Что относится к расходам капитального характера в бюджетных учреждениях
Что относится к расходам капитального характера в бюджетных учреждениях
БК РФ Статья 21. Классификация расходов бюджетов
(в ред. Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
1. Код классификации расходов бюджетов состоит из:
1) кода главного распорядителя бюджетных средств;
2) кода раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов;
(см. текст в предыдущей редакции)
2. Перечень главных распорядителей средств федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, бюджетов государственных внебюджетных фондов, местного бюджета устанавливается законом (решением) о соответствующем бюджете в составе ведомственной структуры расходов.
3. Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации разделами и подразделами классификации расходов бюджетов являются:
1) общегосударственные вопросы:
функционирование Президента Российской Федерации;
функционирование высшего должностного лица субъекта Российской Федерации и муниципального образования;
функционирование законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов муниципальных образований;
функционирование Правительства Российской Федерации, высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации, местных администраций;
обеспечение деятельности финансовых, налоговых и таможенных органов и органов финансового (финансово-бюджетного) надзора;
обеспечение проведения выборов и референдумов;
международные отношения и международное сотрудничество;
государственный материальный резерв;
(см. текст в предыдущей редакции)
прикладные научные исследования в области общегосударственных вопросов;
другие общегосударственные вопросы;
2) национальная оборона:
Вооруженные Силы Российской Федерации;
модернизация Вооруженных Сил Российской Федерации и воинских формирований;
мобилизационная и вневойсковая подготовка;
мобилизационная подготовка экономики;
подготовка и участие в обеспечении коллективной безопасности и миротворческой деятельности;
реализация международных обязательств в сфере военно-технического сотрудничества;
прикладные научные исследования в области национальной обороны;
другие вопросы в области национальной обороны;
3) национальная безопасность и правоохранительная деятельность:
органы прокуратуры и следствия;
(в ред. Федерального закона от 07.05.2013 N 104-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
органы внутренних дел;
войска национальной гвардии Российской Федерации;
(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 229-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
система исполнения наказаний;
органы пограничной службы;
органы по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ;
защита населения и территории от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, пожарная безопасность;
(в ред. Федерального закона от 31.07.2020 N 263-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Федерального закона от 31.07.2020 N 263-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
модернизация войск национальной гвардии Российской Федерации, спасательных воинских формирований федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на решение задач в области гражданской обороны, а также правоохранительных и иных органов;
(в ред. Федеральных законов от 27.07.2010 N 223-ФЗ, от 03.07.2016 N 229-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
прикладные научные исследования в области национальной безопасности и правоохранительной деятельности;
другие вопросы в области национальной безопасности и правоохранительной деятельности;
4) национальная экономика:
исследование и использование космического пространства;
воспроизводство минерально-сырьевой базы;
сельское хозяйство и рыболовство;
(в ред. Федерального закона от 14.07.2008 N 118-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
дорожное хозяйство (дорожные фонды);
(в ред. Федерального закона от 30.09.2010 N 245-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
связь и информатика;
прикладные научные исследования в области национальной экономики;
другие вопросы в области национальной экономики;
5) жилищно-коммунальное хозяйство:
прикладные научные исследования в области жилищно-коммунального хозяйства;
другие вопросы в области жилищно-коммунального хозяйства;
6) охрана окружающей среды:
сбор, удаление отходов и очистка сточных вод;
охрана объектов растительного и животного мира и среды их обитания;
прикладные научные исследования в области охраны окружающей среды;
другие вопросы в области охраны окружающей среды;
дополнительное образование детей;
(в ред. Федерального закона от 14.12.2015 N 381-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
среднее профессиональное образование;
профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации;
(в ред. Федерального закона от 14.12.2015 N 381-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Федерального закона от 14.12.2015 N 381-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
