепродукты, часть из которых ранее не признавалась подакцизными товарами или была выделена в самостоятельную категорию. К примеру, подакцизным товаром впервые стал мазут.
Начислить акциз при получении средних дистиллятов необходимо в том случае, если у покупателя имеется свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами (пп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ).
В связи с изменением определения «средние дистилляты», а также в целях недопущения двойного налогообложения одних и тех же товаров Законом исключается понятие «темное судовое топливо» и, соответственно, связанные с ним объект налогообложения и вычет.
Также с 1 апреля 2020 года расширяется перечень продуктов, не относящихся к средним дистиллятам.
Обратите внимание: при проверке налоговая инспекция может потребовать подтверждения того, что топливо относится к средним дистиллятам. Тогда нужно будет представить документы, из которых видно, что топливо, с которым совершены операции, имеет физико-химические характеристики, соответствующие средним дистиллятам.
Расширен перечень технологических процессов по переработке средних дистиллятов
В соответствии с Законом № 255-ФЗ внесены также изменения в перечень технологических процессов по переработке средних дистиллятов, осуществление которых необходимо для получения свидетельства о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами. Дополнительно в перечень включены:
гидроконверсия тяжелых остатков;
получение технического углерода путем термического или термоокислительного разложения средних дистиллятов;
производство битума путем окисления гудрона.
Так, предприятия, которые при переработке средних дистиллятов выполняют перечисленные операции, могут получать вычет по акцизу.
Право на вычет акциза
С 1 апреля 2020 года больше организаций получили право заявить вычет акциза с повышающим коэффициентом 2.
Это предприятия, которые вырабатывают электро- и теплоэнергию из средних дистиллятов. Вычет положен им при получении средних дистиллятов в качестве топлива для сжигания и выработки энергии.
Чтобы поставить к вычету начисленный продавцом акциз, потребители должны будут второй раз начислить акциз, после чего смогут получить вычет в двойном размере (с коэффициентом 2), что в итоге вернет стоимость топлива к исходному значению до начисления акциза продавцом.
А при реализации средних дистиллятов для бункеровки морских судов сумму вычета нужно определять с учетом нового коэффициента Вдфо. Новые нормы п. 23 ст. 200 НК РФ установили порядок расчета этого коэффициента.
Для применения вычета нужно предоставить, в частности:
копию свидетельства о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами;
копию договора поставки (купли-продажи) топлива, которое относится к средним дистиллятам, с российской организацией — поставщиком;
реестр накладных (актов приема-передачи) на поставку средних дистиллятов в качестве топлива;
регистры учета использованного топлива и отпуска энергии;
документы, подтверждающие выработку топлива по видам установок.
Перечень документов установлен п. 23 ст. 201 НК РФ.
Условия для вычета
ФНС России в письме от 08.09.2020 г. № СД-4-3/7604@ разъяснила, что использование вычета, предусмотренного пунктом 23 статьи 200 Налогового кодекса возможно лишь при соблюдении условий, установленных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ.
Так, должны соблюдаться одновременно два условия (п. 2 ст. 54.1):
снижение размера налоговых обязательств не является единственной целью сделки (то есть у сделки есть четкая деловая цель);
обязательство по сделке исполнено именно тем лицом, которое заявлено стороной договора, либо лицом, к которому обязательство перешло по закону или договору (например, по договору цессии, в порядке правопреемства и т. п.), а не «неустановленным лицом».
Таким образом, если налоговый орган поставит под сомнение возможность исполнения сделки, например, по доставке конкретного сырья конкретным контрагентом, затраты могут быть исключены. Или если инспекторы заподозрили, что основная цель сделки — избежать уплаты налога, а обязательство никто не исполнял. Но все это они должны доказать на проверке. То есть со стороны налоговиков контроль усилится.
Поделиться
Распечатать
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала
Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.
Что относится к средним дистиллятам перечень
Полный перечень подакцизных товаров в 2020 году
Новые подакцизные товары с 2020 года
По-прежнему действующий перечень подакцизных товаров на 2020 год регламентирует статья 181 НК РФ.
Причём с 1 января 2020 года список подакцизных товаров стал больше. Это новая редакция ст. 181, дополненная подп. «г», «д», «е» и «ж» ст. 1 Закона от 29.09.2019 № 326-ФЗ.
В итоге, с 01.01.2020 в состав подакцизных товаров вошли:
Что входит в подакцизные товары в 2020 году
Далее в таблице перечислен полный перечень подакцизных товаров с 2020 года.
Предусмотрены законодательством о госрегулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции.
