Что относится к специфическим условиям договора

Существенные условия договора

Подписанный документ с названием «Договор» не всегда означает, что стороны сделки заключили легитимное соглашение о сотрудничестве. Соглашение имеет законную силу только в том случае, если в нем определены существенные условия договора. Разберемся, какие пункты нужно обязательно прописать в документе.

Существенные условия договора по ГК РФ (ст. 432) – предмет сделки, условия из законов и правовых актов для контрактов определенных видов, важные пункты для каждой стороны (случайные условия). В широком понимании условий всего три, но в каждой категории масса нюансов.

Основные условия договора. Предмет договора

Предмет – это повод для сделки, из которого возникают права и обязанности сторон. Его важно персонализировать, чтобы выделить из объектов одной категории. К примеру, предмет в сделке купли-продажи – определенный товар (имущество), в подрядном контракте – действие и его результат, в соглашении по аренде недвижимости – помещение (здание, сооружение).

Существенные условия договора по ГК и нормативным актам

Для отдельных видов договоров обязательные условия прописаны в Гражданском Кодексе и других законодательных документах. При этом составить «идеальный» контракт, руководствуясь законами, очень сложно. Потому что одни статьи четко прописывают существенные условия, а в других такого термина нет вообще.

Чтобы собрать воедино все условия для сделки конкретного вида, нужно проштудировать все статьи Гражданского Кодекса и нормативные акты соответствующей тематики. Например, в статье 558 ГК (Особенности продажи жилых помещений) нет прямого требования, что в договоре надо указывать цену объекта. Стоимость предмета сделки необходимо указывать согласно статье 555 ГК (Цена в договоре продажи недвижимости), хотя и здесь цена не упоминается как существенное условие.

Без юридических знаний и опыта все «рассеянные» по законам условия практически невозможно учесть. Поэтому к оформлению сделки лучше привлечь эксперта. Профессионально составленный контракт – самый эффективный инструмент для разрешения споров. И наоборот, неграмотные типовые договора – основная причина финансовых потерь и даже полной аннуляции сделок.

Случайные существенные условия договора

Волеизъявления обеих сторон сделки трактуются как основные условия договора. В теории права они называются случайными, но «случайность» – не повод их игнорировать. Одна из сторон вправе настоять на внесении любых пунктов, которые не противоречат закону. И неважно, если другая сторона считает эти пункты абсолютно несущественными. Договор будет считаться заключенным только тогда, когда все вопросы будут согласованы.

При тщательной проработке текста договора (любого) участники сделки могут защититься практически от всех рисков. Поэтому оптимальные контракты – индивидуализированные документы, где учтены все нюансы конкретной ситуации, прописаны необходимые существенные условия, вероятные конфликты и способы разрешения споров.

Договор от «РосКо» – надежная защита от рисков

Эксперты «РосКо» проанализируют вашу ситуацию и профессионально составят актуальный договор гражданско-правового характера. Высокое качество услуг гарантируем. Наша компания занимается юридическим сопровождением сделок с 2004 года. Юристы имеют большой опыт и высокую квалификацию, в совершенстве знают и грамотно применяют нормы законодательства.

Источник

Тема 5. Бухгалтерский учет и налогообложение внешнеторговых операций

Цель — исследование порядка бухгалтерского учета и налогообложения внешнеторговых товарных операций.

Задачи:

Оглавление

5.1. Внешнеторговый контракт и его основные условия

Содержание договора купли-продажи приведено в пункте 1 статьи 454 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ).

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Отличительные особенности внешнеторгового договора купли-продажи состоят в следующем:

Техника проведения экспортно-импортных операций разбивается на нескольких этапов:

Предконтрактная деятельность сторон внешнеэкономической операции складывается из различных процедур. На первом этапе осуществления внешнеэкономической сделки используются различные способы установления контактов с потенциальным партнером. Так, экспортеры осуществляют следующие процедуры:

Акцептом признается ответ лица, которому адресована оферта, о ее принятии. Акцепт должен быть безусловным и безоговорочным (статьи 18–24 Венской конвенции). Если в акцепте не выражается согласие в ясной форме или он содержит оговорки, то такой ответ не является акцептом, а расценивается как встречная оферта, или контроферта (статья 19 Венской конвенции).

Другим широко распространенным способом подготовки экспортной сделки является изучение условий заказа, полученного от покупателя. Подтверждение заказа — это коммерческий документ, представляющий собой сообщение экспортера о принятии условий заказа без оговорки.

Если инициатива вступления в переговоры исходит от покупателя, то его обращение к продавцу с просьбой прислать предложение (оферту) принято называть запросом. Одной из главных целей запроса является получение от экспортных фирм конкурентных предложений, из которых в результате анализа выбираются наилучшие.

Содержание контракта составляют его условия, под которыми понимаются пункты, параграфы или статьи договора, фиксирующие права и обязанности сторон по какому-либо вопросу. В статьях отражаются взаимные обязанности и контробязанности по договору.

Стороны внешнеторгового контракта — продавец и покупатель — берут на себя контрактные обязательства, которые содержатся во всех условиях контракта. Основными для продавца являются обязательства: поставить товар, передать относящиеся к нему документы и передать право собственности на товар; для покупателя — уплатить цену за товар и принять поставку. В контракт обычно вносятся также положения, общие для обязательств продавца и покупателя:

Бывшее Министерство внешнеэкономических связей РФ по согласованию с Государственным комитетом и Федеральной службой по валютному и экспортному контролю разработало Рекомендации по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов, изложенные в письме Банка России от 15.06.1997 г. № 300 (далее — Рекомендации), призванные обеспечить защиту государственных интересов и интересов российских предприятий при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

Банк России рекомендовал уполномоченным банкам учитывать положения указанного документа при принятии внешнеторговых контрактов на расчетное обслуживание и оформление паспортов сделок, а организациям — участникам внешнеторговой деятельности — при заключении экспортно-импортных сделок.

В соответствии с Рекомендациями во внешнеторговом контракте указываются:

Указываются полные официальные наименования организаций продавца и покупателя; страна иностранного партнера и страна назначения (отправления) товара (приводится полные наименования стран и их трехзначный код в соответствии с международным классификатором «Страны мира», используемым для таможенного оформления).

Даются наименование и полная характеристика товара, ассортимент, размеры, модели, комплектность, страна происхождения товара и другие данные, необходимые для описания товара, включая ссылки на международные и/или национальные стандарты на продукцию.

Указываются наименование тары или упаковки в соответствии с международным классификатором «Коды для видов груза, упаковок и материалов упаковок (с дополнительными кодами для наименований упаковок)», описание и требования к упаковке товара.

Указываются объем груза, его вес с упаковкой (брутто) или без нее (нетто) в согласованных единицах измерения. В случае необходимости приводится количество товара в единицах измерения в соответствии с таблицей единых измерений, приведенной в ТН ВЭД.

