Что относится к процентным доходам
Что относится к процентным доходам
НК РФ Статья 290. Особенности определения доходов банков
1. К доходам банков, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, относятся также доходы от банковской деятельности, предусмотренные настоящей статьей. При этом доходы, предусмотренные статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, определяются с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
2. К доходам банков в целях настоящей главы относятся, в частности, следующие доходы от осуществления банковской деятельности:
1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
4) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определенными в соответствии с пунктом 2 статьи 250 настоящего Кодекса, и расходами, определенными в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов в виде положительной (отрицательной) разницы, образующейся вследствие отклонения цены продажи (покупки) драгоценных металлов от учетных цен, установленных Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на драгоценные металлы (на дату отражения по обезличенному металлическому счету операции купли-продажи драгоценных металлов);
(пп. 5 в ред. Федерального закона от 28.11.2015 N 328-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
5.1) по операциям купли-продажи драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
(пп. 5.1 введен Федеральным законом от 28.11.2015 N 328-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
6) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
7) в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;
8) от депозитарного обслуживания клиентов;
9) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
10) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);
11) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;
12) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;
13) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;
14) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;
15) в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;
16) от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
17) от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;
(пп. 17 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
18) в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;
(пп. 18 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
19) в виде положительной переоценки драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, осуществляемой в порядке, установленном нормативными актами Центрального банка Российской Федерации;
(пп. 19 в ред. Федерального закона от 28.11.2015 N 328-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
20) в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 настоящего Кодекса;
(пп. 20 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
21) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 настоящего Кодекса;
(пп. 21 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
22) другие доходы, связанные с банковской деятельностью.
3. Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, страховые выплаты, полученные по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.
(п. 3 в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)
РАЗДЕЛ V. Оценка и регулирование деятельности банка
Цель — показать особенности деятельности банка как специфического коммерческого предприятия, охарактеризовать его доходы и расходы, систему нормативных требований к банку со стороны регулирующих органов.
Тема 14. Формирование и оценка финансовых результатов деятельности банка
Цель — раскрыть источники доходов банка и основные виды его доходов и показать механизм формирования финансового результата деятельности банка.
Основные задачи:
Оглавление
14.1. Доходы коммерческого банка
Банк как коммерческая организация, основной целью деятельности которой является получение прибыли, получает доходы от предоставления разнообразных услуг и несет расходы, связанные с их оказанием.
Согласно международным стандартам финансовой отчетности доходы — это приращение экономических выгод в форме притока или увеличения активов банка, либо сокращения его обязательств, приводящего к увеличению капитала, не связанного с вкладами собственников.
В финансовой отчетности коммерческого банка его доходы классифицируются в зависимости от характера операций, приносящих доход, следующим образом:
проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам;
доходы, полученные от операций с ценными бумагами (процентный доход от вложений в долговые обязательства, дисконтный доход по векселям, дивиденды от вложений в акции, доходы от продажи и переоценки ценных бумаг и другие доходы);
доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями;
дивиденды полученные (за участие в капитале других организаций);
штрафы, пени, неустойки полученные (по кредитным, расчетным и другим операциям);
другие доходы (комиссионные доходы по расчетным, кассовым, гарантийным и другим операциям; суммы восстановленных резервов; доходы от реализации имущества, списания кредиторской задолженности, сдачи имущества в аренду, от факторинговых и форфейтинговых операций).
По форме различают процентные доходы, комиссионные и прочие непроцентные доходы.
Процентные доходы — это доходы, полученные в виде процентных платежей за предоставленные кредиты (краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные) предприятиям, организациям, населению, органам исполнительной власти в рублях и в иностранной валюте (срочные и просроченные); по депозитам, размещенным в других банках; по лизингу клиентам; по портфелю долговых ценных бумаг и др.
