Что относится к спецоснастке в бухгалтерском учете
Что относится к спецоснастке в бухгалтерском учете
Дата публикации 26.07.2021
Использован релиз 3.0.98
Для малоценного имущества, которое после передачи в производство (эксплуатацию, на управленческие, хозяйственные и другие нужды) применяется в деятельности организации в течение некоторого полезного срока использования (спецодежда, спецоснастка, инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты и др.), в программе предусмотрены следующие виды номенклатуры (выбирается в поле «Вид номенклатуры» элемента справочника «Номенклатура»).
Этот вид номенклатуры выбирают для любых малоценных активов с любым сроком полезного использования (не более 12 месяцев или более 12 месяцев), стоимость которых включается в расходы в бухгалтерском учете в момент приобретения (т. е. они учитываются как несущественная группа активов на основании рекомендации Фонда «НРБУ «БМЦ» Р-100/2019-КпР или на основании п. 5 ФСБУ 6/2020), а в налоговом учете – в момент передачи в производство (эксплуатацию). Этот же вид номенклатуры выбирают для запасов, предназначенных для управленческих нужд, если организация учитывает их в соответствии с п. 2 ФСБУ 5/2019. Счет учета номенклатуры – 10.21.
Этот вид номенклатуры выбирают для малоценных активов, учитываемых на счете 10.09 (инструменты, инвентарь, хозяйственные принадлежности), которые:
Этот вид номенклатуры выбирают для спецодежды, учитываемой на счете 10.10, которая:
Этот вид номенклатуры выбирают для спецоснастки, учитываемой на счете 10.10, которая:
Виды номенклатуры «Инвентарь и хозяйственные принадлежности (применяется до 2022 года)», «Спецодежда (применяется до 2022 года)», «Спецоснастка (применяется до 2022 года)» с точки зрения учета в программе различаются только счетом учета номенклатуры, который подставляется в документы программы автоматически.
Все три вида номенклатуры могут использоваться не только до 2022 года, но и после (но только для запасов со сроком полезного использования не более 12 месяцев). В наименовании этих видов номенклатуры установлена пометка «(применяется до 2022 года)», чтобы обратить внимание пользователей на то, что с 2022 года назначение этих видов номенклатуры изменится. Так, они не будут применяться для объектов со сроком использования более 12 месяцев. В отношении запасов со сроком использования не более 12 месяцев эти виды номенклатуры с 2021 года (с момента вступления в действие ФСБУ 5/2019) влияют только на автоматическую подстановку в документы счета учета номенклатуры (10.09 и 10.10). Таким образом, можно продолжать пользоваться ими и дальше, а можно для любых запасов использовать вид номенклатуры «Материалы» (при этом в документах устанавливать соответствующий счет учета номенклатуры придется вручную). Наименования у видов номенклатуры можно изменить.
Виды номенклатуры «Спецодежда (применяется до 2022 года)» и «Спецоснастка (применяется до 2022 года)» с 2021 года ничем не отличаются с точки зрения учета в программе (ранее эти виды номенклатуры были разделены, поскольку до 2021 года после передачи в эксплуатацию спецодежда учитывалась на счете 10.11.1, а спецоснастка на счете 10.11.2).
Документы программы, используемые для учета малоценных активов и управленческих запасов
Учет спецодежды и спецоснастки согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы» в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0
15 ноября 2019 г. Приказом Минфина РФ №180н был утверждён новый федеральный стандарт бухгалтерского учёта ФСБУ 5/2019 «Запасы», который применяется, начиная с бухгалтерской отчётности за 2021 год. Введение этого документа повлекло за собой многочисленные изменения в учете. Будем рассматривать их постепенно. Начнем со спецодежды и спецоснастки, поговорим о них далее в этой публикации.
В соответствии с новым стандартом спецодежда и спецоснастка признаются в качестве запасов в том случае, если их срок полезного использования составляет не более 1 года.
Ранее при применении ПБУ 5/01 организации имели право выбрать способ отражения расходов для такой спецодежды, как равномерное списание в течение срока использования, так и единовременное включение их стоимости в затраты предприятия.