прикладные научные исследования в области образования;
другие вопросы в области образования;
8) культура, кинематография:
(в ред. Федерального закона от 30.09.2010 N 245-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(см. текст в предыдущей редакции)
прикладные научные исследования в области культуры, кинематографии;
(в ред. Федерального закона от 30.09.2010 N 245-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
другие вопросы в области культуры, кинематографии;
(в ред. Федерального закона от 30.09.2010 N 245-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Федерального закона от 30.09.2010 N 245-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
стационарная медицинская помощь;
медицинская помощь в дневных стационарах всех типов;
скорая медицинская помощь;
заготовка, переработка, хранение и обеспечение безопасности донорской крови и ее компонентов;
(см. текст в предыдущей редакции)
прикладные научные исследования в области здравоохранения;
(в ред. Федерального закона от 30.09.2010 N 245-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
другие вопросы в области здравоохранения;
(в ред. Федерального закона от 30.09.2010 N 245-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
10) социальная политика:
социальное обслуживание населения;
социальное обеспечение населения;
охрана семьи и детства;
прикладные научные исследования в области социальной политики;
другие вопросы в области социальной политики;
11) физическая культура и спорт:
спорт высших достижений;
прикладные научные исследования в области физической культуры и спорта;
другие вопросы в области физической культуры и спорта;
(пп. 11 в ред. Федерального закона от 30.09.2010 N 245-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
12) средства массовой информации:
телевидение и радиовещание;
периодическая печать и издательства;
прикладные научные исследования в области средств массовой информации;
другие вопросы в области средств массовой информации;
(пп. 12 введен Федеральным законом от 30.09.2010 N 245-ФЗ)
13) обслуживание государственного (муниципального) долга:
(в ред. Федерального закона от 02.08.2019 N 278-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
обслуживание государственного (муниципального) внутреннего долга;
(в ред. Федерального закона от 02.08.2019 N 278-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
обслуживание государственного (муниципального) внешнего долга;
(в ред. Федерального закона от 02.08.2019 N 278-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(пп. 13 введен Федеральным законом от 30.09.2010 N 245-ФЗ)
14) межбюджетные трансферты общего характера бюджетам бюджетной системы Российской Федерации:
(в ред. Федерального закона от 04.10.2014 N 283-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации и муниципальных образований;
прочие межбюджетные трансферты общего характера.
(пп. 14 введен Федеральным законом от 30.09.2010 N 245-ФЗ)
4. Перечень разделов, подразделов, целевых статей (государственных (муниципальных) программ и непрограммных направлений деятельности), групп (групп и подгрупп) видов расходов бюджета утверждается в составе ведомственной структуры расходов бюджета законом (решением) о бюджете либо в установленных настоящим Кодексом случаях сводной бюджетной росписью соответствующего бюджета.
(в ред. Федерального закона от 07.05.2013 N 104-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Федерального закона от 07.05.2013 N 104-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Федеральных законов от 30.12.2008 N 310-ФЗ, от 07.05.2013 N 104-ФЗ, от 26.07.2019 N 199-ФЗ, от 20.07.2020 N 216-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Перечень и коды целевых статей расходов бюджетов устанавливаются финансовым органом, осуществляющим составление и организацию исполнения бюджета, если иное не установлено настоящим Кодексом.
(в ред. Федерального закона от 07.05.2013 N 104-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Перечень и коды целевых статей расходов бюджетов, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет межбюджетных субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, определяются в порядке, установленном финансовым органом, осуществляющим составление и организацию исполнения бюджета, из которого предоставляются указанные межбюджетные субсидии, субвенции и иные межбюджетные трансферты, имеющие целевое назначение.
(в ред. Федеральных законов от 09.04.2009 N 58-ФЗ, от 07.05.2013 N 104-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Перечень и коды целевых статей расходов бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, территориальных государственных внебюджетных фондов устанавливаются соответственно Министерством финансов Российской Федерации, финансовым органом субъекта Российской Федерации.
(в ред. Федерального закона от 07.05.2013 N 104-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
5. Код вида расходов включает группу, подгруппу и элемент вида расходов.