Непроцентные доходы — это доходы, полученные банком в другом виде, кроме процентных платежей, за оказанные банковские услуги. Непроцентные доходы в целях управления можно разбить на несколько групп:
1) непроцентные доходы от инвестиционной деятельности (дивиденды по долевым ценным бумагам и доходы от совместной деятельности);
2) непроцентные комиссионные доходы (оплата открытия и ведения счетов в банке, комиссии по лизингу, факторингу, агентские доходы по доверительному управлению имуществом и т. д.);
3) непроцентные торговые доходы (от купли-продажи валюты, ценных бумаг и иных финансовых инструментов — фьючерсов, опционов, от валютного дилинга и арбитража);
4) непроцентные интеллектуальные доходы: от оплаты услуг банка (консультаций, гарантий, поручительств, посреднических услуг) и от оплаты или аренды его нематериальных активов (программного обеспечения, ноу-хау, методик и методических разработок и т. д.);
5) непроцентные доходы, получаемые от финансовых санкций (штрафы, пени, неустойки).
Прочие доходы — это непредвиденные доходы, которые носят случайный, нерегулярный характер. К ним относятся следующие виды банковских доходов:
1) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
2) суммы возмещения банку ранее причиненных ему убытков;
3) суммы, возвращаемые банку (налогов, необоснованно удержанных с банка, кредитов, ранее списанных на убытки и т. п.);
4) доходы от реализации имущества банка, списания кредиторской задолженности;
5) суммы восстановленных со счетов банка фондов и резервов.
В процессе финансового планирования важно различать стабильные и нестабильные доходы. Для устойчивой работы банка важен рост доходов за счет стабильных источников. К относительно стабильным источникам дохода относятся:
К нестабильным доходам относятся доходы от перепродажи ценных бумаг, доходы от переоценки счетов в иностранной валюте, штрафы, пени, неустойки полученные, а также другие доходы (от проведения операций своп, с опционами, форвардных и фьючерских операций, от реализации имущества банка, связанные с приходованием излишков денежной наличности, от восстановления сумм фондов и резервов).
Основными доходами банка являются процентные доходы по его кредитным операциям, а также различные комиссионные доходы за расчетно-кассовое облуживание клиентов.
Для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации в состав доходов коммерческих банков включаются:
суммы начисленных и полученных процентов по кредитам, выданным предприятиям, организациям, другим банкам и населению;
комиссионные и иные сборы за инкассовые, аккредитивные, переводные и другие расчетные операции;
плата за услуги, оказываемые клиентам банка (юридическим и физическим лицам) за открытие и ведение расчетных, текущих, валютных, ссудных и других счетов, выдачу (прием) наличных денег;
доходы от оказания информационных, консультационных, юридических и других услуг;
доходы, полученные банком от проведения форфейтинговых, факторинговых, трастовых, гарантийных и акцептных операций;
плата за инкассацию, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов;
доходы, полученные банком по операциям с ценными бумагами;
доходы от проведения банком операций с иностранной валютой, драгоценными металлами и иными валютными ценностями;
доходы от сдачи в аренду имущества, принадлежащего банку;
доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды и проценты по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим банку;
разница между продажной и номинальной стоимостью акций, выпускаемых банком (за исключением продажи акций при формировании уставного капитала банка);
денежные и другие товарно-материальные ценности, безвозмездно передаваемые банку юридическими и физическими лицами;
доходы от приобретенных или арендуемых банком брокерских мест на биржах;
суммы, перечисленные банку клиентами в счет возмещения телеграфных, почтовых и иных услуг связи;
процентные и комиссионные сборы, полученные банком по операциям за прошлые годы, а также востребованные проценты и комиссионные сборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые годы;
излишки кассы банка;
компенсация разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка;
возмещение разницы при продаже иностранной валюты (включая продажу валюты работникам банка по курсу, более низкому, чем установленный на день продажи для всех остальных покупателей).
Доходы банка должны возмещать его издержки, покрывать риски и создавать прибыль. Каждый банк в целях повышения своей эффективности должен стремиться к максимизации доходов за счет улучшения их качества и повышения устойчивости. Финансовые менеджеры банка должны на регулярной основе проводить оценку:
фактического объема и структуры совокупных доходов банка в динамике за ряд лет;
соотношения между различными их видами (исходя из существующей классификации);
удельного веса каждого вида дохода в общей сумме совокупных доходов и в соответствующей группе;
состава операций, обеспечивающих банку основную массу дохода за счет стабильных источников и возможность использования этих источников в обозримой перспективе с позиции обеспечения максимальной доходности банковской деятельности.
Для оценки уровня доходов банка могут использоваться следующие финансовые коэффициенты:
;
;
Определенный интерес представляет коэффициент, оценивающий уровень прибыльности доходов банка, взятый в динамике:
.