В случаях, когда цена за единицу товара и сумма контракта не могут быть точно установлены на дату подписания контракта, приводится подробная формула цены либо условия ее определения с таким расчетом, чтобы при реализации всех оговоренных условий можно было однозначно установить цену товара и сумму контракта.

Указываются наименование и код валюты, в которой будет производиться платеж, в соответствии с классификатором, используемым для целей таможенного оформления; сроки платежа и условия рассрочки при ее предоставлении, а также обязательный перечень документов, передаваемых продавцом покупателю и подтверждающих факт отгрузки, стоимость и номенклатуру отгруженных товаров.

Рекомендуется предусматривать аккредитивную форму платежа или другую форму, гарантирующую безусловное поступление валютной выручки при экспорте товаров, а также предоставление гарантий на возврат платежа, ранее переведенного в оплату импортируемых товаров, в случае их непоступления.

Указываются полные наименования и почтовые адреса банков (филиалов) сторон, номера счетов, платежные реквизиты.

Приводится порядок поставки товаров, т. е. дата завершения поставок и/или график поставок конкретных партий товара с указанием сроков действия контракта, в течение которых должны быть завершены поставки товаров и взаимные расчеты по контракту.

Указываются место и сроки проведения инспекции качества и количества товара, наименование независимой экспертной организации, порядок предъявления рекламаций.

Формулируются форс-мажорные обстоятельства.

В специальных пунктах или разделах контракта оговариваются другие условия и обстоятельства сделки (гарантийные обязательства, лицензионные платежи, техническая помощь, сборка, наладка и монтаж оборудования, обучение персонала, информационные и другие услуги).

Приводится порядок предъявления и рассмотрения неурегулированных претензий, порядок платежей по претензиям, рассмотрение спорных вопросов в арбитраже. Указывается, правом какого государства будут регулироваться отношения по контракту.

Указываются санкции за ненадлежащее исполнение сторонами обязательств, в частности за просрочки в поставке товара и/или просрочки в оплате стоимости товара, а также за поставку товара ненадлежащего количества и качества.

Указываются юридические и полные почтовые адреса продавца и покупателя, контактный телефон, факс, телекс организаций (предприятия) продавца и покупателя.

Для повышения качества разработки контракта они регистрируются в таможенных органах.

Условия контракта подразделяются на существенные и несущественные.

В соответствии со статьей 14 Венской конвенции существенными признаются описание товара, его качество и цена.

В российском праве в соответствии со статьей 432 Гражданского кодекса РФ существенным является условие о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Обычно во внешнеторговых контрактах существенными (обязательными) являются следующие условия: наименование сторон-участников сделки, предмет контракта, качество и количество товара, базисные условия поставки, цена, условия платежа, санкции, юридические адреса и подписи сторон.

Существенными эти условия называются потому, что если одна из сторон не выполняет эти условия, то другая сторона вправе расторгнуть контракт и требовать возмещения убытков. Несущественные условия предполагают, что при нарушении их одной из сторон другая сторона не вправе расторгнуть сделку, а может требовать исполнения контрактных обязательств и взыскать штрафные санкции.

Базисные условия поставки

Обязательным условием внешнеторговых контрактов является указание на базисные условия поставки. Они приводятся в разделе «Цена контракта» или в самостоятельном разделе.

Базисные условия поставки — это специальные условия, которые определяют обязанности продавца и покупателя по доставке товара, а также устанавливают момент перехода риска случайной гибели или повреждения товара с продавца на покупателя.

Расходы, которые несет продавец по доставке товара, включаются в цену товара. Условия называются базисными потому, что они устанавливают базис цены в зависимости от того, какие расходы по доставке включаются в цену.

Базисные условия поставки были разработаны еще в 1936 г. Международной торговой палатой и опубликованы как Международные правила толкования торговых терминов — Инкотермс 1936 г. Дополнения и изменения в Инкотермс были внесены в 1953, 1967, 1976, 1980, 1990 и 2000 гг.

В настоящее время действует Инкотермс–2000. Все термины разделены на четыре категории, включающие тринадцать терминов, начиная со случая, когда продавец предоставляет товары покупателю непосредственно в своих помещениях (термин группы «Е» — EXW). Согласно терминам второй группы продавец обязуется предоставить товар, обеспечиваемый покупателем, в распоряжение перевозчика (термины группы «F» — FCA, FAS, FOB). Согласно терминам третьей группы «С» продавец обязуется заключить договор перевозки, однако без принятия на себя риска случайной гибели или повреждения товара или каких-либо дополнительных расходов после погрузки товара (термины группы «С» — CFR, CPT, CIF и CIP). Согласно терминам четвертой группы «D», продавец несет расходы и принимает на себя все риски до момента доставки товара в страну назначения (DAF, DES, DEQ, DDU и DDP).

Тринадцать терминов Инкотермс–2000 расположены по принципу увеличения обязанностей продавца: от условия EXW, по которому обязанности продавца минимальны (они состоят только в предоставлении товара покупателю на территории своего предприятия), до DDP, по которому продавец считается выполнившим свое обязательство по поставке, когда товар предоставлен покупателю в названном месте в стране-импортере. В последнем случае продавец несет все риски и расходы по доставке товара, включая таможенную очистку, пошлины, налоги и другие официальные сборы, т. е. по данному условию продавец несет максимальные обязанности.

Выбор сторонами базисных условий в контракте зависит от способа перевозки (наземный, водный или воздушный).

Общее правило таково, что таможенная очистка организуется стороной, имеющей статус постоянного местопребывания в стране, осуществляющей таможенную очистку, или кем-то, кто выступает здесь от ее имени. Экспортер обычно очищает от пошлины вывозимые товары, а импортер должен очистить от пошлины ввозимые товары. Однако по некоторым условиям торговых операций подразумевается, что в стране продавца взять на себя очистку товара на экспорт должен покупатель (EXW — франко-завод), а по другим условиям продавец берет на себя очистку товара, ввозимого в страну покупателя (DDP — поставка с оплатой пошлины). В этих случаях и продавец, и покупатель должны принимать на себя любой риск запрета на экспорт или импорт товара. Кроме того, они должны быть уверены, что очистка товара от пошлины, осуществленная стороной или же от ее имени, которая не несет статуса постоянного местопребывания в соответствующей стране, признается органами власти этой страны действительной. Особые проблемы возникают, когда продавец берет на себя поставку товара в какой-либо пункт в стране покупателя, но доставить не может до тех пор, пока ввозимые товары не пройдут очистку от пошлины, и ситуация осложняется тем, что покупатель не может выполнить свои обязательства по очистке товара от пошлины на импорт.

Итак, базисные условия контракта указывают, кто несет расходы, связанные с транспортировкой и страхованием товара, а также переход рисков от экспортера к импортеру. Базисные условия определяют основные обязанности продавца и покупателя.

Основные обязанности продавца:

Основные обязанности покупателя:

Риск гибели или повреждения товара, как и обязательство нести расходы, связанные с товаром, передается от продавца к покупателю, когда продавец выполняет свое обязательство по поставке товара.