Начиная с 2021 года положениями нового стандарта предусмотрено лишь единовременное списание с дальнейшим контролем движения спецодежды на забалансовых счетах.
При этом спецодежда и спецоснастка со сроком полезного использования более 12 месяцев в качестве запасов не признается.
Однако согласно п. 2 ФСБУ 5/2019 организация может не применять новый Стандарт и признавать спецодежду (спецоснастку) в качестве расходов периода, в котором были понесены затраты на ее приобретение, если выполняется одно из двух условий:
1) организация является микропредприятием и вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
2) спецодежда (спецоснастка) предназначена для управленческих нужд организации.
Рассмотрим приобретение спецодежды с учётом нового стандарта ФСБУ 5/2019 в программном продукте 1С: Бухгалтерия предприятия 8, редакция 3.0.
Перейдём в раздел «Покупки» и выберем пункт «Поступление (акты, накладные, УПД)».
В открывшемся окне нажмём на кнопку «Поступление» и из выпадающего меню выберем «Товары (накладная, УПД)». Заполним шапку документа данными первичных документов и перейдём к табличной части документа.
Введём новую позицию номенклатуры с видом номенклатуры «Спецодежда».
Затем выберем созданную позицию в документ, укажем количество и стоимость. При этом счёт учёта будет 10.10. Заполненный документ будет выглядеть следующим образом:
Проведённый документ создаст проводки:
Дт 10.10 Кт 60.01 на сумму 2000 рублей;
Дт 19.03 Кт 60.01 на сумму НДС 400 рублей.
Следующим этапом будет передача спецодежды сотруднику, которая отражается при помощи документа «Передача материалов в эксплуатацию». Его можно ввести в разделе «Склад» или путём ввода на основании документа покупки.
В документе «Передача материалов в эксплуатацию» мы будем заполнять вкладку «Спецодежда». Выберем на ней ранее купленный комбинезон, укажем количество и ответственное лицо. В колонке «Способ отражения расходов» введём новый способ с отнесением затрат на счёт учёта производства и статьёй затрат «Списание материалов».
Выберем созданный способ в документ и проведём его. Заполненный документ будет выглядеть следующим образом:
Проведённый документ сформирует следующие проводки:
Дт 20.01 Кт 10.10 на сумму 2000 рублей;
Дт МЦ.02 на сумму 2000 рублей с указанием ответственного лица.
До 2021 года проведение данного документа предусматривало наличие ещё одной проводки – это Дт 10.11.1 Кт 10.10, что означало передачу спецодежды в эксплуатацию. Сейчас же такой проводки мы не видим, в связи с тем, что отражаем спецодежду в составе запасов.
Помимо того, что изменилось отражение новой спецодежды в учёте, согласно нового стандарта, если по состоянию на 01.01.2021г. на балансе организации в остатках числится спецодежда или спецоснастка, то в учёте необходимо отразить последствия изменения учётной политики в связи с началом применения нового ФСБУ.
Как проверить наличие остатков на 01.01.2021г.?
Сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счёту 10.11.1.
По отчёту видно, что нами ранее был приобретён фартук со специальной пропиткой за 2750 рублей. При его передаче в эксплуатацию в программе было выбрано признание стоимости спецодежды в составе затрат ежемесячно. В следствие чего произошло списание на 250 рублей, и на 01.01.2021г. остаток суммы составил 2500 рублей.
Скорректируем остатки по спецодежде в связи с применением нового стандарта. Для этого перейдём в раздел «Операции» и выберем пункт «Операции, введённые вручную».
В открывшемся окне следует нажать на кнопку «Создать», а затем из выпадающего списка выбрать «Операция». Введём корреспонденцию счетов: Дт 91.02 Кт 10.11.1 с указанием количества и суммы по остатку.
Для счёта 91.02 в справочнике «Прочие доходы и расходы» следует создать новую статью, которая не будет иметь отражения в налоговом учёте, так как согласно налоговому законодательству спецодежда, переданная в эксплуатацию до 01.01.2021г., должна списываться в том порядке, который был принят при передаче её в эксплуатацию. Соответственно в налоговом учёте наш фартук продолжит списание по месяцам.