Не рассматриваются как подакцизные следующие товары:
Бензиновой фракцией признается смесь углеводородов в жидком состоянии (при температуре 15 или 20 градусов Цельсия и давлении 760 мм ртутного столба), соответствующая одновременно следующим физико-химическим характеристикам:
Не признаются бензиновой фракцией:
Высоковязкими продуктами признаются смеси углеводородов в жидком или твердом состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 мм ртутного столба), полученные в результате применения хотя бы одного из следующих технологических процессов:
Смеси высоковязких продуктов с неподакцизными товарами признаются высоковязкими продуктами.
При этом такие смеси углеводородов, их смеси с неподакцизными товарами должны соответствовать одной или нескольким из следующих физико-химических характеристик:
Не относится к средним дистиллятам нефтяное сырье, при совершении операций с которым выполняется хотя бы одно из следующих условий:
Параксилол или ортоксилол – жидкость с содержанием (по массе) соответствующего изомера ксилола (диметилбензола) 95%.
Устройства для нагревания табака – это электронные устройства, используемые для образования табачного пара, вдыхаемого потребителем, путем нагревания табака без его горения или тления.
Статья 181. Подакцизные товары
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ в статью 181 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2004 г.
Статья 181. Подакцизные товары
ГАРАНТ:
См. Энциклопедии и другие комментарии к статье 181 НК РФ
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 26 июля 2006 г. N 134-ФЗ в пункт 1 статьи 181 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2007 г.
1. Подакцизными товарами признаются:
Информация об изменениях:
1.1) утратил силу с 1 июля 2012 г.;
Информация об изменениях:
Информация об изменениях:
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в подпункте 3 настоящего пункта, виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла. В целях настоящей главы не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары:
лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные и (или) включенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные препараты для медицинского применения в целях формирования общего рынка лекарственных средств в рамках Евразийского экономического союза, сведения о которых содержатся в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств Евразийского экономического союза;
лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке;
спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в малой емкости;
препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;
Информация об изменениях:
3) алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации;
Информация об изменениях:
3.1) пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно;
Информация об изменениях:
3.2) виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло;
4) утратил силу с 1 января 2011 г.;
Информация об изменениях:
5) табачная продукция;
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 306-ФЗ подпункт 6 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2011 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по акцизам
6) автомобили легковые;
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 306-ФЗ пункт 1 статьи 181 настоящего Кодекса дополнен подпунктом 6.1, вступающим в силу с 1 января 2011 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по акцизам
6.1) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
Информация об изменениях:
10) прямогонный бензин. В целях настоящей главы прямогонным бензином признаются бензиновые фракции, за исключением автомобильного бензина, авиационного керосина, акрилатов, полученные в результате:
перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа;
переработки (химических превращений) горючих сланцев, угля, фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа.
В целях настоящей главы бензиновой фракцией признается смесь углеводородов в жидком состоянии (при температуре 15 или 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба), соответствующая одновременно следующим физико-химическим характеристикам:
плотность не менее 650 кг/м3 и не более 749 кг/м3 при температуре 15 или 20 градусов Цельсия;
значение показателя температуры, при которой перегоняется по объему не менее 90 процентов смеси (давление 760 миллиметров ртутного столба), не превышает 215 градусов Цельсия.
При этом в целях настоящей главы не признаются бензиновой фракцией следующие виды фракций:
фракция, полученная в результате алкилирования (олигомеризации) углеводородных газов;
фракция, массовая доля метил-трет-бутилового эфира и (или) иных эфиров и (или) спиртов в которой не менее 85 процентов;
фракция, полученная в результате окисления и этерификации олефинов, ароматических углеводородов, спиртов, альдегидов, кетонов, карбоновых кислот;
фракция, полученная в результате гидрирования, гидратации и дегидрирования спиртов, альдегидов, кетонов, карбоновых кислот;
фракция, массовая доля бензола и (или) толуола и (или) ксилола (в том числе параксилола и ортоксилола) в которой не менее 85 процентов;
фракция, массовая доля пентана и (или) изопентана в которой не менее 85 процентов;
фракция, массовая доля альфаметилстирола в которой не менее 95 процентов;
фракция, массовая доля изопрена в которой не менее 85 процентов;
Информация об изменениях:
11) средние дистилляты. В целях настоящей главы средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, значение показателя плотности которых не превышает 930 
при температуре 20 градусов Цельсия, за исключением:
авиационного керосина, авиационного керосина марки Джет-А1;
высоковязких продуктов, в том числе моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
продуктов нефтехимии, получаемых в процессах химических превращений, протекающих при температуре выше 700 градусов Цельсия (согласно технологической документации на технологическое оборудование, посредством которого осуществляются химические превращения), дегидрирования, алкилирования, окисления, гидратации, этерификации;
газового конденсата, смеси газового конденсата с нефтью, непосредственно полученных с применением технологических процессов деэтанизации и (или) стабилизации и (или) фракционирования (при условии комбинации процесса фракционирования с процессом деэтанизации и (или) стабилизации);
иных продуктов, представляющих собой смесь углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), содержащих более 30 процентов ароматических, непредельных и (или) кислородсодержащих соединений, за исключением:
продуктов, произведенных российскими организациями, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, предусмотренное статьей 179.6 настоящего Кодекса, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, предусмотренное статьей 179.7 настоящего Кодекса;
продуктов, произведенных российскими организациями, не имеющими свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, предусмотренного статьей 179.6 настоящего Кодекса, и (или) свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, предусмотренного статьей 179.7 настоящего Кодекса, и имеющими производственные мощности на праве собственности и (или) ином законном основании, необходимые для осуществления технологического процесса по первичной или первичной и вторичной переработке нефти и (или) газового конденсата стабильного;
продуктов, реализованных российскими организациями, указанными в подпунктах 30 и 31 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса;
продуктов, полученных российскими организациями, имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, предусмотренное статьей 179.5 настоящего Кодекса.