В международной практике по дате выполнения базисных условий поставки определяется момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю, если отдельно этот момент не оговорен в контракте.

Количество товара

В данной статье должны быть отражены следующие параметры:

Одно из важнейших содержательных условий данной статьи — это так называемая опционная оговорка в отношении количества поставляемого товара, которая обычно составляет ±3–5 %. Опционная оговорка включается для того, чтобы полностью использовать имеющийся тоннаж при транспортировке товара. Выгодность включения в условия контракта такой оговорки состоит в том, что она дает возможность продавцу реагировать на изменение конъюнктуры рынка. Так, если к моменту отгрузки товара цены на него понизились, а в контракте установлена твердая цена, то совершенно очевидно, что продавцу в этом случае выгодно отгрузить меньшее количество товара, и наоборот. Необходимо отметить, что опционная оговорка включается практически во все контракты купли-продажи сырьевых и продовольственных товаров и является одной из их особенностей.

Контракт также может содержать условие о том, что продавец или покупатель вправе воспользоваться возможностью отступления от указанного в нем количества. В случае, если контракт не содержит такого указания и применяется российский закон, право выбора предоставляется продавцу и он не обязан извещать покупателя о своем намерении воспользоваться этим правом.

Срок поставки

Срок поставки — это предусмотренный в контракте момент или временной период, когда продавец обязан передать в собственность покупателю товар, являющийся предметом контракта.

Правовой основой установления во внешнеторговом контракте сроков поставки является ст. 33 Венской конвенции и ст. 190 Гражданского кодекса РФ.

В соответствии со ст. 33 Венской конвенции продавец должен поставить товар:

а) если договор устанавливает или позволяет определить дату поставки — в эту дату;

б) если договор устанавливает или позволяет определить период времени для поставки — в любой момент этого периода, поскольку из обстоятельств не следует, что дата поставки назначается покупателем, или

в) в любом другом случае — в разумный срок после заключения договора.

Исчислению сроков сделки посвящена глава 11 Гражданского кодекса РФ. В соответствии со статьей 190 срок определяется календарной датой или периодом времени, который исчисляется годами, месяцами, неделями, днями и часами. Срок может определяться указанием на событие, которое должно неизбежно наступить.

Таким образом, срок поставки определяется несколькими способами:

Данная статья может содержать также санкции за нарушение сроков (или санкции за нарушение сроков поставки могут рассматриваться в специальной статье «Санкции»).

Дата поставки зависит от способа поставки и определяется датой документа, подтверждающего передачу права собственности на предмет купли-продажи, например:

Условия платежа

Условия платежа определяют способ и порядок финансовых расчетов и гарантии выполнения сторонами взаимных платежных обязательств.

Экспортер должен принять все меры, чтобы экспортная выручка была переведена импортером на его счет в установленные сроки. Для этого еще на этапе подготовки сделки экспортер обязан убедиться в надежности и платежеспособности потенциального партнера.

На этапе заключения контракта экспортер должен застраховать себя от рисков неоплаты, недоплаты и нарушения сроков оплаты:

Для этого в условие платежа в соответствии с договоренностями сторон включаются следующие позиции:

Рассмотрим основные из этих позиций.

Валюта платежа. При заключении контракта купли-продажи устанавливается, в какой валюте будет произведена оплата товара: в валюте страны экспортера, в валюте страны импортера или в валюте третьей страны.

При выборе курса валюты учитывается не только его выгодность при переводе в валюту контракта, но и степень обратимости валюты. Риск снижения курса валюты цены несет экспортер (кредитор), а риск повышения курса валюты цены — импортер (должник).

К числу валют, наиболее часто используемых в расчетах, относятся: доллар США, Евро, швейцарские франки, японская иена.

Срок платежа. Стороны обычно устанавливают в контракте конкретные сроки платежа. Если сроки не установлены прямо или косвенно, то платеж обычно производится через определенное число дней после уведомления продавцом покупателя о том, что товар предоставлен в его распоряжение; при других условиях поставки — через определенное число дней после уведомления продавцом покупателя об отправке товара (в зависимости от принятых в международной практике способов платежей).

Способы платежей. В современных условиях внешнеторговой деятельности применяется три распространенных способа платежей: платеж наличными, авансовый платеж и платеж в кредит.

Платеж наличными в международном платежном обороте не означает, что расчеты ведутся наличными денежными знаками (банкнотами). Они практически здесь не применяются. В этом случае понятие «наличный платеж» используется как противопоставление авансовому и кредитному способам платежа.

Платеж наличными осуществляется через банк до или при передаче продавцом товаросопроводительных документов или самого товара покупателю.

Наличный платеж в зависимости от избранной сторонами в контракте форме расчетов производится, если выполнены следующие условия: импортер получил от экспортера извещение о готовности товара к отгрузке; импортер получил телеграфное извещение об окончании отгрузки товара; импортер получил комплект документов, предусмотренных в контракте; импортер получил комплект документов и право отсрочки на несколько часов и дней, если перед этим импортер предоставил банковскую гарантию, что он заплатит при приемке товара. Для экспортера самым выгодным будет первое условие, а для импортера — последнее.

Большая часть внешнеторговых сделок, особенно при торговле машинами и оборудованием, заключается на условиях кредита. Платеж в кредит предусматривает, что покупатель оплачивает сумму, оговоренную в контракте, через какое-то время после поставки товара.

Авансовый платеж предусматривает выплату покупателем оговоренных в контракте сумм до передачи товаросопроводительных документов и самого товара в распоряжение покупателя, а чаще всего — во время и даже до начала выполнения заказа. В принципе, авансовый платеж можно расценивать как вид платежа наличными.

Формы расчетов — чек, банковский перевод, аккредитив, инкассо.

Санкции

Нередко в ходе исполнения контрактов экспортер допускает некоторые временные задержки в поставках товаров. Для того, чтобы стимулировать экспортеров к своевременному выполнению обязательств и компенсировать возможные потери импортеров, контракты предусматривают взыскание с экспортеров штрафов, обычно в размерах, увеличивающихся в зависимости от длительности задержек.

Наибольшее распространение в международной практике получило начисление штрафных санкций:

Предельная величина штрафов обычно не превышает 8–10 % стоимости не поставленного в срок товара.

Необоснованное ужесточение санкций импортером часто вызывает ответную реакцию экспортеров, они закладывают возможные штрафы в цены. Положение о штрафных санкциях обычно формулируется на основе взаимной ответственности, например наряду со штрафами за задержку поставки экспортером предусматривается штраф за задержку платежа.

Под убытком обычно понимаются расходы, утрата или повреждения имущества, а также упущенная выгода. Включение в контракт положений о штрафных санкциях не снимает вопроса о возмещении убытков. Если он не урегулирован в контракте, то решается в соответствии с правом той или иной страны, применяемым к данному контракту. При импорте иногда в контракт включаются оговорки о том, что уплата штрафа не освобождает продавца от полного возмещения причиненных убытков (по крайней мере в части, не покрытой суммой штрафа). Экспортеры обычно стремятся включить в контракт пункт, утверждающий, что косвенные убытки не подлежат возмещению.