Федеральный стандарт бухгалтерского учёта ФСБУ 5/2019 «Запасы» регулирует учёт материалов, товаров, готовой продукции и незавершённого производства. Сложно рассмотреть все изменения в одной статье. Поэтому обзор других нововведений ожидайте в наших будущих публикациях.
Автор статьи: Алина Календжан
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
Учет спецоснастки в 1С Бухгалтерия 8.3: передача, возврат и списание
Как передать, списать или вернуть спецоснастку в 1С Бухгалтерия 8.3?
Спецоснастка — специальные, уникальные приспособления, оборудование, инвентарь, инструменты, которые используются в производстве как средства труда. Спецоснастка может быть учтена как материалы или же основные средства, это зависит от ее стоимости.
Как в 1С Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0) выполняется учет спецоснастки в качестве материала?
Для учета спецоснастки предназначены бухгалтерские счета как 10.10 (счет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе») и 10.11.2 (счет «Специальная оснастка в эксплуатации»). При занесении предметов спецоснастки в справочник «Номенклатура» необходимо указать вид номенклатуры – «Спецоснастка».
Поступление спецоснастки оформляется в программе 1С стандартными документами поступления. Затем следует передача в эксплуатацию, также спецоснастка может быть возвращена из эксплуатации или списана. Документы, регистрирующие эти операции, доступны в подразделе «Спецодежда и инвентарь» раздела «Склад»:
Передача спецоснастки в эксплуатацию
Документ 1С 8.3 «Передача материалов в эксплуатацию» может отражать передачу инвентаря, спецоснастки, спецодежды. Необходимо заполнить соответствующую вкладку документа. Обратите внимание на графу «Назначение использования», которая заполняется исходя из способа погашения стоимости материала.
Вариант 1. Погашение стоимости при передаче в эксплуатацию.
Пример. На предприятии в производство передана спецоснастка – штамп. Его стоимость списана сразу на 20.01 (счет «Основное производство»).
Создадим новый документ «Передача материалов в эксплуатацию», занесем данные на вкладке «Спецоснастка». В графе «Назначение использования» создадим новую позицию справочника с реквизитами:
После заполнения выберем назначение в документ.
Проведем документ. Сформированы проводки бухучета: Дт 10.11.2 Кт 10.10 (отражена передача в эксплуатацию), Дт 20.01 Кт 10.11.2 (погашение стоимости) и проводка в Дт забалансового счета «Спецоснастка в эксплуатации» – МЦ.03.
Доступна печать формы требования-накладной.
Вариант 2. Линейный способ погашения стоимости спецоснастки.
Пример. На предприятии в производство передана спецоснастка – пресс-форма со сроком использования 12 месяцев. В течение данного периода стоимость списывается каждый месяц по частям на счет 20.01.
Создадим «Передачу материалов в эксплуатацию», занесем данные на вкладке «Спецоснастка». В графе «Назначение использования» создадим новую позицию, заполним поля документа, способ погашения стоимости укажем «Линейный», поставим срок полезного использования 12 мес., расходы пойдут на счет 20.01. Выберем назначение в документ.
Проведем документ. Сделаны проводки бухучета: Дт 10.11.2 Кт 10.10 (отражена передача в эксплуатацию) и Дт МЦ.03 (забалансовый счет для спецоснастки в эксплуатации).
Погашение стоимости будет выполняться ежемесячно регламентной обработкой «Закрытие месяца», начиная с первого месяца после месяца поступления. При этом сумма списания рассчитывается по сроку полезного использования и стоимости, счет затрат устанавливается согласно выбранному способу отражения. Проводка бухучета Дт 20.01 Кт 10.11.2.
Вариант 3. Погашение стоимости пропорционально выработке.
Необходимо ввести «Передачу материалов в эксплуатацию», при заполнении назначения использования выбрать способ погашения «Пропорционально объему продукции (работ, услуг)» и указать общий объем продукции (работ) для этой спецоснастки.