(п. 5 введен Федеральным законом от 07.05.2013 N 104-ФЗ)
6. Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группами и подгруппами видов расходов являются:
1) группа «Расходы на выплаты персоналу в целях обеспечения выполнения функций государственными (муниципальными) органами, казенными учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами»:
подгруппа «Расходы на выплаты персоналу казенных учреждений»;
подгруппа «Расходы на выплаты персоналу государственных (муниципальных) органов»;
подгруппа «Расходы на выплаты персоналу в сфере национальной безопасности, правоохранительной деятельности и обороны»;
подгруппа «Расходы на выплаты персоналу государственных внебюджетных фондов»;
2) группа «Закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд»:
(в ред. Федерального закона от 28.12.2013 N 418-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
подгруппа «Разработка, закупка и ремонт вооружений, военной и специальной техники, продукции производственно-технического назначения и имущества»;
подгруппа «Закупка товаров, работ и услуг для обеспечения специальным топливом и горюче-смазочными материалами, продовольственного и вещевого обеспечения органов в сфере национальной безопасности, правоохранительной деятельности и обороны»;
подгруппа «Закупка товаров, работ и услуг в целях формирования государственного материального резерва»;
подгруппа «Иные закупки товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд»;
(в ред. Федерального закона от 28.12.2013 N 418-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
3) группа «Социальное обеспечение и иные выплаты населению»:
подгруппа «Публичные нормативные социальные выплаты гражданам»;
подгруппа «Социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных социальных выплат»;
подгруппа «Публичные нормативные выплаты гражданам несоциального характера»;
подгруппа «Премии и гранты»;
подгруппа «Иные выплаты населению»;
4) группа «Капитальные вложения в объекты государственной (муниципальной) собственности»:
(в ред. Федерального закона от 28.12.2013 N 418-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
подгруппа «Бюджетные инвестиции»;
подгруппа «Субсидии бюджетным и автономным учреждениям, государственным (муниципальным) унитарным предприятиям на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности или приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность»;
(в ред. Федерального закона от 28.12.2013 N 418-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
подгруппа «Бюджетные инвестиции иным юридическим лицам»;
5) группа «Межбюджетные трансферты»:
подгруппа «Иные межбюджетные трансферты»;
подгруппа «Межбюджетные трансферты бюджету Фонда социального страхования Российской Федерации»;
подгруппа «Межбюджетные трансферты бюджету Федерального фонда обязательного медицинского страхования»;
подгруппа «Межбюджетные трансферты бюджету Пенсионного фонда Российской Федерации»;
(см. текст в предыдущей редакции)
6) группа «Предоставление субсидий бюджетным, автономным учреждениям и иным некоммерческим организациям»:
подгруппа «Субсидии бюджетным учреждениям»;
подгруппа «Субсидии автономным учреждениям»;
подгруппа «Субсидии некоммерческим организациям (за исключением государственных (муниципальных) учреждений, государственных корпораций (компаний), публично-правовых компаний)»;
(в ред. Федерального закона от 26.07.2019 N 199-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
7) группа «Обслуживание государственного (муниципального) долга»:
подгруппа «Обслуживание государственного долга Российской Федерации»;
подгруппа «Обслуживание государственного долга субъекта Российской Федерации»;
подгруппа «Обслуживание муниципального долга»;
8) группа «Иные бюджетные ассигнования»:
подгруппа «Субсидии государственным корпорациям (компаниям), публично-правовым компаниям»;
(в ред. Федерального закона от 18.07.2017 N 178-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
подгруппа «Исполнение судебных актов»;
подгруппа «Исполнение государственных (муниципальных) гарантий без права регрессного требования гаранта к принципалу или уступки гаранту прав требования бенефициара к принципалу»;
подгруппа «Уплата налогов, сборов и иных платежей»;
подгруппа «Предоставление платежей, взносов, безвозмездных перечислений субъектам международного права»;
подгруппа «Резервные средства»;
подгруппа «Специальные расходы».
(п. 6 введен Федеральным законом от 07.05.2013 N 104-ФЗ)
7. Перечень единых для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации элементов видов расходов классификации расходов бюджетов устанавливается Министерством финансов Российской Федерации.
(п. 7 введен Федеральным законом от 07.05.2013 N 104-ФЗ)
8. Министерство финансов Российской Федерации утверждает общие требования к порядку формирования перечня кодов элементов видов расходов классификации расходов бюджетов при дополнительной детализации расходов бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов).
(п. 8 введен Федеральным законом от 22.10.2014 N 311-ФЗ)
Операции с целевыми субсидиями: разъяснения Минфина
В статье рассмотрим особенности отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с поступлением и расходованием средств целевых субсидий, предоставленных автономным учреждениям из бюджета, с учетом разъяснений, приведенных в Письме Минфина РФ от 04.02.2020 № 02‑06‑07/6939.
Целевыми субсидиями в рамках данной статьи будем называть обобщенно субсидии, предоставляемые учреждениям из бюджета бюджетной системы РФ:
Предоставление целевых субсидий осуществляется в соответствии с соглашениями, заключаемыми между органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя, и автономными учреждениями.
Остатки неиспользованных целевых субсидий подлежат возврату в бюджет. При этом остатки могут использоваться автономным учреждением в очередном финансовом году при наличии потребности в направлении их на те же цели в соответствии с решением учредителя (п. 3.17, 3.18 Федерального закона № 174‑ФЗ [1] ).