Банк России для оценки качества доходов банков при решении вопроса о допуске их в обязательную систему страхования вкладов физических лиц использует показатель структуры доходов банка, который рассчитывается по формуле:
.
Кроме того, Банк России для оценки доходности отдельных видов операций и банка в целом используюет показатели чистой процентной маржи и чистого спрэда от кредитных операций.
Показатель чистой процентной маржи (К 5 ) определяется как процентное отношение (в % годовых) чистого процентного дохода к средней величине активов в отчетном периоде. Чистый процентный доход определяется как разница между процентными доходами и процентными расходами банка.
Показатель чистого спрэда от кредитных операций (К 6 ) определяется как разница между процентными (в % годовых) отношениями процентных доходов по ссудам к средней величине ссуд в периоде и процентов, уплаченных банком, и аналогичных расходов к средней величине обязательств, генерирующих процентные выплаты, и рассчитывается по следующей формуле:
,
где: Д n — процентные доходы, полученные от размещения средств в банках в виде кредитов, депозитов, займов и на счетах в других банках, а также от ссуд, предоставленных клиентам;
Р n — проценты уплаченные и аналогичные расходы по привлеченным средствам от клиентов и других банков;
CЗ р — средняя величина ссуд, рассчитанная по формуле средней хронологической;
ОБ ср — средняя величина обязательств банка, генерирующих процентные выплаты, рассчитанная по средней хронологической.
Вопросы для самопроверки
14.2. Расходы коммерческого банка
Расходы коммерческого банка связаны как с его операционной деятельностью, так и с его деятельностью как хозяйствующего субъекта. Согласно международным стандартам финансовой отчетности расходы — это уменьшение экономических выгод в форме оттока активов банка или увеличения его обязательств, приводящее к уменьшению капитала, не связанному с его распределением между собственниками.
Все расходы коммерческого банка можно классифицировать по форме, характеру, способу учета, влиянию на налогооблагаемую базу, способу ограничения.
По форме различаются процентные, комиссионные и прочие непроцентные расходы.
Процентные расходы включают проценты, уплаченные банком за полученные кредиты, остатки средств на счетах до востребования и срочных депозитов, которые открыты для физических и юридических лиц, включая банки; процентные платежи по выпущенным векселям, облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам.
Комиссия взимается за операции с ценными бумагами и иностранной валютой, за услуги кассовые, расчетные, по инкассации, за полученные гарантии и т. д.
Прочие непроцентные расходы имеют форму дисконтного расхода, расходов спекулятивного характера на рынке, расходов от переоценки активов; расходов по уплате штрафов, пеней, неустоек, расходов на содержание аппарата управления (оплата труда, подготовка кадров и др.), хозяйственных расходов.
По характеру расходы банка делятся на шесть групп: операционные, расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка, по оплате труда персонала банка, по уплате налогов, отчисления в специальные резервы и прочие расходы.
К операционным расходам относятся: во-первых, уплата процентов за привлеченные банком ресурсы на основе депозитных и кредитных операций, выпуска ценных бумаг; во-вторых, комиссия, уплаченная банком по операциям с ценными бумагами, с иностранной валютой, по кассовым и расчетным операциям, за инкассацию; в-третьих, прочие операционные расходы (дисконтные расход по векселям, отрицательный результат по переоценке ценных бумаг и счетов в иностранной валюте, расход (убыток) от перепродажи ценных бумаг, по операциям с драгметаллами и т. д.). Таким образом, операционные расходы — это расходы, прямо связанные с банковскими операциями.
Расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка включают амортизацию основных средств и нематериальных активов, расходы по аренде, ремонту оборудования, канцелярские, по содержанию автотранспорта, приобретению спецодежды, эксплуатационные расходы по содержанию зданий и т. д.
Расходы по оплате труда персонала банка складываются из зарплаты, премий, начислений на зарплату.
Расходы по уплате налогов связаны с налогами на имущество, земельным налогом, налогом на владельца автотранспортных средств, на пользователя автодорог и с другими налогами, относящимися на себестоимость банковских операций (т. е. с налогами, отражаемыми на расходных счетах банка).