После этого каждый месяц потребуется занесение документа «Выработка материалов» с указанием спецоснастки и объема произведенной за месяц продукции (работ).
Регламентная обработка «Закрытие месяца» будет выполнять ежемесячное погашение стоимости спецоснастки пропорционально выработке.
Возврат спецоснастки из эксплуатации в 1С 8.3
Если спецоснастка была изъята из эксплуатации до того, как окончился срок полезного использования, или до полной выработки, необходим ввод документа, который называется «Возврат материалов из эксплуатации». В нем на соответствующей вкладке указывают спецоснастку, в графе «Партия» – документ передачи в эксплуатацию.
Документ делает проводку на величину остаточной стоимости спецоснастки по Дт 10.10 и Кт 10.11.2 (отражен возврат из эксплуатации) и проводку по Кт МЦ.03; при линейном способе погашения также производится погашение стоимости за текущий месяц.
Списание спецоснастки из эксплуатации
В документе 1С 8.3 «Списание материалов из эксплуатации» на соответствующей вкладке указывают спецоснастку, в колонке «Партия» – документ передачи в эксплуатацию. Для выбора способа списания нужно перейти на закладку «Списание расходов», доступны варианты – по назначению использования (по умолчанию), либо на выбранный счет.
Документ делает при проведении бухгалтерские проводки по Кт МЦ.03; а для спецоснастки, стоимость которой не полностью погашена, формируется проводка на списание остаточной стоимости. Доступна печать формы акта на списание МБП.
Специальные средства производства
Описание проблемы
Приказом Минфина России от 15 ноября 2019 г. № 180н с 1 января 2021 года признаются утратившими силу Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 2002 г. № 135н. Этими Методическими указаниями предусматривался особый порядок учета для регулируемых данным документов активов.
Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда (далее вместе – специальные средства производства) определялись Методическими указаниями как активы, которые включены для целей бухгалтерского учета в состав оборотных активов и имеют особый порядок отнесения стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг). Вместе с тем, несмотря на отнесение специальных средств производства к числу оборотных активов, Методическими указаниями предусматривался порядок учета с использованием ряда подходов, характерных для внеоборотных активов, таких, например, как постепенное списание стоимости.
Таким образом, Методические указания предусматривали своеобразную промежуточную категорию материальных активов, которая находилась между основными средствами и запасами, и при этом не относилась ни к тем, ни к другим. После признания Методических указаний утратившими силу основания для учета специальных средств производства в качестве такой промежуточной категории активов отсутствуют, соответственно они должны учитываться в рамках таких активов, как основные средства или запасы, либо признаваться расходами.
Тем же приказом, которым признаются утратившими силу Методические указания, утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы». Указанный федеральный стандарт применяется, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год. Организация может принять решение о применении Стандарта до указанного срока. При этом признание Методических указаний утратившими силу не увязывается приказом с началом применения Стандарта. Кроме того, специальные средства производства в большинстве своем используются в течение периода более 12 месяцев, при этом не потребляются и не продаются в рамках обычного операционного цикла организации, то есть, не отвечают признакам запасов, установленным новым федеральным стандартом. Таким образом, организация не может просто заменить один порядок учета другим в рамках перехода с Методических указаний на ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Необходимо определить надлежащий порядок бухгалтерского учета активов, являвшихся предметом регулирования Методических указаний, после признания этих указаний утратившими силу.
Решение
1. Настоящая Рекомендация применяется в отношении активов, которые организация учитывала до 1 января 2021 года в порядке, предусмотренном Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 2002 г. № 135н (далее – Методические указания). Указанные активы именуются в настоящей Рекомендации «специальные средства производства».
2. Организация учитывает специальные средства производства с 1 января 2021 года в порядке, предусмотренном для учета основных средств[1], если иное не установлено пунктами 3, 4 настоящей Рекомендации. При этом в целях начисления амортизации организация может в качестве единицы учета определить совокупность однородных объектов с одинаковыми амортизационными параметрами, руководствуясь положениями Рекомендации Р-100-КпР «Реализация требования рациональности» с учетом иллюстративного примера 2 к этой Рекомендации.