Важная роль в контроле за исполнением контрактов принадлежит внешнеторговым документам, которыми оформляется сделка. Именно по документам отслеживается продвижение товара и момент перехода права собственности от поставщика к покупателю, по которому экспортер отражает в учете выручку от продажи товаров, а импортер принимает к учету материально-производственные запасы.

Внешнеторговые документы — это документы, подтверждающие исполнение внешнеторговой сделки на всех этапах — от отгрузки товара экспортером, транспортировки, хранения, прохождения через таможню до получения оплаты за товар.

В зависимости от выполняемых функций внешнеторговые документы можно разделить на шесть групп:

5.2. Учет и налогообложение импортных операций

В соответствии с пунктом 10 статьи 2 Федерального закона от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» импорт товара — это ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе.

Импортные товары могут быть ввезены в РФ при поставках по договорам купли-продажи с иностранными поставщиками, по посредническим договорам с российскими организациями, в качестве вкладов в уставный капитал и т. д. Предметом импорта могут быть товары, приобретенные для продажи, а также для производственных и непроизводственных нужд организаций.

При заключении внешнеторговых контрактов следует руководствоваться письмом ЦБ РФ от 15.06.1997 г. № 300 «О рекомендациях по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов».

Порядок оформления паспорта сделки установлен Инструкцией ЦБ РФ от 15.06.2004 г. № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» (далее — Инструкция № 117-И).

Паспорт сделки открывается при осуществлении расчетов между резидентами и нерезидентами:

Паспорт сделки не оформляется, если общая сумма контракта (кредитного договора) не превышает в эквиваленте 5 тыс. долл. США.

Для оформления паспорта сделки резидент представляет в банк:

Фактическая стоимость импортных товаров включает:

Важным моментом является определение даты, на которую следует принять к учету импортный товар, а значит, и по какому курсу пересчитывать контрактную стоимость импортного товара, выраженную в иностранной валюте.

В соответствии с ПБУ 3/2000 импортные товары должны приниматься к учету на дату перехода права собственности на импортируемое имущество от поставщика к покупателю. Этот момент может быть специально оговорен в контракте. Если же в контракте отдельно момент перехода права собственности не обозначен, то этим моментом по обычаям международной практики считается момент перехода от продавца к покупателю рисков случайной гибели или утраты товаров, т. е. выполнение базисных условий поставок, определение которых дано в специальном издании Международной торговой палаты — Международных правилах по толкованию торговых терминов Инкотермс (в настоящее время в редакции 2000 г.). Базисные условия поставок определяют условия поставок и страхования грузов, оплаты транспортных расходов, а также переход рисков от продавца к покупателю.

Все 13 терминов, определяющих базисные условия поставок, разделены на четыре группы (Е, F, C, D) таким образом, что каждый последующий термин увеличивает обязанности продавца.

Группу Е составляет базисное условие EXW — франко завод (. название места). По условиям этого базиса покупатель получает готовый к отправке товар на складе продавца. Продавец не несет никаких расходов и рисков после передачи товара покупателю. Моменту передачи товара со склада поставщика соответствует момент перехода рисков и, следовательно, права собственности от продавца к покупателю.

Документами, подтверждающими переход рисков и права собственности на товар от иностранного поставщика к российскому покупателю могут служить: акт приема-передачи, накладная, сохранная расписка и др.

Группу F составляют базисные условия:

FCA — франко-перевозчик (. название места назначения);

FAS — франко вдоль борта судна (. название порта отгрузки);

FOB — франко борт (. название порта отгрузки).

Моментом перехода рисков и права собственности при этих условиях является момент передачи груза перевозчику в обусловленном покупателем месте:

при железнодорожных перевозках — в момент погрузки товара в вагон или контейнер и их приемки железной дорогой;

при морских перевозках — в момент принятия морским перевозчиком контейнерной партии;

при авиаперевозках — в момент передачи груза воздушному перевозчику.

Запись на счетах производится по дате железнодорожной, автотранспортной, авиационной накладной, коносаменте;

Запись на счетах бухгалтерского учета производится по дате акта приемки-передачи, расписки или иного документа, удостоверяющего прием груза в порту;

Группа С включает базисные условия:

CFR — стоимость и фрахт (. название порта назначения);

CPT — фрахт/перевозка оплачены до (. название места назначения);

CIF — стоимость, страхование, фрахт (. название порта назначения);

CIP — фрахт/перевозка и страхование оплачены до (. название места назначения).

При этих базисных условиях риски переходят к покупателю в момент передачи груза перевозчику в обусловленном месте. Однако дополнительно (по сравнению с предыдущим базисом) при условиях CFR и CPT продавец оплачивает транспортировку, а при условиях CIF, CIP и страхование груза во время перевозки.

Запись на счетах бухгалтерского учета производится по дате накладных о передаче груза первому перевозчику.

Группа D включает следующие базисные условия:

DAF — поставка до границы (. название места поставки);

DES — поставка с судна (. название порта назначения);

DEQ — поставка с пристани (. с оплатой пошлины);

DDU — поставка без оплаты пошлины (. название места назначения);

DDР — поставка с оплатой пошлины (. название места назначения).

Эти условия предусматривают ответственность продавца по расходам и рискам по доставке товара на всем пути его продвижения в место назначения. Право собственности на товар переходит с продавца на покупателя:

Запись на счетах бухгалтерского учета производится по дате штемпеля на транспортных документах, акта приема-передачи, расписки в получении груза, акта на хранение и др.

В бухгалтерском учете на основании акта приема-передачи, накладной на контрактную стоимость импортных товаров в пересчете на курс ЦБ РФ, действовавший на момент перехода права собственности к импортеру, производится запись:

Дебет сч. 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При таможенном оформлении взимаются следующие виды таможенных платежей:

Ввозимые на таможенную территорию РФ товары подлежат обязательному таможенному оформлению и контролю.

Документом, подтверждающим декларирование таможенному органу ввозимых из-за границы товаров, является грузовая таможенная декларация (ГТД).

Таможенная стоимость товаров определяется на основе декларации таможенной стоимости. Таможенная стоимость определяется в валюте контракта и в рублях в пересчете на курс ЦБ на дату оформления ГТД.

Методы определения таможенной стоимости установлены Законом РФ от 21.05.1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе». Таможенная стоимость товара — это стоимость товара, используемая для расчета адвалорных таможенных платежей (пошлин, сборов, налогов). Она применяется также для таможенной статистики, осуществления валютного контроля, проверки обоснованности цен при внешнеторговых бартерных сделках и т. д. Таможенная стоимость включает фактическую цену сделки на ввозимый товар и расходы по закупке и доставке товара до пересечения таможенной границы Российской Федерации (при условии, что эти расходы не были включены в цену сделки). К данным расходам относятся: стоимость транспортировки, погрузки, выгрузки, перегрузки и перевалки товаров, стоимость тары и упаковки и работ по упаковке и т. д.