Поступление целевых субсидий.
Согласно п. 30, 31 СГС «Доходы» [2] целевые субсидии, предоставленные на условиях возврата части средств в связи с невыполнением условий соглашений (неиспользованных средств субсидий), признаются безвозмездными поступлениями, предоставляемыми с условиями их передачи (далее – субсидии с условиями).
В бухгалтерском учете автономных учреждений целевые субсидии с условиями подлежат отражению на дату возникновения права на их получение (в соответствии с соглашением) в качестве доходов будущих периодов (на счете 0 401 40 000).
В дальнейшем доходы будущих периодов признаются в бухгалтерском учете в составе текущего отчетного периода по мере выполнения условий соглашения в части, относящейся к соответствующему отчетному периоду.
В силу Порядка № 85н [3] поступления в виде целевых субсидий отражаются по аналитическому коду доходов 150 «Безвозмездные денежные поступления» (данный код применяется начиная с 2020 года, в 2019 году применялся код 180 «Прочие доходы»).
В целях применения кодов КОСГУ безвозмездные поступления делятся на поступления текущего и капитального характера. Так, согласно п. 7 Порядка № 209н [4] :
Таким образом, в отношении доходов в виде субсидий на иные цели в зависимости от их целевого назначения могут применяться подстатьи КОСГУ (п. 9.5.2, 9.6.2 Порядка № 209н):
Доходы в виде субсидии на осуществление капитальных вложений отражаются всегда по подстатье 162 КОСГУ.
Согласно Письму Минфина РФ № 02‑06‑07/6939 для отражения операций по поступлению целевых субсидий автономным учреждениям применяются следующие корреспонденции счетов (при этом операции с целевыми субсидиями на иные цели учитываются по КВФО 5, с субсидиями на осуществление капитальных вложений – по КВФО 6):
Отражены плановые назначения по поступлениям в виде целевой субсидии
Разграничение выплат физическим лицам: применяем КОСГУ
Автор: Сизонова О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Письмом Минфина РФ от 27.12.2019 № 02-08-10/102939 доведено Руководство по применению классификации операций сектора государственного управления (далее – Руководство Минфина). Особое внимание в этом документе уделено порядку применения КОСГУ в отношении выплат физическим лицам по оплате труда. В консультации рассмотрим особенности разграничения различных выплат физлицам, как связанных, так и не связанных с оплатой труда, с учетом разъяснений финансового ведомства.
Порядок применения КОСГУ утвержден Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н (далее – Порядок № 209н). Кроме того, необходимо принимать во внимание:
Методические рекомендации к порядку применения КОСГУ (Письмо Минфина РФ от 29.06.2018 № 02-05-10/45153);
примеры и особенности отнесения отдельных операций на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ (опубликованы на сайте www.minfin.ru по состоянию на 13.05.2019);
Согласно Порядку № 209н выплаты физическим лицам подразделяются:
на выплаты работникам на оплату труда;
на выплаты работникам, не связанные с оплатой труда;
на выплаты физическим лицам, не являющимся работниками учреждения (бывшим работникам, населению).
К категории выплат по оплате труда относятся:
1) заработная плата (подстатья 211 «Заработная плата» (здесь и далее – подстатья КОСГУ));
2) начисления на выплаты по оплате труда (подстатья 213 «Начисления на выплаты по оплате труда»);
3) несоциальные выплаты персоналу, не отнесенные к заработной плате:
в денежной форме (подстатья 212 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме»);
Обратите внимание: к выплатам в натуральной форме относятся оплата товаров, работ, услуг, предоставленных работникам (иному физическому лицу), а также компенсация (возмещение) расходов на приобретение товаров, работ и услуг. Выплаты в натуральной форме имеют стоимостный эквивалент, выраженный в стоимости товаров, работ, услуг на момент их предоставления работникам (физическому лицу). Названные выплаты могут носить как социальный, так и несоциальный характер.
Социальные выплаты персоналу (за исключением выплат по оплате труда) также делятся на выплаты:
в денежной форме (подстатья 266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме»);
в натуральной форме (подстатья 267 «Социальные компенсации персоналу в натуральной форме»).