3. Специальные средства производства, потребляемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев, учитываются организацией с 1 января 2021 года в порядке, предусмотренном для учета запасов[2].
4. Организация может принять решение с 1 января 2021 года относить на расходы по обычной деятельности в момент понесения затраты на приобретение, создание, улучшение специальных средств производства, стоимость которых по отдельности и в совокупности однородной группы является несущественной, независимо от их срока использования, с учетом положений Рекомендации Р-100-КпР «Реализация требования рациональности» и иллюстративного примера 1 к этой Рекомендации. При этом числящаяся на 1 января 2021 года балансовая стоимость несущественных специальных средств производства подлежит единовременному списанию с бухгалтерского учета в рамках корректировок, обусловленных изменением учетной политики в связи с прекращением применения Методических указаний.
5. Последствия изменений учетной политики в связи с прекращением применения Методических указаний отражаются ретроспективно (как если бы Методические указания не применялись с момента возникновения затрагиваемых ими фактов хозяйственной жизни), если иное не установлено пунктами 6 – 8 настоящей Рекомендации.
6. В случае если организация приняла решение о применении ФСБУ 6/2020 «Основные средства» начиная с бухгалтерской отчетности за 2021 год, она может в целях отражения последствий изменений учетной политики в связи с прекращением применения Методических указаний применить исключение из ретроспективного отражения, предусмотренное пунктом 49 указанного стандарта, в отношении специальных средств производства, переклассифицируемых в основные средства, стоимость которых существенна. Для целей применения этого пункта первоначальной стоимостью указанных активов считается сформированная в учете их балансовая стоимость, увеличенная на отраженное ранее в соответствии с Методическими указаниями погашение их стоимости. При этом в отношении таких объектов единовременно признается накопленная амортизация, рассчитанная в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020. Разница между указанными величинами (отраженной ранее суммой погашения стоимости и единовременно начисленной накопленной амортизацией) относится на нераспределенную прибыль.
7. В отношении специальных средств производства, указанных в пункте 3 настоящей Рекомендации, стоимость которых существенна, организация может прекратить применение Методических указаний перспективно (без пересчета сравнительных показателей за предшествующий отчетному период). В таком случае изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета ограничиваются исключительно переклассификацией указанных специальных средств производства в соответствующую категорию запасов без изменения их балансовой стоимости.
8. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может прекратить применение Методических указаний перспективно (без пересчета сравнительных показателей за предшествующий отчетному период). При этом изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета ограничиваются исключительно переклассификацией специальных средств производства в основные средства или запасы без изменения их балансовой стоимости, а также единовременным списанием стоимости активов, указанных в пункте 4 настоящей Рекомендации.
9. Существенные корректировки показателей бухгалтерского баланса, обусловленные изменениями учетной политики в связи с прекращением применения Методических указаний, которые не соотносимы с изменениями других статей бухгалтерского баланса, относятся на нераспределенную прибыль. Несущественные корректировки могут быть включены в доходы/расходы 2021 года.
Основа для выводов
В соответствии с пунктом 3 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» (далее – ФСБУ 5/2019) для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. Исходя из этого специальные средства производства, которые не потребляются или продаются в рамках обычного операционного цикла организации и при этом используются в течение периода более 12 месяцев, не считаются запасами и, следовательно, не могут учитываться в качестве запасов в соответствии с ФСБУ 5/2019 после прекращения применения Методических указаний. В этой связи к таким объектам не применимы переходные положения ФСБУ 5/2019, в частности, предусмотренная пунктом 47 этого стандарта возможность перспективного отражения (без пересчета сравнительных показателей за предшествующий отчетному период) последствий изменения учетной политики в связи с началом применения стандарта и прекращением применения Методических указаний. Такая возможность касается лишь тех специальных средств производства, которые соответствуют признакам запасов, установленных ФСБУ 5/2019.