Существует шесть методов оценки таможенной стоимости ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров:

Закон РФ «О таможенном тарифе» устанавливает также классификацию таможенных пошлин и порядок их расчета. Различают следующие виды ставок пошлин: адвалорные; специфические; комбинированные (сочетающие в себе особенности как адвалорных, так и специфических таможенных пошлин).

Таможенная пошлина исчисляется исходя из таможенной стоимости товара на день оформления ГТД. Согласно Закону РФ «О таможенном тарифе» от 21.05.1993 г. № 5003-1 ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством Российской Федерации и применяются дифференцированно, в зависимости от товаров и их кодов в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности РФ и страны происхождения товаров.

Ввозная таможенная пошлина рассчитывается: по адвалорным ставкам — в процентах к таможенной стоимости товаров; по специфическим ставкам — в установленном размере за единицу товаров; по комбинированным ставкам расчет осуществляется в три этапа:

I этап — определяется таможенная пошлина исходя из адвалорной ставки;

II этап — определяется таможенная пошлина исходя из специфической ставки;

III этап — путем сравнения полученных величин для уплаты в бюджет выбирается наибольшая.

Закон РФ «О таможенном тарифе» (р. II, ст. 6–10) также выделяет сезонные и особые пошлины. Особые пошлины в свою очередь подразделяются на специальные, антидемпинговые, компенсационные.

Ставки данных пошлин устанавливаются Правительством РФ по итогам проведенного расследования для каждого отдельного случая, и их размер должен быть соотносим с величиной установленного расследованием антидемпингового занижения цены, субсидий и выявленного ущерба. По импортным товарам, оформляемым в режиме «выпуск для внутреннего потребления» пошлины уплачиваются в рублях.

Глава 33.1 «Таможенные сборы» Таможенного кодекса РФ с 1 января 2005 г. устанавливает следующие виды таможенных сборов: сбор за таможенное оформление, сбор за таможенное сопровождение, сбор за хранение. Ставки сборов за таможенное оформление установлены постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 г. № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров». Сборы за таможенное оформление установлены в зависимости от таможенной стоимости декларируемых товаров. Они не могут превышать 100 000 р. Что касается сборов за сопровождение и хранение, то по ним в Таможенном кодексе РФ установлены фиксированные ставки.

Состав и ставки таможенных сборов приведены в табл. 5.1, порядок определения сборов за таможенное оформление — в табл. 5.2.

Ставки таможенных сборов, предусмотренные Таможенным кодексом РФ

За таможенное оформление

Декларант или таможенный брокер (представитель)

Ставки таможенных сборов за таможенное оформление установлены постановками Правительства РФ от 28.12.2004 г. № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров». Размер таможенного сбора за таможенное оформление установлен в зависимости от таможенной стоимости декларируемых товаров и не может быть более 100 000 р.

До подачи или одновременно с подачей таможенной декларации

За таможенное сопровождение

Лица, получившие разрешение на внутренний или международный таможенный транзит

1) За осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние: до 50 км — 2 000 р.; от 51 до 100 км — 3 000 р.; от 101 до 200 км — 4 000 р., свыше 200 км — 1 000 р. за каждые 100 км, но не менее 6 000 р.;

2) За осуществление таможенного сопровождения каждого морского, речного или воздушного судна — 20 000 р. независимо от расстояния перемещения

До начала фактического осуществления таможенного сопровождения

Лица, поместившие товары на склад временного хранения таможенного органа, или (в случаях, указанных в пункте 4 статьи 219 ТК РФ) лица, которые приобрели имущественные права на товары, находящиеся на таможенном складе таможенного органа

В размере 1 р. с каждых 100 кг веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях — 2 р. с каждых 100 кг веса товаров в день. Неполные 100 кг веса товаров приравниваются к полным 100 кг, а неполный день — к полному

До фактической выдачи товара со склада временного хранения таможенного органа (таможенного склада)

Ставки сборов за таможенное оформление товаров, установленные постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 г. № 863

Не превышает 200 тыс. р. включительно

200 тыс. р. 1 к. и более, но не превышает 450 тыс. р.

450 тыс. р. 1 к. и более, но не превышает 1 200 тыс. р. включительно

1 200 тыс. р. 1 к. и более, но не превышает 2 500 тыс. р. включительно

2 500 тыс. р. 1 к. и более, но не превышает 5 000 тыс. р. включительно

5 000 тыс. р. 1 к. и более, но не превышает 10 000 тыс. р. включительно

10 000 тыс. р. 1 к. и более, но не превышает 30 000 тыс. р. включительно

30 000 тыс. р. 1 к. и более

Ввозные таможенные пошлины и таможенные сборы включаются в фактическую себестоимость импортируемых товаров.

На основании ГТД на ввозные таможенные пошлины и таможенные сборы производится бухгалтерская запись:

Дебет сч. 07 «Оборудование к установке», сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», сч. 10 «Материалы», сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», сч. 41 «Товары»

Кредит сч. 76 субсчет «Расчеты с таможней».

Акцизы исчисляются и уплачиваются в соответствии с главой 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ.

Различают следующие виды ставок акцизов: специфические, адвалорные, комбинированные.

Сумма акциза по ввозимым на территорию РФ подакцизным товарам, по которым определены твердые (специфические) ставки, устанавливаемые в абсолютном выражении на единицу облагаемого товара, исчисляется путем умножения соответствующей ставки на объем ввозимых товаров в натуральном выражении.

Сумма акциза по ввозимым на территорию РФ подакцизным товарам, по которым определены адвалорные, т. е. в процентах к налоговой базе ставки, исчисляется путем умножения ставки на налоговую базу. Налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товаров и таможенной пошлины.

При комбинированных ставках сочетаются оба перечисленных способа расчета. Сумма акциза по ввозимым на территорию РФ подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины) таких товаров.

Акцизы, как и пошлины, включаются в затраты, связанные с приобретением товаров (за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 статьи 199 НК РФ, в соответствии с которым не учитываются в стоимости товара суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе товара на таможенную территорию и используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров).

НДС уплачивается в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» по ставкам 10 и 18 %.

Налоговая база определяется как сумма:

1) ввозной таможенной стоимости товаров;

2) таможенной пошлины;

3) акцизов (по подакцизным товарам).

При принятии к учету импортируемых товаров на основании данных ГТД на сумму НДС производятся бухгалтерские записи:

Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит сч. 76 субсчет «Расчеты с таможней».

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежит вычету после принятия на учет товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Дебет сч. 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит сч. 19 «Налог на добавленную стоимость».

Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 (в редакции постановления Правительства РФ от 11.05 2006 г. № 283) предусмотрен следующий порядок отражения в книге покупок документов, связанных с импортом товаров (пункт 10).

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога на добавленную стоимость.

При ввозе на таможенную территорию РФ с территории Республики Беларусь товаров, в отношении которых взимание налога на добавленную стоимость осуществляется налоговыми органами в соответствии с Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 г. в книге покупок регистрируются заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость и реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стоимость.