Социальные выплаты населению, бывшим работникам тоже осуществляется:
в денежной форме (подстатьи 262 «Пособия по социальной помощи населению в денежной форме», 264 «Пенсии, пособия, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в денежной форме»);
в натуральной форме (подстатьи 263 «Пособия по социальной помощи населению в натуральной форме», 265 «Пособия по социальной помощи, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в натуральной форме»).
Классификацией также предусмотрено разграничение прочих несоциальных выплат физическим лицам на выплаты:
текущего характера (подстатья 296 «Иные выплаты текущего характера физическим лицам»);
капитального характера (подстатья 298 «Иные выплаты капитального характера физическим лицам»).
Несоциальные выплаты
Как следует из Руководства Минфина, несоциальными выплатами являются заработная плата, выплаты, связанные с привлечением и удержанием работников в определенной сфере трудовой деятельности, стипендии, а также выплаты компенсаций за ущерб (например, имуществу физического лица), причиненный единицами сектора государственного управления, в том числе по решению суда либо добровольно.
Заработная плата (подстатья 211)
Согласно Руководству Минфина оплата труда работников измеряется величиной вознаграждения в денежной или натуральной форме, которое работник имеет право получить от работодателя за работу, выполненную в течение соответствующего периода, и которое выплачивается авансом по мере выполнения работы или же после ее завершения.
Выплатами, относящимися к заработной плате, являются:
1) базовая заработная плата:
выплаты по должностным окладам, ставкам заработной платы, почасовой оплате, воинским и специальным званиям;
ежемесячное денежное вознаграждение судьи;
доплата к заработной плате до минимального размера оплаты труда;
выплата зарплаты, осуществляемая на основании судебного решения;
выплата за работу в ночное время, праздничные и выходные дни;
выплата за сверхурочную работу;
выплаты при совмещении должностей, расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы (ст. 151 ТК РФ); и др.;
выплаты поощрительного, стимулирующего характера, в том числе вознаграждения по итогам работы за год;
выплата надбавки в виде ежемесячного денежного поощрения;
единовременная выплата к юбилейным датам муниципальных служащих;
выплата материальной помощи за счет фонда оплаты труда; и др.;
3) специальные надбавки:
надбавки за выслугу лет;
выплата за работу с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда;
выплата оклада судьи в соответствии с присвоенным ему квалификационным классом;
ежемесячные доплаты работникам за почетное звание;
надбавка за работу со сведениями, составляющими государственную тайну;
надбавка за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг, за классность по специальности);
надбавка за шифровальную работу, за знание иностранного языка, ученую степень, ученое звание, должности доцента и профессора;
надбавка за особые условия государственной гражданской и иной службы;
надбавка за работу и стаж работы в местностях с особыми климатическими условиями, в пустынных, безводных местностях, в высокогорных районах, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в южных районах Сибири и Дальнего Востока;
надбавка за сложность, напряженность, специальный режим работы; и др.;
единовременные выплаты при предоставлении отпуска государственным (муниципальным) служащим;
выплата сотруднику при увольнении компенсации за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ);
оплата отпусков за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям;
оплата дополнительного оплачиваемого отпуска гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; и др.
Начисления на выплаты по оплате труда (подстатья 213)
Данные расходы представляют собой отчисления на социальные нужды, производимые работодателями в фонды с целью обеспечить своим работникам право на получение социальных пособий. К начислениям на выплаты по оплате труда относятся как расходы по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, так и пособия, выплачиваемые работодателем за счет средств ФСС штатным работникам.
Несоциальные выплаты работникам в денежной и натуральной формах (подстатьи 212, 214)
В Руководстве Минфина поясняется, что к несоциальным выплатам персоналу относятся обязательные выплаты, связанные с привлечением и удержанием работников, направленные на стимулирование занятости в соответствующей сфере. Данные выплаты представляют собой суммы денежных средств, а также оплату товаров, работ, услуг, выплачиваемые (предоставляемые) работодателями в соответствии с законодательством РФ в пользу работников и (или) их иждивенцев, членов семей, не относящиеся к заработной плате дополнительные выплаты (за исключением компенсаций расходов персонала), обусловленные условиями трудовых отношений, статусом работников (сотрудников)).
Несоциальные выплаты в денежной форме – выплаты денежных средств, которыми работник может распоряжаться по своему усмотрению и которые не обусловлены фактическим потреблением товаров, работ и услуг. Данные выплаты могут быть рассчитаны из определенных физических и денежных показателей (выплата работнику на ремонт жилого помещения, рассчитанная из нормативной стоимости ремонта квадратного метра жилья и площади жилого помещения, предоставляемая с определенной периодичностью (например, раз в 10 лет), но не обусловленная наличием конкретных расходов физического лица).