В целях настоящей главы высоковязкими продуктами признаются:
смеси углеводородов, значение показателя кинематической вязкости которых при температуре 100 градусов Цельсия составляет более 2,2 сантистокса;
смеси углеводородов, полученные в результате применения хотя бы одного из следующих технологических процессов:
депарафинизация селективными растворителями;
В целях настоящего подпункта смеси высоковязких продуктов с неподакцизными товарами признаются высоковязкими продуктами.
При этом высоковязкие продукты, полученные в результате перечисленных процессов, их смеси с неподакцизными товарами должны соответствовать одной или нескольким из следующих физико-химических характеристик:
кинематическая вязкость при температуре 100 градусов Цельсия составляет 2,2 сантистокса и более;
температура вспышки в открытом тигле составляет более 80 градусов Цельсия и температура застывания не превышает минус 35 градусов Цельсия.
В целях настоящего подпункта продукт относится к средним дистиллятам, если показатель его кинематической вязкости при температуре 100 градусов Цельсия не определен и такой продукт не относится к исключениям, указанным в настоящем подпункте.
Также не относится к средним дистиллятам смесь углеводородов, полученная организацией, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, в результате подготовки и (или) переработки принадлежащего этой организации нефтяного сырья, в дальнейшем реализуемая (передаваемая) этой организацией в смеси с нефтяным сырьем, являющимся добытым полезным ископаемым для такой организации, и (или) с нефтяным сырьем, приобретенным этой организацией у иных организаций, для которых такое нефтяное сырье является добытым полезным ископаемым, при условии транспортировки такой смеси углеводородов в смеси с нефтяным сырьем магистральным трубопроводом;
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ пункт 1 статьи 181 настоящего Кодекса дополнен подпунктом 12, вступающим в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по акцизам
12) бензол, параксилол, ортоксилол.
В целях настоящей главы бензолом признается жидкость с содержанием (по массе) соответствующего простейшего ароматического углеводорода 99 процентов.
В целях настоящей главы параксилолом или ортоксилолом признается жидкость с содержанием (по массе) соответствующего изомера ксилола (диметилбензола) 95 процентов;
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ пункт 1 статьи 181 настоящего Кодекса дополнен подпунктом 13, вступающим в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по акцизам
13) авиационный керосин.
В целях настоящей главы авиационным керосином признаются жидкие топлива, используемые в авиационных двигателях, соответствующие требованиям законодательства Российской Федерации о техническом регулировании и (или) международных договоров Российской Федерации, а также смеси таких топлив;
Информация об изменениях:
13.1) нефтяное сырье.