Расходы по формированию резервов на покрытие возможных потерь по ссудам, потерь по ценным бумагам, по дебиторской задолженности и по прочим активным операциям, являются особой группой расходов, они отражают процесс переоценки различных групп активов банка по рыночной стоимости.
Прочие расходы банка разнообразны по своему составу это расходы на рекламу, командировочные и представительские, на подготовку кадров, на компенсацию затрат сотрудников банка в связи с использованием их личного транспорта для служебных целей, маркетинговые расходы, расходы по аудиторским проверкам, судебные, по публикации отчетности и т. д.
В финансовой отчетности в зависимости от характера расходов и их формы выделяют следующие виды расходов банка:
проценты, уплаченные за привлеченные кредиты ( срочные и просроченные);
проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам (за средства на счетах срочных депозитов и различного рода счетах до востребования);
проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам (включая нерезидентов);
расходы по операциям с ценными бумагами (по перепродаже и переоценке ценных бумаг, комиссионные расходы, расходы по выплате процентного и дисконтного дохода по выпущенным ценным бумагам);
расходы по операциям с иностранной валютой и другим валютным ценностям;
расходы на содержание аппарата управления банка (затраты на оплату труда в различных формах, на подготовку кадров и повышение их квалификации, социально-бытовые расходы);
штрафы, пени, неустойки уплаченные;
другие расходы (комиссионные расходы за кассовые, расчетные и другие операции, расходы по форвардным, фьючерсным, факторинговым и лизинговым операциям, по арендной плате и др.).
По влиянию на налогооблагаемую базу расходы банка делятся на три группы:
Для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в состав расходов банка включаются:
начисленные и уплаченные проценты по вкладам, депозитам, расчетным, текущим, корреспондентским и иным счетам;
начисленные и уплаченные проценты по облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам, векселям и другим долговым обязательствам банка;
начисленные и уплаченные проценты по полученным кредитным ресурсам;
уплаченные банком комиссионные сборы за услуги и корреспондентские отношения, проценты по остаткам на корреспондентских счетах;
уплаченные банком комиссионные сборы за покупку-продажу иностранной валюты;
проценты и комиссионные сборы, уплаченные банком в счет прошлых лет, возврат банком процентов и комиссионных сборов, излишне взысканных с клиентов в прошлые годы в пределах срока исковой давности;
амортизационные отчисления основных фондов, нематериальных активов, используемых для осуществления банковской деятельности;
расходы банка по аренде основных фондов, используемых для осуществления банковской деятельности;
расходы на проведение всех видов ремонта основных фондов, принадлежащих банку или арендованных им, если это предусмотрено договором аренды;
затраты в соответствии со сметами, утверждаемыми ежегодно правлением (советом) банка, в пределах установленных в соответствии с законодательством норм и нормативов на представительские расходы; плата учебным заведениям за предоставление услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке банковских работников; компенсации за использование работниками банка для служебных поездок личных легковых автомобилей;
оплата консультационных, информационных, аудиторских услуг, оказываемых банку на договорной основе;
расходы банка по оплате канцелярских, почтовых, телеграфных, телефонных и других услуг связи; специальной литературы, нормативных и инструктивных актов; подписки на газеты и журналы, необходимые для осуществления банковской деятельности;
расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;
суммы налогов на имущество, на пользователей автомобильных дорог, на приобретение транспортных средств, с владельцев транспортных средств, других налогов, сборов и платежей, включаемых в соответствии с законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг) или относимых на издержки;
расходы, связанные с изготовлением и внедрением расчетно-платежных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и др.);
расходы, связанные с организацией и выпуском банком акций, облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, других долговых обязательств и прочих ценных бумаг;
суммы отчислений в резерв на возможные потери по кредитным требованиям, подлежащие резервированию в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ;
затраты на оплату труда работников, в том числе не состоящих в штате банка, обязательные отчисления в Пенсионный фонд, Фонд занятости населения, Фонд обязательного медицинского страхования, производимые в соответствии с законодательством;
эксплуатационные расходы по содержанию зданий, оборудования, инвентаря, служебного автотранспорта, как принадлежащих банку, так и арендованных банком.
По способу ограничения расходы банка делятся на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым относятся расходы на рекламу, командировочные, на подготовку кадров, представительские, на компенсацию расходов, связанных с использованием личного транспорта работников банка. Расходы сверх норм увеличивают налогооблагаемую базу банка.