Соглашением между Российской Федерацией и Республикой Беларусь и Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью этого Соглашения, установлен особый порядок уплаты НДС.

При ввозе товаров, изготовленных в Республике Беларусь, импортеры должны уплачивать НДС в налоговую инспекцию. Чтобы принять налог к вычету, покупателю белорусских товаров необходимо получить отметку на заявлении о ввозе. Она проставляется после проверки соответствия сведений, указанных в заявлении, тем, что содержатся в декларации по НДС и представленных в месте с ней документах. Декларация вместе с документами представляется в налоговые органы не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

В состав документов включаются следующие:

Пример. В соответствии с импортным контрактом резидент — российская организация приобретает у нерезидента — иностранной организации импортный товар стоимостью 10 000 евро. Условия поставки FCA — франко-перевозчик (пункт «А» на территории иностранного государства). Особый момент перехода права собственности в контракте не обозначен. Доставку товара от пункта «А» до границы России осуществляет иностранная транспортная организация, а от границы России до предприятия-импортера — российская организация. Стоимость услуг иностранной транспортной организации не включена в цену товара и составляет 1 000 евро. Услуги по доставке товара российской организации 35 400 р., в том числе НДС — 5 400 р. Ввозная пошлина — 10 % от таможенной стоимости, НДС — 18 %.

Курс евро, котируемый ЦБ РФ (условно), составлял:

Дебет сч. 41 «Товары»

Кредит сч. 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет сч. 41 «Товары»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дебет сч. 41 «Товары» — 37 895 р.

Кредит сч. 76 субсчет «Расчеты с таможней»

Дебет сч. 41 «Товары»

Кредит сч. 76 субсчет «Расчеты с таможней» — 1 000 р.

Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 75 032 р.

Кредит сч. 76 субсчет «Расчеты с таможней»

Дебет сч. 41 «Товары» — 30 000 р.

Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 5 400 р.

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 35 400 р.

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 52 субсчет «Текущий валютный счет» — 5 000 р.

[10 000 евро×(34,80 р. – 34,30 р.)]

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 30 р. [1 000 евро × (34,37 р. – 34,40 р.)]

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 52 субсчет «Текущий валютный счет»

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет сч. 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 80 432 р. (75 032 р. + 5 400 р. = 80 432 р.)

5.3. Бухгалтерский учет и налогообложение экспортных операций

В соответствии с Федеральным законом от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (пункт 28 статьи 2) экспорт товара — это вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе.

При отгрузке товара на экспорт на таможне оформляется грузовая таможенная декларация. На основании декларации производятся таможенные платежи, к которым относятся:

Таможенные пошлины и сборы учитываются в составе расходов на продажу (счет 44 «Расходы на продажу»). В состав расходов на продажу включаются также расходы на погрузку, транспортные расходы, расходы на страхование грузов и другие расходы по доставке товара, если они не включены в цену товара.

Отгрузка экспортного товара подтверждается следующими документами:

При отражении на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с продажей экспортных товаров, следует руководствоваться ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организаций».

В соответствии с ПБУ 3/2000 датой совершения операций, связанных с экспортом товаров, является дата признания доходов в иностранной валюте.

Одним из основных условий признания доходов является момент перехода права собственности на товар от российского поставщика к иностранному покупателю.

Если в контракте не оговорен отдельно особый, отличный от общего момент перехода права собственности, то действует общее правило: право собственности переходит к покупателю при выполнении поставщиком базисных условий поставки.

Возникает вопрос, когда при определенном конкретном базисном условии поставки наступает момент перехода права собственности и соответственно каким первичным документом следует руководствоваться для записей на счетах реализации.

Эти документы будут различными в зависимости от базисных условий поставок и иных условий, оговоренных в контракте.

При базисных условиях EXW — франко завод — переход права собственности наступает в тот момент, когда экспортер передает товар в распоряжение покупателя на своем предприятии. Здесь продавец не отвечает за погрузку товара на транспорт, предоставленный покупателем, а также за таможенную очистку товара для вывоза. При этих условиях поставки основанием для записи на счетах бухгалтерского учета будет дата в акте приемки-передачи или дата в расписке на получение груза, или дата накладной на отпуск товара.

Именно по этой дате делается запись сразу на счете «Продажи»:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 90 «Продажи»

Дебет сч. 90 «Продажи»

Кредит сч. 41 «Товары», сч. 43 «Готовая продукция».

При условии поставки FCA — франко-перевозчик — право собственности переходит при выполнении продавцом своих обязательств по поставке товара, прошедшего таможенную очистку для вывоза, в распоряжение первого перевозчика в обусловленном месте.

При этих условиях при отгрузке товара с предприятия делается проводка:

Дебет сч. 45 «Товары отгруженные»

Кредит сч. 41 «Товары», сч. 43 «Готовая продукция».

Запись же на счетах реализации производится по дате на железнодорожной накладной, авиагрузовой, автотранспортной накладной, т. е. по дате на транспортном документе, удостоверяющем передачу груза первому перевозчику:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 90 «Продажи»

Дебет сч. 90 «Продажи»

Кредит сч. 45 «Товары отгруженные».

При условии FAS — франко вдоль борта судна — риски от экспортера к импортеру и соответственно право собственности переходят с момента размещения товара вдоль борта судна на причале или на лихтерах. Следовательно, для записи по счетам реализации нужно использовать дату акта приемки-передачи или иного документа, удовлетворяющего прием груза в порту (например, расписки в получении груза).

Бухгалтерские записи здесь аналогичны приведенным выше при условиях FСА.

При базисных условиях FОВ — франко борт — право собственности переходит в момент пересечения грузом борта судна. В этом случае для записи на счете используется дата коносамента.

Условия СFR — стоимость и фрахт, и СIF — стоимость, страхование, фрахт — те же, что и FОВ, но экспортер обязан в первом случае оплатить фрахт, а во втором случае — и стоимость страхования груза. Записи на счетах в части реализации товара производятся по дате коносамента.

При базисных условиях СРТ — фрахт-перевозка оплачены до — право собственности переходит в момент передачи груза первому перевозчику.

Условия СIР — фрахт/перевозка и страхование оплачены до — те же, что и при СРТ, но с тем дополнением, что экспортер должен обеспечить транспортное страхование от рисков гибели или повреждения товара во время транспортировки.

Запись на счетах реализации производится по дате железнодорожной, автотранспортной накладной и др.

При условии DAF — поставка до границы — обязанности продавца по поставке товара считаются выполненными, когда товар, очищенный от пошлин для вывоза, прибывает в указанный пункт или место на границе, однако до поступления товара на таможенную границу принимающей стороны. Переход права собственности и запись на счетах реализации здесь производится по дате на железнодорожной, автотранспортной накладной, расписке транспортно-экспедиторской фирмы в приеме груза для дальнейшей отправки по назначению и т. п.

Условие DES — поставка с судна — означает переход права собственности с момента предоставления неочищенного от таможенных пошлин при ввозе товара в распоряжение покупателя в согласованном порту назначения.