В целях настоящей главы нефтяным сырьем признается смесь углеводородов, состоящая из одного компонента или нескольких следующих компонентов:
газовый конденсат стабильный;
вакуумный газойль (при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба плотностью более 845 и с кинематической вязкостью при температуре 80 градусов Цельсия более 3 сантистоксов);
гудрон (при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба плотностью более 930 );
Информация об изменениях:
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ пункт 1 статьи 181 настоящего Кодекса дополнен подпунктом 14, вступающим в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по акцизам
14) природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации);
Информация об изменениях:
15) электронные системы доставки никотина, устройства для нагревания табака. В целях настоящей главы электронными системами доставки никотина признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем. В целях настоящей главы устройствами для нагревания табака признаются электронные устройства, используемые для образования табачного пара, вдыхаемого потребителем, путем нагревания табака без его горения или тления;
Информация об изменениях:
16) жидкости для электронных систем доставки никотина. В целях настоящей главы жидкостью для электронных систем доставки никотина признается любая жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, предназначенная для использования в электронных системах доставки никотина;
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ пункт 1 статьи 181 настоящего Кодекса дополнен подпунктом 17, вступающим в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по акцизам
17) табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания;
Информация об изменениях:
Информация об изменениях:
Статья 181 НК РФ. Подакцизные товары (действующая редакция)
1. Подакцизными товарами признаются:
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в подпункте 3 настоящего пункта, виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла. В целях настоящей главы не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары:
лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные и (или) включенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные препараты для медицинского применения в целях формирования общего рынка лекарственных средств в рамках Евразийского экономического союза, сведения о которых содержатся в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств Евразийского экономического союза;
лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке;
спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в малой емкости;
препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;
3) алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации;
3.1) пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно;
3.2) виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло;
5) табачная продукция;
6) автомобили легковые;
6.1) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10) прямогонный бензин. В целях настоящей главы прямогонным бензином признаются бензиновые фракции, за исключением автомобильного бензина, авиационного керосина, акрилатов, полученные в результате:
перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа;
переработки (химических превращений) горючих сланцев, угля, фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа.
В целях настоящей главы бензиновой фракцией признается смесь углеводородов в жидком состоянии (при температуре 15 или 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба), соответствующая одновременно следующим физико-химическим характеристикам:
плотность не менее 650 кг/м3 и не более 749 кг/м3 при температуре 15 или 20 градусов Цельсия;
значение показателя температуры, при которой перегоняется по объему не менее 90 процентов смеси (давление 760 миллиметров ртутного столба), не превышает 215 градусов Цельсия.
При этом в целях настоящей главы не признаются бензиновой фракцией следующие виды фракций:
фракция, полученная в результате алкилирования (олигомеризации) углеводородных газов;
фракция, массовая доля метил-трет-бутилового эфира и (или) иных эфиров и (или) спиртов в которой не менее 85 процентов;
фракция, полученная в результате окисления и этерификации олефинов, ароматических углеводородов, спиртов, альдегидов, кетонов, карбоновых кислот;
фракция, полученная в результате гидрирования, гидратации и дегидрирования спиртов, альдегидов, кетонов, карбоновых кислот;
фракция, массовая доля бензола и (или) толуола и (или) ксилола (в том числе параксилола и ортоксилола) в которой не менее 85 процентов;
фракция, массовая доля пентана и (или) изопентана в которой не менее 85 процентов;
фракция, массовая доля альфаметилстирола в которой не менее 95 процентов;
фракция, массовая доля изопрена в которой не менее 85 процентов;
11) средние дистилляты. В целях настоящей главы средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, значение показателя плотности которых не превышает 930 кг/м3 при температуре 20 градусов Цельсия, за исключением:
авиационного керосина, авиационного керосина марки Джет-А1;
высоковязких продуктов, в том числе моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
продуктов нефтехимии, получаемых в процессах химических превращений, протекающих при температуре выше 700 градусов Цельсия (согласно технологической документации на технологическое оборудование, посредством которого осуществляются химические превращения), дегидрирования, алкилирования, окисления, гидратации, этерификации;
газового конденсата, смеси газового конденсата с нефтью, непосредственно полученных с применением технологических процессов деэтанизации и (или) стабилизации и (или) фракционирования (при условии комбинации процесса фракционирования с процессом деэтанизации и (или) стабилизации);
иных продуктов, представляющих собой смесь углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), содержащих более 30 процентов ароматических, непредельных и (или) кислородсодержащих соединений, за исключением:
продуктов, произведенных российскими организациями, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, предусмотренное статьей 179.6 настоящего Кодекса, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, предусмотренное статьей 179.7 настоящего Кодекса;
продуктов, произведенных российскими организациями, не имеющими свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, предусмотренного статьей 179.6 настоящего Кодекса, и (или) свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, предусмотренного статьей 179.7 настоящего Кодекса, и имеющими производственные мощности на праве собственности и (или) ином законном основании, необходимые для осуществления технологического процесса по первичной или первичной и вторичной переработке нефти и (или) газового конденсата стабильного;
продуктов, реализованных российскими организациями, указанными в подпунктах 30 и 31 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса;
продуктов, полученных российскими организациями, имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, предусмотренное статьей 179.5 настоящего Кодекса.