В составе расходов банка основной удельный вес приходится на уплаченные проценты по депозитам, вкладам граждан, кредитам, полученным от других банков, а также на заработную плату своих сотрудников, амортизацию основных средств.
Политика коммерческих банков в отношении расходов направлена на их разумную минимизацию и рациональное использование имеющихся средств. В банках с этой целью проводится анализ:
фактического объема и структуры совокупных расходов банка в динамике за ряд лет;
соотношения между различными их видами;
удельного веса каждого вида расхода в общей сумме совокупных расходов и в соответствующей группе.
Кроме того, банки с целью контроля за расходами составляют бюджеты (финансовые планы): финансовых ресурсов, операционных доходов и расходов; хозяйственных расходов; расходов на сотрудников; коммерческих и административных расходов; капитальных вложений.
Для оценки адекватности уровня расходов банка используются следующие финансовые коэффициенты:
;
;
;
.
Банк России для оценки качества расходов банка использует показатель структуры расходов банка (К 5 ), который определяется как процентное отношение административно-управленческих расходов к чистым операционным доходам. Он рассчитывается по формуле:
,
где Р ау — административно-управленческие расходы, включающие в себя расходы на содержание аппарата, эксплуатационные расходы, расходы на аудит, арендную плату, расходы по публикациям;
ЧОД — чистые операционные доходы, представляющие собой сумму финансового результата банка (прибыль за отчетный период + налог на прибыль) и административно-управленческих расходов.
Вопросы для самопроверки
14.3. Прибыль банка: ее формирование и распределение
Балансовая прибыль банка как результат его деятельности образуется за счет разницы между фактически полученными доходами и произведенными расходами. Она определяется нарастающим итогом в течение отчетного года.
В соответствии с требованиями гл. 25 Налогового кодекса РФ на основании данных бухгалтерского и налогового учета определяются налогооблагаемая база по налогу на прибыль и сумма налога на прибыль, который уплачивается за счет прибыли банка. После уплаты налога на прибыль, других налогов из прибыли остающаяся в распоряжении банка прибыль может быть использована в соответствии с учредительными документами и внутрибанковскими положениями о порядке распределения и использования прибыли на основании решения общего собрания участников (акционеров, пайщиков) банка. Если банк имеет убыток как результат финансовой деятельности, то он погашается за счет источников, определенных на общем собрании учредителей (участников) банка (резервный фонд, дополнительные взносы участников, отказ от выплаты дивидендов и т. д.).
За счет чистой прибыли банки формируют различные фонды, необходимые для развития их материально-технической базы, обеспечения устойчивой работы на рынке банковских услуг и материального стимулирования своих сотрудников.
В соответствии с Уставом каждый банк обязан создавать резервный фонд. Ежегодно часть прибыли (не менее 5 %) направляется на увеличение резервного фонда коммерческого банка. В соответствии с законодательством коммерческий банк в конечном счете должен сформировать резервный фонд в размере не менее 15 % величины уставного капитала. Максимальная величина резервного фонда может быть определена Уставом банка.
На формирование резервного фонда могут быть также направлены неиспользованные по состоянию на начало отчетного года остатки средств других фондов банка, сформированных за счет прибыли предшествующих лет, оставшейся в распоряжении банка, использование которых не уменьшает величину имущества банка. Такое перераспределение средств между различными фондами должно быть предусмотрено в соответствующих внутрибанковских положениях о порядке формирования и использования фондов, которые формируются путем отчислений от чистой прибыли. Средства резервного фонда могут быть направлены на покрытие убытков банка по итогам работы за отчетный год.
Банк в процессе своей деятельности должен расширять и обновлять основные средства, приобретая оборудование, вычислительную технику, средства транспорта и связи. Для финансирования затрат в этой области часть прибыли банка направляется в фонд накопления.
В целях экономического стимулирования труда работников и социального развития коллектива банка определенная доля прибыли перечисляется в фонды специального назначения. В частности, в банке могут создаваться: фонд материального поощрения и фонд социального развития. Эти фонды, в отличие от фонда накопления, относятся к числу фондов, использование которых уменьшает имущество банка. В числе других специальных фондов может создаваться фонд для выдачи ссуд работникам банка.
