Что относится к продуктам труда в бухучете
Глава 7. Бухгалтерский учет средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено
Глава 7. Бухгалтерский учет средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено
Информация об изменениях:
7.1. Первоначальной стоимостью средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, является справедливая стоимость на дату их признания. Если справедливая стоимость полученных по договорам отступного, залога объектов не поддается надежной оценке, то их оценка производится:
по договорам отступного в сумме прекращенных обязательств заемщика (должника) по договору на предоставление (размещение) денежных средств;
по договорам залога в сумме, определенной с учетом требований законодательства Российской Федерации и нормативных актов Банка России.
Информация об изменениях:
7.2. Единица бухгалтерского учета средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, устанавливается кредитной организацией в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об объектах, полученных на основании договоров отступного, залога, надлежащий контроль их наличия и движения.
Информация об изменениях:
7.3. Средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, учитываются на балансовых счетах N 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено» и N 62102 «Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено» до момента определения руководством кредитной организации дальнейших намерений в отношении использования указанных объектов либо их продажи.
При этом под средствами труда в целях настоящего Положения понимаются объекты, удовлетворяющие критериям признания, определенным главами 2 и 3 настоящего Положения для основных средств и нематериальных активов. Под предметами труда в целях настоящего Положения понимаются объекты, удовлетворяющие критериям признания, определенным главой 6 настоящего Положения для запасов.
Объекты недвижимости, включая землю, полученные по договорам отступного, залога, подлежат бухгалтерскому учету в порядке, определенном главами 2, 4 и 5 настоящего Положения, в качестве объектов основных средств, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в зависимости от намерений руководства кредитной организации в отношении указанных объектов либо отражаются на балансовом счете N 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено», если их назначение руководством кредитной организации не определено или принято решение завершить их продажу до начала следующего отчетного периода. При этом первоначальной стоимостью объектов недвижимости, включая землю, полученных по договорам отступного, залога, является их справедливая стоимость на дату признания. Если справедливая стоимость полученных по договорам отступного, залога, объектов недвижимости, включая землю, не поддается надежной оценке, то их оценка производится:
При признании объектов недвижимости, включая землю, полученных по договорам отступного, залога, осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счетов N 604 «Основные средства», N 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности», N 62001 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи», N 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено».
Кредит счетов по учету обязательств заемщика, которые подлежат прекращению в соответствии с договором о предоставлении (размещении) денежных средств.
7.4. При признании средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счета N 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено» или N 62102 «Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено»
Кредит счетов по учету обязательств заемщика, которые подлежат прекращению в соответствии с договором о предоставлении (размещении) денежных средств.
Аналитический учет средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, ведется по единицам бухгалтерского учета.
7.5. После признания объектов в качестве средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, кредитная организация не позднее последнего рабочего дня месяца, в котором объекты были признаны в качестве средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, производит их оценку при условии, что справедливая стоимость объектов может быть надежно определена, по наименьшей из двух величин:
первоначальной стоимости на дату признания объекта в качестве средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено;
справедливой стоимости за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи.
Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, подлежат такой оценке также на конец отчетного года. Периодичность проведения их оценки в течение отчетного года кредитная организация определяет в учетной политике.
7.5.1. Кредитная организация должна признать убыток от последующего уменьшения справедливой стоимости средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи.
При признании убытка от последующего уменьшения справедливой стоимости средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, осуществляется бухгалтерская запись по дебету счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по символу 47703 «Расходы от последующего уменьшения справедливой стоимости средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено») в корреспонденции со счетом N 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено».
7.5.2. Кредитная организация должна признать доход от последующего увеличения справедливой стоимости средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи, но этот доход не должен превышать сумму убытка от уменьшения справедливой стоимости признанного объекта.
При признании дохода от последующего увеличения справедливой стоимости средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи, осуществляется бухгалтерская запись по дебету счета N 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено» в корреспонденции со счетом N 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 28703 «Доходы от последующего увеличения справедливой стоимости средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено») (в пределах суммы убытка от уменьшения справедливой стоимости, ранее признанного в составе расходов).
7.6. После признания объектов в качестве предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, кредитная организация не позднее последнего рабочего дня месяца, в котором объекты были признаны в качестве предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, производит их оценку по наименьшей из двух величин:
первоначальной стоимости на дату признания объекта в качестве предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено;
Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, подлежат такой оценке также на конец отчетного года. Периодичность проведения их оценки в течение отчетного года кредитная организация определяет в учетной политике.