Под выплатами в натуральной форме понимается полная либо частичная оплата (компенсация) работодателем товаров, работ и услуг, предоставленных в личное пользование работников (то есть работники могут использовать их по своему усмотрению для удовлетворения своих потребностей или потребностей членов их семей). Данные выплаты, как правило, состоят из товаров и услуг, приобретенных у производителя от имени работника, а также компенсаций, связанных с возмещением расходов работника на приобретение товаров, работ и услуг. Например, выплаты в натуральной форме могут включать оплату (компенсацию) медицинских услуг работникам и иных товаров и услуг. Несмотря на то, что эти возмещения (частичные или полные), как правило, выплачиваются в денежной форме, они отражаются как выплаты в натуральной форме, так как предполагается, что они производятся непосредственно за совершенную покупку.
При осуществлении работодателем выплат в натуральной форме работник не имеет свободы выбора в отношении того, как использовать выплату (выплата просто освобождает его от необходимости осуществления расходов за счет собственных средств). Например, компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей относится к прочим выплатам в натуральной форме (подстатья 214), поскольку данная выплата осуществляется в целях обеспечения (компенсации стоимости) услуги, гарантированной законодательством, определенным категориям работников в целях стимулирования занятости в определенных местностях.
Примеры отдельныхнесоциальныхвыплат в денежной и натуральной формах приведены в таблице в соответствии с Порядком № 209н.
Подстатья
Несоциальные выплаты персоналу
В денежной форме
1. Стипендии ученым, научным работникам, являющимся сотрудниками учреждения.
2. Подъемное пособие при переезде на новое место работы (службы) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством РФ.
3. Возмещение персоналу дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства в служебных командировках (суточные, в том числе выплаты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания).
4. Единовременное пособие при перезаключении трудового договора.
5. Выплаты на содержание детей, посещающих государственные детские дошкольные учреждения.
6. Дополнительные ежемесячные выплаты к пенсиям работникам-пенсионерам
В натуральной форме
1. Выплаты на питание спортсменам, состоящим в штате учреждения.
2. Приобретение молока или других равноценных пищевых продуктов для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, а также компенсационная выплата этим работникам в размере, эквивалентном стоимости указанных продуктов, и иные аналогичные расходы.
3. Ежемесячные денежные выплаты работодателем своим работникам, проживающим и работающим в сельских населенных пунктах, рабочих поселках (поселках городского типа), по оплате жилого помещения и коммунальных услуг.
4. Компенсация (возмещение) расходов на проезд и провоз багажа работника и членов его семьи, заключившего трудовой договор о работе в организации, расположенной в районе Крайнего Севера и приравненных к нему местностях, и прибывшего из другого региона РФ.
5. Компенсация расходов, связанных с проездом и провозом багажа при переезде из районов Крайнего Севера к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора, лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, в том числе отдаленных.
6. Компенсация найма (поднайма) жилых помещений (за исключением служебных командировок) в установленных законодательством РФ случаях.
7. Компенсация стоимости проезда сотрудников к месту нахождения образовательной организации
Социальные выплаты
Выплаты относятся к социальным, если они связаны с болезнью, утратой заработка или другими социальными рисками. Событие несет социальный риск, если может негативно повлиять на имущественное положение физического лица.
Социальные выплаты делятся в зависимости от типа получателей:
бывшие работники (служащие);
иные физические лица (население).
Социальные пособия, выплачиваемые в денежной форме, позволяют физическому лицу использовать эти денежные средства точно так же, как доходы, получаемые из других источников.
К социальным пособиям в натуральной форме относятся приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан либо выплаты физическим лицам на приобретение товаров, работ, услуг, а также компенсации (возмещения) расходов физлицам на приобретение товаров, работ и услуг.
Когда социальные пособия выплачиваются в натуральной форме, физическое лицо не имеет свободы выбора в отношении того, как использовать пособия.
Социальные выплаты персоналу (подстатьи 266, 267)
Отличительной особенностью социальных пособий и компенсаций является их связь с социальными рисками для персонала.
Примеры отражения отдельныхсоциальныхвыплат персоналу в денежной и натуральной формах в соответствии с Порядком № 209н приведены в таблице.