В целях настоящей главы высоковязкими продуктами признаются:
смеси углеводородов, значение показателя кинематической вязкости которых при температуре 100 градусов Цельсия составляет более 2,2 сантистокса;
смеси углеводородов, полученные в результате применения хотя бы одного из следующих технологических процессов:
депарафинизация селективными растворителями;
В целях настоящего подпункта смеси высоковязких продуктов с неподакцизными товарами признаются высоковязкими продуктами.
При этом высоковязкие продукты, полученные в результате перечисленных процессов, их смеси с неподакцизными товарами должны соответствовать одной или нескольким из следующих физико-химических характеристик:
кинематическая вязкость при температуре 100 градусов Цельсия составляет 2,2 сантистокса и более;
температура вспышки в открытом тигле составляет более 80 градусов Цельсия и температура застывания не превышает минус 35 градусов Цельсия.
В целях настоящего подпункта продукт относится к средним дистиллятам, если показатель его кинематической вязкости при температуре 100 градусов Цельсия не определен и такой продукт не относится к исключениям, указанным в настоящем подпункте.
Также не относится к средним дистиллятам смесь углеводородов, полученная организацией, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, в результате подготовки и (или) переработки принадлежащего этой организации нефтяного сырья, в дальнейшем реализуемая (передаваемая) этой организацией в смеси с нефтяным сырьем, являющимся добытым полезным ископаемым для такой организации, и (или) с нефтяным сырьем, приобретенным этой организацией у иных организаций, для которых такое нефтяное сырье является добытым полезным ископаемым, при условии транспортировки такой смеси углеводородов в смеси с нефтяным сырьем магистральным трубопроводом;
12) бензол, параксилол, ортоксилол.
В целях настоящей главы бензолом признается жидкость с содержанием (по массе) соответствующего простейшего ароматического углеводорода 99 процентов.
В целях настоящей главы параксилолом или ортоксилолом признается жидкость с содержанием (по массе) соответствующего изомера ксилола (диметилбензола) 95 процентов;
13) авиационный керосин.
В целях настоящей главы авиационным керосином признаются жидкие топлива, используемые в авиационных двигателях, соответствующие требованиям законодательства Российской Федерации о техническом регулировании и (или) международных договоров Российской Федерации, а также смеси таких топлив;
13.1) нефтяное сырье.
В целях настоящей главы нефтяным сырьем признается смесь углеводородов, состоящая из одного компонента или нескольких следующих компонентов:
газовый конденсат стабильный;
вакуумный газойль (при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба плотностью более 845 кг/м3 и с кинематической вязкостью при температуре 80 градусов Цельсия более 3 сантистоксов);
гудрон (при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба плотностью более 930 кг/м3);
14) природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации);
15) электронные системы доставки никотина, устройства для нагревания табака. В целях настоящей главы электронными системами доставки никотина признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем. В целях настоящей главы устройствами для нагревания табака признаются электронные устройства, используемые для образования табачного пара, вдыхаемого потребителем, путем нагревания табака без его горения или тления;
16) жидкости для электронных систем доставки никотина. В целях настоящей главы жидкостью для электронных систем доставки никотина признается любая жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, предназначенная для использования в электронных системах доставки никотина;
17) табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания;
Комментарий к ст. 181 НК РФ
Комментируемая статья устанавливает перечень подакцизных товаров.
Первым подакцизным товаром выступает этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый, что закреплено в подпункте 1 статьи 181 НК РФ.
Обращаем внимание, что с 1 января 2017 года подпункт 1 статьи 2 Закона N 171-ФЗ будет действовать в новой редакции. Слова «этиловый спирт по фармакопейным статьям» будут заменены словами «фармацевтическая субстанция спирта этилового (этанол)».
Также в силу пункта 6 ГОСТ Р 52673-2006 «Национальный стандарт Российской Федерации. Спирт этиловый из пищевого сырья. Термины и определения», утвержденного Приказом Ростехрегулирования от 27.12.2006 N 444-ст, под этиловым спиртом из пищевого сырья следует понимать этиловый спирт, произведенный методом спиртового брожения сахаросодержащего и крахмалосодержащего сырья с последующей перегонкой и ректификацией или без нее, или брагоректификацией, содержащий сопутствующие летучие примеси, а также получаемый из головной фракции этилового спирта, изготавливаемой из пищевого сырья.
Порядок уплаты акциза при ввозе в Российскую Федерацию этилового спирта зависит от того, будет ли производимое с использованием спирта биотопливо относиться в целях исчисления акцизов к спиртосодержащей продукции и из какой страны (входящей в ЕАЭС или нет) осуществляется ввоз указанного спирта.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ к подакцизным товарам также отнесена спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в подпункте 3 комментируемого пункта. При этом законодатель уточняет, что к такой продукции относятся растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде.