Условия DEQ — поставка с пристани (с оплатой пошлины) — те же, что и при DES, только поставщик несет еще и расходы по оплате пошлины.

Запись на счетах реализации при этих условиях определяется по дате акта приемки-передачи груза, расписки в получении и т. п.

При DDU — поставка без оплаты пошлины — продавец считает выполнившим свои обязанности с момента доставки товара покупателю в согласованном пункте в стране ввоза.

Условия DDР — поставка с оплатой пошлины — такие же, как и при DDU, только экспортер должен оплатить еще и пошлину.

Переход права собственности при этих условиях происходит в момент сдачи товара перевозчиком покупателю в обусловленном месте. Запись на счетах реализации производится по дате на транспортных документах, акте приемки-передачи, расписке в получении товара и т. п.

Если в контракте, кроме базисных условий поставки, оговорен иной момент перехода права собственности, например факт оплаты или факт испытания поставленного товара на стенде иностранного юридического лица с целью проверки его надежности или любые другие условия, выходящие за рамки базисных условий, то в этом случае в момент отгрузки товара делается также запись:

Дебет сч. 45 «Товары отгруженные»

Кредит сч. 41 «Товары», сч. 43 «Готовая продукция»,
а отражение выручки от реализации по кредиту сч. 90 «Продажи» и списание себестоимости реализованного товара в дебет сч. 90 «Продажи» с кредита сч. 45 «Товары отгруженные» производится только при выполнении всех этих оговоренных условий.

Если при указанном в контракте ином моменте перехода права собственности, например, оплата, базисные условия поставки выполнены в марте, а оплачен товар только в апреле, то запись на счетах реализации (дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит сч. 90 «Продажи») и списание со сч. 45 «Товары отгруженные» (дебет сч. 90 «Продажи» и кредит сч. 45 «Товары отгруженные») производится только в апреле.

Порядок налогообложения прибыли от экспорта товаров такой же, как и при продаже товаров на российском рынке.

При методе начисления доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату признания соответственно доходов или расходов (пункт 8 статьи 271 и пункт 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ).

Товары, реализуемые на экспорт, и связанные с ними работы и услуги облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке в соответствии с пунктом 1 статьи 164 главы 21 Налогового кодекса РФ.

Для подтверждения экспорта товаров (подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов) в налоговые органы представляются следующие документы:

В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица — покупателя указанных товаров.

В случае, если выручка от реализации товара иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией) представляется договор поручения по оплате за указанный товар, заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством-участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщик представляет в налоговые органы следующие документы:

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством-участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщик представляет в налоговые органы копию международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, могут не представляться в случае вывоза товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи.

В соответствии с пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы по экспортируемым товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов.

При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг), полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами, в таможенных режимах экспорта налогоплательщик не представил указанные документы, он должен начислить НДС по соответствующим ставкам с операций по реализации указанных товаров. Налоговая база в этом случае определяется на момент отгрузки товаров.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки 0 %, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.

Если экспорт не подтвержден, организация должна:

Порядок отражения налога на добавленную стоимость при экспорте товаров разъяснен в письме Минфина России от 27.05.2003 г. № 16-00-14/177.

Вопросы отражения в бухгалтерском учете экспортного НДС связаны с применением ставки 0 % в отношении экспортных операций. Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России рекомендует отражать операции по начислению НДС с использованием счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в письме использовано старое название счета «Расчеты с бюджетом»):

Дебет сч. 68 субсчет «НДС к возмещению»

Кредит сч. 68 субсчет «НДС к начислению»;

Дебет сч. 68 субсчет «НДС к начислению»

Кредит сч. 51 «Расчетный счет».

Дебет сч. 51 «Расчетный счет»

Кредит сч. 68 субсчет «НДС к возмещению».

Возмещение НДС может быть произведено также путем зачета соответствующих сумм в погашение недоимки по налогу, уплаты пени:

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (соответствующий субсчет)

Кредит сч. 68 субсчет «НДС к возмещению».

Если же налоговым органом отказано в возмещении налога или налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 %, в бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет сч. 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит сч. 68 субсчет «НДС к возмещению».

При представлении в налоговые органы пакета документов, подтверждающих экспорт, организация должна начислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму пени.

Порядок начисления пени разъяснен в письме ФНС от 22.08.2006 г. № ШТ-6-03/840, в котором отмечается, что пени уплачиваются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога до дня исполнения обязанности по уплате налога. В соответствии со статьей 174 НК РФ уплата налога производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Например, товары были помещены под таможенный режим экспорта 1 июля, 2 июля товары были отгружены покупателю. 27 декабря истекли 180 дней. Начисленный налог был уплачен 28 декабря. Организация уплату налога производит ежемесячно. Пени начисляются с 21 августа (срок уплаты налога за июль истек 20 августа) по 28 декабря включительно, т. е. за 130 дней исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки платежа.

Налоговым кодексом РФ предусмотрен вычет НДС по материальным ресурсам, использованным для производства и реализации экспортных товаров. Вычеты производятся на момент определения налоговой базы, т. е. на последний день месяца, в котором собран полный пакет документов.

Порядок применения этих вычетов и записей счетов-фактур в книге покупок разъяснен в письме ФНС от 09.08.2006 г. № ШТ-6-03/786, где отмечается, что пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ установлен особый порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых осуществляется по налоговой ставке 0 %. Согласно данному порядку указанные суммы налога принимаются к вычету на сновании отдельной налоговой декларации и при условии представления в налоговый орган соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, то есть документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0 %.

Учитывая вышеизложенное, регистрация счетов-фактур в книге покупок должна производиться налогоплательщиком-продавцом экспортного товара в том налоговом периоде, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 % по реализации указанного товара.

При этом, если организация реализует товары как на экспорт, так и на отечественном рынке, то она имеет право на возмещение НДС по материальным ресурсам только при наличии раздельного их учета на производство и реализацию экспортной продукции и продукции, реализуемой на территории России, так как в соответствии со статьей 166 НК РФ сумма налога должна определяться отдельно при реализации товаров по разным налоговым ставкам. Порядок ведения раздельного учета должен быть определен в приказе об учетной политике.

Порядок возмещения НДС по материальным ресурсам, использованным для производства экспортной продукции установлен статьей 176 НК РФ. Так, пунктом 4 статьи 176 предусмотрено, что возмещение производится не позднее трех месяцев (с 2007 г. — двух месяцев) со дня представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации и документов, подтверждающих экспорт.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм, либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае, если налоговым органом принято решение, об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан представить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения.

Пример. 25 февраля резидент — российская организация отгрузила продукцию с предприятия. Стоимость продукции в соответствии с экспортным контрактом составила 20 000 долл. США. Базисные условия поставки DАF — поставка до границы России — выполнены 1 марта. Особого момента перехода права собственности в контракте не предусмотрено. 30 марта поступила оплата от иностранного покупателя. 31 марта получены и представлены в налоговые органы документы, подтверждающие экспорт. Себестоимость экспортируемой продукции составляет 496 000 р. Вывозная пошлина составляет 5 % от таможенной стоимости.