Использование средств фондов специального назначения должно осуществляться банком в соответствии с утвержденными сметами.
Оставшаяся прибыль после вышеуказанных отчислений по решению общего собрания участников может направляться на пополнение уставного капитала банка и использоваться на выплату дивидендов акционерам (участникам). При этом владельцы привилегированных акций получают доход в виде дивидендов в установленной ранее доле от номинала акций, а держатели обыкновенных акций — доход с учетом остающейся прибыли, которая может быть направлена на выплату дивидендов по этим акциям.
Вопросы для самопроверки
14.4. Оценка уровня прибыльности банка
Прибыль играет очень важную роль в деятельности любого коммерческого банка. Это объясняется целым рядом обстоятельств. Наличие у банка в достаточном размере прибыли позволяет ему, во-первых, расширять масштабы своей деятельности путем открытия новых филиалов, дополнительных офисов и других организационно-структурных подразделений, осваивая новые территории, а следовательно, привлекая новую клиентуру из различных отраслей хозяйства; во-вторых, наращивать собственный капитал (через капитализацию нераспределенной прибыли); в-третьих, создавать запас прочности против непредвиденных убытков, проблемных ситуаций (путем регулярных отчислений от прибыли в резервный фонд); в-четвертых, обеспечивать выплаты дивидендов собственникам банка; в-пятых, определять конкурентную позицию банка на внутреннем и международном денежных рынках (через показатели рентабельности банковского бизнеса).
Исходя из вышеизложенного базовой целевой установкой менеджмента каждого коммерческого банка должна стать установка на достижение наиболее высоких доходов при минимизации расходов банка. В предыдущих параграфах данной главы было освещено содержание аналитической работы в банках по оценке уровня их доходов и расходов, такой анализ раскрывает причины изменений в объемах и структуре доходов и расходов, что позволяет выявить резервы роста банковской прибыли.
Как показывает практика, на абсолютный размер прибыли коммерческого банка влияет целый ряд факторов, из которых можно выделить: долю активов, приносящих доход в активах банка и их структуру, соотношение темпов роста (снижения) доходов и расходов банка, среднюю доходность отдельных активных операций банка, ставки привлечения и размещения средств и т. д.
Основным источником прибыли банка является процентная маржа, которая представляет собой разницу между процентным доходом и процентным расходом коммерческого банка, т. е. между процентами полученными и процентами уплаченными. Процентная маржа показывает, насколько доходы от активных операций способны перекрывать расходы по пассивным операциям. Основное же предназначение процентной маржи заключается в покрытии налогов, банковских рисков, убытков от спекулятивных операций банка и так называемого «бремени» в виде превышения беспроцентного дохода над беспроцентным расходом.
Абсолютная величина процентной маржи зависит от целого ряда факторов, к основным из которых можно отнести: объем активных операций, приносящих процентный доход; разницу между процентными ставками по активным и пассивным операциям (спрэд); долю льготных и высокорисковых ссуд в кредитном портфеле банка; структуру привлеченных ресурсов; соотношение между собственным капиталом банка и привлеченными средствами и др.
Относительная величина процентной маржи характеризуется двумя коэффициентами. Первый представляет отношение процентной прибыли (проценты, полученные в периоде, минус проценты, уплаченные в периоде) к средним остаткам активов в периоде, а второй коэффициент рассчитывается как отношение процентной прибыли за период к средним остаткам активов, приносящих доход в периоде.
Однако абсолютный размер прибыли не позволяет сравнивать банки по эффективности их деятельности на рынке банковских услуг. Поэтому на практике для оценки уровня прибыльности (рентабельности) коммерческих банков широко используется система финансовых коэффициентов.
Система коэффициентов прибыльности включает следующие показатели:
соотношение прибыли и активов;
соотношение прибыли до налогообложения и активов;
соотношение прибыли и собственного капитала;
прибыль на одного работника.
Прибыль к активам является основным коэффициентом, позволяющим дать первую количественную оценку рентабельности банка. При действующей в России системе учета и отчетности методы расчета данного коэффициента выражаются следующими фокмулами:
;
.
Различие между первым и вторым коэффициентом заключается в том, что прибыль очищается от нестабильных источников. Это имеет принципиальное значение, когда в дальнейшем оценивается динамика коэффициента. Рейтинг банка не может быть высоким, если рост коэффициентов прибыльности обеспечивается за счет нестабильных источников.