В письме Минфина России от 06.10.2015 N 03-07-06/56970, исходя из буквального толкования положения подпункта 2 пункта 1 комментируемой статьи, указывается, что автомобильный бензин с содержанием этилового спирта до 9 процентов относится к неспиртосодержащей продукции.
Также в письме Минфина России от 17.07.2015 N 03-07-06/41309 уточняется, что если содержание денатурированного спирта, используемого при производстве автомобильного бензина, не превышает 9 процентов, стоимость такого спирта относится на затраты по производству бензина без акциза при условии соблюдения положений НК РФ.
Обращаем внимание, что в подпункте 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ законодатель установил ряд исключений, а именно перечень товаров, которые в целях главы 22 НК РФ не признаются подакцизными. Рассмотрим каждую категорию таких товаров более подробно.
В соответствии с абзацем 3 подпункта 2 пункта 1 комментируемой статьи первым таким товаром являются лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.
На основании части 2 статьи 13 Закона N 61-ФЗ государственной регистрации подлежат:
1) все лекарственные препараты, впервые подлежащие вводу в обращение в Российской Федерации;
2) лекарственные препараты, зарегистрированные ранее, но произведенные в других лекарственных формах в соответствии с перечнем наименований лекарственных форм, в новой дозировке при доказательстве ее клинической значимости и эффективности;
3) новые комбинации зарегистрированных ранее лекарственных препаратов.
Государственный реестр лекарственных средств по состоянию на 3 августа 2016 года можно посмотреть на сайте http://grls.rosminzdrav.ru/grls.aspx.
Порядок ведения государственного реестра лекарственных средств для медицинского применения утвержден Приказом Минздрава России от 09.02.2016 N 80н. Данный документ является новым, он начал действовать с 1 апреля 2016 года.
На основании абзаца 4 подпункта 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ подакцизным товаром также не признаются препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл.
При применении данной нормы также необходимо руководствоваться Правилами государственной регистрации лекарственных средств для животных и кормовых добавок, утвержденными Приказом Минсельхоза РФ от 01.04.2005 N 48.
Также подакцизным товаром не признается в целях главы 22 НК РФ парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл, с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно, что закреплено в абзаце 5 подпункта 2 пункта 1 комментируемой статьи.
Согласно абзацу 6 подпункта 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ не являются подакцизными товарами подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти.
Также не признаются подакцизными товарами и виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 181 НК РФ подакцизным товаром является алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации).
Перечень пищевой продукции, которая произведена с использованием или без использования этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 0,5 процента объема готовой продукции, не относящейся к алкогольной продукции, утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.06.2012 N 656.
Примерами такой продукции из данного Перечня выступают: напитки брожения, квасы.
В письме ФНС России от 20.01.2016 N СД-3-3/127@ разъясняется, что производитель пива является плательщиком акциза при совершении операций по его реализации независимо от емкости, в которую это пиво разлито.
Табачная продукция является подакцизным товаром в силу положений подпункта 5 пункта 1 комментируемой статьи.
В силу положений подпункта 6 пункта 1 статьи 181 НК РФ легковые автомобили являются подакцизными товарами.
В связи с чем возникают споры между налогоплательщиками и налоговыми органами, в связи с доначислением последними суммы акциза, а также пени и штрафа.
Рассмотрим конкретный пример из судебной практики.
Так, в Арбитражный суд Волго-Вятского округа поступило требование о признании недействительным решения налогового органа, которым налоговый орган доначислил налогоплательщику акциз, пени и штраф, установив, что последний неправомерно не исчислил и не уплатил акциз с реализации произведенных бронированных автомобилей.
По мнению заявителя жалобы, получение нового паспорта транспортного средства и прохождение сертификации не свидетельствуют о том, что в результате проведенных работ по бронированию был создан новый автомобиль, напротив, указанные мероприятия имеют своей целью допуск транспортного средства к дальнейшей эксплуатации.
Однако Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11.09.2015 N Ф01-3635/2015 в удовлетворении требований было отказано. Суд указал, что в результате выполнения работ по дооборудованию (бронированию) автомобиля налогоплательщик произвел новый легковой автомобиль, являющийся подакцизным товаром.
Отдельно необходимо рассмотреть грузовые автомобили как потенциальный подакцизный товар. В письме Минфина России от 09.06.2015 N 03-01-11/33270 содержится мнение налогового органа относительно возможности введения грузовых автомобилей в перечень подакцизных товаров.
Минфин России указал, что, по его мнению, введение данного налога может привести к значительному росту стоимости автомобильных перевозок грузов и повышению транспортных расходов предприятий и организаций. Таким образом, введение акциза на грузовые автомобили приведет к росту цен на многие виды товаров, в связи с чем устанавливать акциз на грузовые автомобили нецелесообразно.
Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) также выступают подакцизными товарами, что регламентировано положениями подпункта 6.1 пункта 1 статьи 181 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 комментируемой статьи автомобильный бензин является подакцизным товаром.
На основании подпункта 8 пункта 1 статьи 181 НК РФ к подакцизным товарам также отнесено дизельное топливо.
Под дизельным топливом следует понимать жидкое топливо для использования в двигателях с воспламенением от сжатия (пункт 3 Технического регламента «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 N 118).
В письме Минфина России от 09.06.2015 N 03-01-11/33270 сообщается, что до введения акциза на топливо печное бытовое данный нефтепродукт использовался в ряде случаев в качестве заменителя дизельного топлива, не облагаемого акцизами, что приводило к потерям налоговых поступлений в бюджет.
В связи с этим Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. N 203-ФЗ «О внесении изменений в статьи 181 и 193 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2013 года к подакцизным товарам было отнесено топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия.
На практике иногда возникают ситуации, когда налогоплательщики отождествляют дизельное топливо и дизельную фракцию в целях главы 22 НК РФ, что является ошибочным. На данный аспект особое внимание обращают суды. Рассмотрим конкретный пример из судебной практики.
Так, в Постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2016 N 15АП-22051/2015 разъясняется, что в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 181 НК РФ дизельное топливо включено в перечень товаров, признаваемых подакцизными, независимо от того, по какой нормативно-технической документации оно производится и в каком качестве используется. Дизельная фракция применяется в качестве основного компонента для получения дизельных топлив. Дизельное топливо получается из керосино-газойлевых фракций прямой перегонки нефти. Фракция и дизельное топливо являются отдельными видами нефтепродуктов и относятся к разным группам товаров.
(Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 07.06.2016 N Ф08-3183/2016 данное Постановление оставлено без изменения.)
В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 181 НК РФ моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей признаются подакцизными товарами.
При применении данной нормы необходимо руководствоваться:
— ГОСТ 10541-78 «Межгосударственный стандарт. Масла моторные универсальные и для автомобильных карбюраторных двигателей. Технические условия» (утвержден и введен в действие Постановлением Госстандарта СССР от 04.08.1978 N 2103);
— решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 02.10.2012 N 180 «О порядке введения в действие технического регламента Таможенного союза «О требованиях к смазочным материалам, маслам и специальным жидкостям» (ТР ТС 030/2012)».
В Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 18.08.2016 N Ф09-7755/16 содержится важное толкование положений подпункта 9 пункта 1 статьи 181 НК РФ.
Суд указал, что конкретная область (использование в конкретных типах двигателя) масла моторного определяется непосредственно производителем путем проведения исследований и разработок. Вывод об аналогичности какого-либо устройства по смыслу пунктов 6, 7 ст. 3 НК РФ не может являться основанием для отнесения спорного масла к подакцизному, поскольку подпункт 9 пункта 1 статьи 181 НК РФ к подакцизным товарам относит именно моторные масла, предназначенные для карбюраторных (инжекторных) двигателей, а не для двигателей аналогичных и (или) используемых аналогичные карбюраторам (инжекторам) устройства или механизмы.
Следует обратить внимание, что определяющим признаком для отнесения моторных масел к подакцизным товарам является их применение для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.
(По материалам Постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2016 N 17АП-12277/2015-АК.)
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ прямогонный бензин также отнесен к подакцизным товарам. В данной норме законодатель вводит понятие данного товара в целях главы 22 НК РФ: прямогонным бензином признаются бензиновые фракции, за исключением автомобильного бензина, авиационного керосина, акрилатов, полученные в результате: перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа; переработки (химических превращений) горючих сланцев, угля, фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа.
На практике у многих налогоплательщиков возникает вопрос о том, следует ли относить к продуктам нефтехимии для целей акцизов фракции С-9, в связи с чем в Минфин России поступает очень много запросов.
Так, например, в письме Минфина России от 02.09.2015 N 03-07-06/50620 указывается, что бензиновой фракцией признается смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 градусов Цельсия при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.
Учитывая, что интервал кипения фракции С-9 (жидких продуктов пиролиза), получаемой в результате переработки прямогонного бензина, являющейся смесью углеводородов, кипящих в интервале температур от 110 до 210 градусов Цельсия и от 120 до 220 градусов Цельсия при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба, не соответствует интервалу кипения для бензиновой фракции, установленному статьей 181 НК РФ, вышеуказанная фракция прямогонным бензином не признается и в целях применения акцизов относится к продукции нефтехимии.
В Постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2015 N 08АП-7653/2015 дается важное нижеследующее толкование комментируемой нормы.
Суд разъясняет, что буквальное толкование данной нормы дает возможность сделать вывод о том, что смесь углеводородов, не отвечающая критериям, установленным в подпункте 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ (в частности, по диапазону температур кипения), не является бензиновой фракцией, прямогонным бензином и, как следствие, не признается подакцизным товаром в соответствии со статьей 181 НК РФ.
Установленная в подпункте 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ характеристика бензиновых фракций, рассматриваемых в целях обложения акцизом как прямогонный бензин, содержит температурный режим их выпадения (отделения) при кипении нефти и иного углеводородного сырья, что свидетельствует о получении этих фракций в результате процесса перегонки (нефти и других углеводородов).
При этом абзац 7 подпункта 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ устанавливает перечень видов фракций, которые в целях главы 22 НК РФ не признаются бензиновой фракцией. К таковым относятся:
— фракция, полученная в результате алкилирования (олигомеризации) углеводородных газов;
— фракция, массовая доля метил-трет-бутилового эфира и (или) иных эфиров и (или) спиртов в которой не менее 85 процентов;
— фракция, полученная в результате окисления и этерификации олефинов, ароматических углеводородов, спиртов, альдегидов, кетонов, карбоновых кислот;
— фракция, полученная в результате гидрирования, гидратации и дегидрирования спиртов, альдегидов, кетонов, карбоновых кислот;
— фракция, массовая доля бензола, толуола и (или) ксилола (в том числе параксилола и ортоксилола) в которой не менее 85 процентов;
— фракция, массовая доля пентана и (или) изопентана в которой не менее 85 процентов;
— фракция, массовая доля альфаметилстирола в которой не менее 95 процентов.
В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 комментируемой статьи к подакцизным товарам относятся средние дистилляты.
Также в данной норме законодатель вводит определение данного подакцизного товара в целях главы 22 НК РФ. Средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, за исключением прямогонного бензина, автомобильного бензина, дизельного топлива, бензола, параксилола, ортоксилола, авиационного керосина, конденсата газового стабильного, одновременно соответствующие следующим физико-химическим характеристикам:
— плотность не менее 750 кг/куб. м и не более 930 кг/куб. м при температуре 20 градусов Цельсия;
— значение показателя температуры, при которой перегоняется по объему не менее 90 процентов смеси (при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), находится в диапазоне не ниже 215 градусов Цельсия и не выше 360 градусов Цельсия.
Данная норма действует в новой редакции, введенной Федеральным законом от 05.04.2016 N 101-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
(Письмо ФНС России от 18.04.2016 N СД-4-3/6722.)
В письме Минфина России от 11.02.2016 N 03-07-06/7325 рассмотрен вопрос об отнесении нефтепродуктов к средним дистиллятам для целей акцизов. Налоговый орган указал, что нефтепродукт в целях исчисления акцизов относится к средним дистиллятам только в случае полного соответствия его технических характеристик указанным в данном определении. В случае несоответствия хотя бы одной технической характеристики данному определению нефтепродукт в целях исчисления акцизов к средним дистиллятам не относится.
На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 181 НК РФ подакцизными товарами также являются бензол, параксилол, ортоксилол.
При этом в целях главы 22 НК РФ под бензолом понимается жидкость с содержанием (по массе) соответствующего простейшего ароматического углеводорода 99 процентов.
Параксилолом или ортоксилолом признается жидкость с содержанием (по массе) соответствующего изомера ксилола (диметилбензола) 95 процентов.
При определении характеристик вещества следует руководствоваться нормативно-техническими документами, предусмотренными законодательством Российской Федерации о техническом регулировании, в соответствии с которыми данное вещество производится. На данный аспект также особое внимание обращают официальные органы. Например, в письме Минфина России от 07.04.2015 N 03-07-06/19328, в котором рассмотрен вопрос о применении вычетов по акцизам при производстве из прямогонного бензина, бензола, параксилола или ортоксилола продукции нефтехимии.
Подпункт 13 пункта 1 статьи 181 НК РФ также был введен Законом N 366-ФЗ и регламентирует, что к подакцизным товарам также относится и авиационный керосин. В целях главы 22 НК РФ под авиационным керосином понимаются жидкие топлива, используемые в авиационных двигателях, соответствующие требованиям законодательства Российской Федерации о техническом регулировании и (или) международных договоров Российской Федерации, а также смеси таких топлив.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 комментируемой статьи подакцизным товаром выступает и природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации). (Подпункт 14 пункта 1 статьи 181 НК РФ введен Законом N 366-ФЗ.)