Курсы ЦБ РФ составляли:

Дебет сч. 45 «Товары отгруженные»

Кредит сч. 43 «Готовая продукция» — 496 000 р.

Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 76 субсчет «Расчеты с таможней» — 31 200 р.

Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 76 субсчет «Расчеты с таможней» — 2 000 р.

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 90 «Продажи»

Дебет сч. 90 «Продажи»

Кредит сч. 45 «Товары отгруженные» — 496 000 р.

Дебет сч. 90 «Продажи»

Кредит сч. 44 «Расходы на продажу» — 33 200 р.

Дебет сч. 90 «Продажи»

Кредит сч. 99 «Прибыль и убытки» — 96 800 р.

Дебет сч. 52 субсчет «Транзитный валютный счет»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — 6 000 р. [20 000 долл. × (31 р. — 31,3 р.)]

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

5.4. Учет и налогообложение внешнеторговых бартерных операций

Порядок регулирования внешнеторговых бартерных сделок установлен Федеральным законом от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (далее — Закон № 164-ФЗ).

Статьей 44 Закона № 164-ФЗ определено, что внешняя торговля товарами, услугами и интеллектуальной собственностью с использованием внешнеторговых бартерных сделок может осуществляться только при условии, что такими сделками предусмотрен обмен равноценными по стоимости товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, а также обязанность соответствующей стороны оплатить их разницу в стоимости в случае, если такой сделкой предусматривается обмен неравноценными товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью.

В бартерном контракте должны быть указаны:

Статьями 6, 7 Закона № 164-ФЗ определено:

6. Внешняя торговля товарами, работами, услугами и интеллектуальной собственностью с использованием внешнеторговых бартерных сделок может осуществляться только после оформления соответствующего паспорта внешнеторговой бартерной сделки, в котором в том числе указываются сведения о платежах с использованием денежных и (или) иных платежных средств, в случае, если внешнеторговая бартерная сделка осуществляется с частичным использованием денежных и (или) иных платежных средств.

К заявлению необходимо приложить следующие документы:

Наиболее важными вопросами в учете международных бартерных операций являются:

Договор мены регулируется статьей 570 главы 31 ГК РФ: «Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами».

Если контрактом специально не предусмотрен особый порядок (момент) перехода права собственности на обмениваемые товары, то организация при отражении в учете выручки по операциям, связанным с бартерной сделкой, должна руководствоваться общим правилом перехода права собственности, установленным статьей 570 ГК РФ, т. е. отражать выручку на счетах реализации только после исполнения обязательств другой стороной по передаче встречного товара.

Если же в контракте предусмотрен особый порядок (момент) перехода права собственности на обмениваемые товары, то выручка на счетах продаж отражается при наступлении этого момента.

При этом в соответствии с пунктом 6.3 ПБУ 9/99 выручка от продаж товаров по таким договорам определяется исходя из рыночной стоимости получаемых взамен товаров.

Как и при «чистом» экспорте реализация товаров по внешнеторговым бартерным контрактам облагается НДС по нулевой ставке. Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки в налоговые органы организации должны представить тот же состав документов, что и при «чистом экспорте». Однако здесь вместо выписки банка представляются документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг) на территорию РФ и их оприходование (подпункт 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

Кроме того, по таким отгрузкам также производится возмещение (зачет) входного НДС по материальным ресурсам. Возмещение производится при представлении в налоговую инспекцию пакета документов, подтверждающих экспорт. При этом, если предприятие реализует товары по внешнеторговому бартеру и на отечественном рынке, то право на возмещение «входного» НДС оно имеет только при наличии раздельного учета материальных ресурсов, использованных на производство и реализацию каждого из этих видов продукции, а соответственно и НДС.

Принятие к учету на балансовые счета товаров, поступивших по бартеру, производится в соответствии со статьей 570 ГК РФ в момент исполнения обязательств по передаче инопартнеру встречного товара, если иное условие не обозначено в контракте.

До момента отгрузки встречного товара поступившее по бартеру имущество учитывается на забалансовом счете и только после отгрузки товара приходуется на соответствующий балансовый счет.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», 6/01 «Учет основных средств», 10/99 «Расходы организации» при отражении на счетах бухгалтерского учета материалов, основных средств и другого имущества, приобретаемых по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, их стоимость определяется исходя из рыночной стоимости передаваемого взамен имущества.

Предъявление бюджету НДС, уплаченного при ввозе товаров по бартерному контракту, производится при принятии к учету этих товаров на соответствующие балансовые счета.

Запись в книгу покупок производится на основании данных ГТД.

Пример. По контракту стоимостью 10 000 долл. США собственная продукция российской организации, производственная себестоимость которой 180 000 р., обменивается на производственное оборудование иностранной организации.

Контрактом предусмотрены условия поставки продукции FCA — франко-перевозчик (железнодорожный пункт в СПб.), для оборудования — DDU (железнодорожный пункт в СПб.).

Курсы ЦБ РФ за 1 доллар (условно):

Продукция отгружена с предприятия 24.02.

Ввозная пошлина составляла 10 %, а вывозная — 15 % от таможенной стоимости.

Документы, подтверждающие реальность экспорта, представлены в налоговые органы вместе с декларацией по нулевой ставке за февраль.

Январь

Дебет сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» 300 000 р. (10 000 долл. × 30 р.).

Дебет сч. 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Кредит сч. 76 субсчет «Расчеты с таможней»

Дебет сч. 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» — 1 000 р.

Кредит сч. 76 субсчет «Расчеты с таможней».

Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 61 380 р.

Кредит сч. 76 субсчет «Расчеты с таможней»

Февраль

Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 76 субсчет «Расчеты с таможней»

.

Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 76 субсчет «Расчеты с таможней» — 1 000 р.

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 90«Продажи»

.

Дебет сч. 90 «Продажи»

Кредит сч. 43 «Готовая продукция» — 180 000 р.

Дебет сч. 90 «Продажи»

Кредит сч. 44 «Расходы на продажу» — 49 000 р.

(48 000 р. + 1 000 р. = 49 000 р.).

Дебет сч. 90 «Продажи»

Кредит сч. 99 «Прибыль и убытки» — 91 000 р.

Дебет сч. 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Кредит сч. 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

.

Кредит сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

.

Дебет сч. 01 «Основные средства»

Кредит сч. 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» — 352 000 р.

(320 000 р. + 31 000 р. + 1 000 р. = 352 500 р.).

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

.

Дебет сч. 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 61 380 р.

Выводы

В результате изучения данной темы студенты должны ознакомиться с особенностями внешнеторговых контрактов, уметь осуществлять бухгалтерский учет импортных и экспортных операций, внешнеторговых бартерных операций, исчислять связанные с этими операциями налоги.

Источник

• визитки установка дверей шаблоны →