В соответствии с указанным выше пунктом 3 ФСБУ 5/2019 запасами, в частности, являются инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами. Таким образом, специальные средства производства, соответствующие признакам основных средств, должны учитываться в качестве основных средств в порядке, предусмотренном Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (далее – ФСБУ 6/2020), а до начала его применения – в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
При прекращении применения Методических указаний в отношении таких объектов организация может применить переходные положения ФСБУ 6/2020 (в частности, предусмотренную пунктом 49 возможность ограничить ретроспективное применение единовременным пересчетом накопленной амортизации без пересчета первоначальной стоимости и сравнительных данных) только в том случае, если начинает применять ФСБУ 6/2020 одновременно с прекращением применения Методических указаний, то есть с 2021 года. В противном случае, если организация начинает применять ФСБУ 6/2020 с 2022 года, она не может руководствоваться его переходными положениями в 2021 году.
В таком случае последствия изменений учетной политики, вызванные прекращением применения Методических указаний, должны учитываться в порядке, предусмотренном пунктом 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (далее – ПБУ 1/2008). В соответствии с указанным пунктом такие последствия, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.
При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной жизни данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и (или) других статей бухгалтерского баланса на самую раннюю представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности дату, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной жизни данного вида.
В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).
В соответствии с пунктом 15.1 ПБУ 1/2008 организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету.
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 7.4 ПБУ 1/2008 в той степени, в которой применение учетной политики, сформированной в соответствии с пунктами 7 и 7.1 ПБУ 1/2008, приводит к формированию информации, от наличия, отсутствия или способа отражения которой в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации не зависят экономические решения пользователей этой отчетности (несущественная информация), организация вправе выбирать способ ведения бухгалтерского учета, руководствуясь исключительно требованием рациональности (без применения пунктов 7, 7.1 ПБУ 1/2008). Отнесение информации к несущественной организация осуществляет самостоятельно исходя как из величины, так и характера этой информации. Исходя из этого организация может единовременно списать числящуюся в учете стоимость специальных средств производства, информация о которых не способна влиять на решения пользователей отчетности, и в дальнейшем затраты на приобретение, создание и улучшение таких объектов относить на расходы по обычной деятельности в момент понесения.
Иллюстративный
На 31 декабря 2020 года на счете 10 отражена стоимость 100 единиц средств индивидуальной защиты – изолирующих химических костюмов, эксплуатируемых с декабря 2019 года (12 мес.). в сумме 9 млн. руб. (90 000 рублей – один костюм).
В соответствии с основанной на Методических указаниях учетной политикой предприятия, действовавшей до 2021 года, стоимость таких объектов погашалась линейно, исходя из норм, установленных органами власти, в течение четырех лет. За период эксплуатации объектов погашение стоимости одного костюма составило 30 000 рублей (суммарно – 3 млн.руб.), т.е. четверть от первоначальной стоимости.
Организация считает информацию о данных объектах существенной и в этой связи принимает решения учитывать их после прекращения применения Методических указаниях в качестве основных средств. При этом, руководствуясь требованием рациональности, определяет всю совокупность средств индивидуальной защиты (100 штук), как одну единицу учета основных средств. На момент прекращения применения Методических указаний (1 января 2021 г.) оставшийся срок полезного использования объектов оценивается в два года. С учетом уже истекшего срока в один год накопленная амортизация по ним на этот момент должна составить треть от первоначальной стоимости, т.е. 4 млн.руб.
На 1 января 2021 г. организация отражает в учете:
Дт 01 – Кт 10 9 млн. руб. – балансовая стоимость переведена в основные средства
Дт 01 – Кт 02 3 млн. руб. – восстановлено ранее признанное погашение стоимости в качестве накопленной амортизации
Дт 84 – Кт 02 1 млн. руб. – доначислена недостающая накопленная амортизация.
В результате этих записей организация начинает учитывать в 2021 году рассматриваемые объекты в составе основных средств, исходя из сформированных на 01 и 02 счетах стартовых показателей: первоначальная стоимость – 12 млн.руб.; накопленная амортизация – 4 млн.руб.
[1] В соответствии с ФСБУ 6/2020 «Основные средства» – в случае принятия организацией решения о досрочном применении этого стандарта, либо в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» – в случае непринятия указанного решения.