Подстатья
Социальные выплаты персоналу
В денежной форме
1. Выходное пособие работникам в соответствии со ст. 178 и 318 ТК РФ.
2. Пособие за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или полученной им травмы.
3. Ежемесячные компенсационные выплаты работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.
4. Единовременные денежные пособия (поощрения) государственным (муниципальным) служащим в связи с выходом на пенсию
В натуральной форме
Компенсация стоимости медицинских услуг, стоимости именных путевок на санаторно-курортное лечение работникам учреждений, а также путевок их детям в детские оздоровительные лагеря в установленных законодательством РФ случаях
Социальные выплаты населению, бывшим работникам (подстатьи 262 – 265)
Примеры отражения отдельных социальных выплат населению, бывшим работникам в денежной и натуральной формах приведены в таблице в соответствии с Порядком № 209н.
Подстатья
Социальные выплаты населению, бывшим работникам
В денежной форме
Выплаты на социальную поддержку учащихся, студентов учебных заведений профессионального образования
Оплата больничных листов за первые три дня нетрудоспособности бывшим работникам, выплата в размере среднемесячного заработка на период трудоустройства бывшим работникам в соответствии со ст. 178 и 318 ТК РФ
В натуральной форме
Льготы отдельным категориям граждан (не являющихся работниками учреждения) по оплате жилищно-коммунальных услуг
Материальная помощь (возмещение расходов) членам семьи бывшего работника, связанная с погребением бывшего работника
Прочие несоциальные выплаты физическим лицам
В Порядке № 209н предусматривается обособление прочих выплат физическим лицам, не связанных с социальными рисками (подстатьи 296, 298). Названные выплаты также делятся на текущие, капитальные и детализируются по получателям.
К текущим выплатам относятся уплата членских взносов в организации; стипендии, не связанные с социальными рисками, выплаты в части возмещения судебных издержек истцам, морального ущерба, неосновательного обогащения и т. п. выплаты.
К капитальным выплатам, включаемым в данную категорию, относятся крупные, исключительные, непериодические выплаты компенсаций за значительный ущерб или серьезные травмы, не покрываемые страховыми полисами, и иные аналогичные расходы.
Примеры отражения отдельных прочих несоциальных выплат текущего и капитального характера физическим лицам приведены в таблице в соответствии с Порядком № 209н.
Подстатья
Прочие несоциальные выплаты физическим лицам
Текущего характера
1. Возмещение ущерба, причиненного имуществу сотрудника или его близкому родственнику в связи с исполнением должностным лицом служебных обязанностей.
2. Выплаты бывшим работникам к памятным датам, профессиональным праздникам.
3. Выплаты государственных премий, грантов в различных областях.
4. Поощрительные выплаты спортсменам-победителям и призерам спортивных соревнований, а также тренерам и специалистам сборных команд, обеспечивающим их подготовку (Олимпийских, Паралимпийских, Сурдлимпийских игр, чемпионатов мира и Европы).
5. Премии, денежное поощрение физическим лицам, иные выплаты по результатам проводимых смотров-конкурсов.
6. Ежемесячные целевые стипендии студентам и иным лицам, получающим высшее профессиональное образование, выплачиваемые в целях кадрового обеспечения систем образования
Капитального характера
1. Компенсация стоимости сносимых (переносимых) строений и насаждений, принадлежащих физическим лицам.
2. Возмещение собственникам земельных участков (физическим лицам), землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель
В заключение необходимо выделить еще одну категорию выплат персоналу – выплаты в виде возмещений и компенсаций расходов, понесенных работниками в связи с исполнением ими трудовых обязанностей (не связанных с оплатой труда).
Согласно Порядку № 209н приобретение работ, услуг организациями бюджетной сферы, потребляемых непосредственно в процессе производства, относится на соответствующую подстатью статьи 220 «Оплата работ, услуг».
Примеры отражения выплат, понесенных работниками в связи с исполнением ими трудовых обязанностей и направленных на процесс производства, приведены в таблице в соответствии с Порядком № 209н.
Подстатья
Прочие выплаты работникам, направленные на процесс производства
1. Возмещение расходов, связанных со служебными командировками (проезд, проживание, иные расходы, связанные с выполнением служебного задания в командировке).
2. Компенсация стоимости вещевого имущества.
3. Компенсация за содержание собак по месту жительства
Компенсация за использование личного транспорта в служебных целях