Прибыль до налогообложения к активам — это соотношение, сопоставляемое с коэффициентом прибыль/активы для оценки менеджмента прибыли.
.
Чем больше расхождение коэффициентов прибыль/активы и прибыль до налогообложения/активы, тем хуже при прочих равных условиях управление прибылью.
Прибыль к собственному капиталу. Собственный капитал — это наиболее стабильная часть ресурсов коммерческого банка. Поэтому стабильность и рост прибыли на рубль собственного капитала в прошлые периоды гарантирует в определенной мере сохранение уровня рентабельности банка в будущем. Кроме того, данный коэффициент интересует также учредителей, акционеров и пайщиков, так как показывает эффективность их инвестиций.
Расчет коэффициентов прибыльности собственного капитала осуществляется следующим образом:
;
;
;
.
Прибыль на одного работника — соотношение, позволяющее оценить, насколько согласовано управление прибылью и персоналом. При этом используются следующие коэффициенты:
Анализ уровня прибыльности банков на основе финансовых коэффициентов включает:
Анализ прибыльности банка в динамике целесообразно проводить также на основе многофакторной мультипликативной модели вида
,
,
где разложение прибыли представлено в виде сомножителей.
Общее изменение прибыли банка формируется под влиянием следующих факторов:
изменения размера собственного капитала
;
изменения структуры капитала (мультипликатор капитала)
;
изменения уровня эффективности использования активов
;
изменения размера маржи прибыли
.
Примечание: При расчете показателей модели используются данные отчета о прибылях и убытках и данные баланса усредненных капиталов.
.
Отдельно по факторам можно проанализировать изменение размера процентной прибыли банка. Основой анализа является следующая многофакторная модель мультипликативного вида:
,
.
Схема разложения прироста процентной прибыли по факторам аналогична методике факторного анализа изменения общей суммы прибыли, рассмотренной выше.
В международной практике для оценки эффективности деятельности банков и других компаний широко используется показатель «прибыль на акцию», который характеризует тенденцию изменения прибыли с течением времени с учетом инвестиций, произведенных в капитал банка. При этом существует два показателя: базовая прибыль на акцию и разводненная прибыль на акцию.
Базовая прибыль на акцию рассчитывается путем деления чистой прибыли или убытка за период, причитающихся владельцам обыкновенных акций, на средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении за период. Для расчета базовой прибыли на акцию чистая прибыль или убыток за период, причитающиеся владельцам обыкновенных акций, принимаются равными чистой прибыли или убытку за вычетом дивидендов на привилегированные акции. Количество обыкновенных акций при расчете этого показателя принимается равным средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение периода, которое рассчитывается путем умножения на взвешенный временной коэффициент количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на начало периода, скорректированного на количество обыкновенных акций, выкупленных или размещенных в течение периода. Взвешенный временной коэффициент определяется как частное от деления количества дней, в течение которых акции находятся в обращении, на общее количество дней в отчетном периоде.
Разводненная прибыль на акцию показывает, какая прибыль приходилась бы на акцию, если бы все выпущенные банком конвертируемые в обыкновенные акции контракты (конвертируемые привилегированные акции, конвертируемые облигации, опционы на акции) были бы конвертированы в отчетном периоде. Поэтому для расчета данного показателя чистая прибыль за период, приходящаяся на обыкновенные акции, увеличивается на чистую, за вычетом налогов, сумму дивидендов и процентов, начисленных в течение периода по конвертируемым контрактам с разводняющим эффектом, и корректируется с учетом любых изменений в доходах или расходах, которые возникли бы в результате конвертации контрактов с разводняющим эффектом в обыкновенные акции. Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении увеличивается на средневзвешенное количество дополнительных обыкновенных акций, которые поступили бы в обращение, если допустить конвертацию всех контрактов с разводняющим эффектом в обыкновенные акции.
Вопросы для самопроверки
Выводы
12. В международной практике для оценки эффективности деятельности банков и других компаний широко используют показатель «прибыль на акцию», который характеризует тенденцию изменения прибыли с течением времени с учетом инвестиций, произведенных в капитал банка. При этом существует два показателя: базовая прибыль на акцию и разводненная прибыль на акцию.