Признаками возможного превышения первоначальной стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, над их чистой стоимостью возможной продажи является их повреждение, полное или частичное устаревание, снижение стоимости их продажи на активном рынке.
7.6.1. В случае превышения стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, отраженной на счетах бухгалтерского учета, над чистой стоимостью возможной продажи, осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по символу 47704 «Расходы от снижения стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено»)
Кредит счета N 62102 «Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено».
7.6.2. В последующем при оценке предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, возможно восстановление ранее признанного кредитной организацией снижения стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в связи с увеличением чистой стоимости возможной продажи до этой чистой стоимости их возможной продажи, но в пределах ранее признанного снижения стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено. При восстановлении ранее признанного снижения стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 62102 «Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено»
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 28704 «Доходы от восстановления снижения стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено»).
7.6.3. Оценка предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, может быть произведена с использованием действующих цен на активном рынке аналогичных предметов труда, данных из внешних источников, сведений об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе, и тому подобного. При оценке предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, кредитная организация применяет профессиональное суждение.
Информация об изменениях:
7.7. Перевод средств труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав объектов основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, а также перевод предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав запасов осуществляется на основании намерений руководства кредитной организации в случае, если переводимый объект удовлетворяет условиям признания по видам объектов, определенным пунктами 2.1, 3.1, 4.1, 5.1, 6.1 настоящего Положения.
С момента принятия решения о продаже средств труда, полученных по договорам отступного, залога, указанные объекты переводятся в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, если выполняются условия, предусмотренные пунктом 5.1 настоящего Положения. В случае если условия, предусмотренные пунктом 5.1 настоящего Положения, не выполняются, средства труда, полученные по договорам отступного, залога, в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, не переводятся.
Информация об изменениях:
7.8. Бухгалтерский учет перевода средств труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав объектов основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, осуществляется в следующем порядке.
Информация об изменениях:
7.8.1. Перевод средств труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав основных средств отражается по стоимости, сложившейся на дату перевода, следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета N 60401 «Основные средства (кроме земли)» (если объект готов к использованию)
Дебет счета N 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств» (если объект не готов к использованию)
Кредит счета N 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено».
Бухгалтерский учет объектов, переведенных в состав основных средств, осуществляется в соответствии с порядком, установленным главой 2 настоящего Положения.
Начисление амортизации по переведенным объектам производится с даты, следующей за датой, когда объект готов к использованию.
Информация об изменениях:
7.8.2. Перевод средств труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав нематериальных активов отражается по стоимости, сложившейся на дату перевода, следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета N 60901 «Нематериальные активы» (если объект готов к использованию)
Дебет счета N 60906 «Вложения в создание и приобретение нематериальных активов» (если объект не готов к использованию)
Кредит счета N 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено».
Бухгалтерский учет объектов, переведенных в состав нематериальных активов, осуществляется в соответствии с порядком, установленным главой 3 настоящего Положения.
Начисление амортизации по переведенным объектам производится с даты, следующей за датой, когда объект готов к использованию.
Информация об изменениях:
7.8.3. Перевод средств труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, и дальнейший бухгалтерский учет переведенного объекта осуществляются в соответствии с порядком, установленным главой 5 настоящего Положения.
Информация об изменениях:
7.8.4. Перевод средств труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, отражается по стоимости, сложившейся на дату перевода, следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета N 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности» (если объект готов к использованию)
Дебет счета N 61911 «Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности» (если объект не готов к использованию)
Кредит счета N 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено».
Бухгалтерский учет объектов, переведенных в состав недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, осуществляется в соответствии с порядком, установленным главой 4 настоящего Положения.
Информация об изменениях:
7.9. Бухгалтерский учет перевода предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав запасов осуществляется в следующем порядке.
Перевод предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав запасов отражается по стоимости, сложившейся на дату перевода, следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61002 «Запасные части», или N 61008 «Материалы», или N 61009 «Инвентарь и принадлежности», или N 61013 «Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности»
Кредит счета N 62102 «Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено».
Бухгалтерский учет объектов, переведенных в состав запасов, осуществляется в соответствии с порядком, установленным главой 6 настоящего Положения.
Информация об изменениях:
При этом по кредиту балансового счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества» отражается также выручка от реализации данных объектов, определенная договором купли-продажи, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или со счетами по учету денежных средств.
Информация об изменениях:
При этом по кредиту балансового счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества» отражается также выручка от реализации данных объектов, определенная договором купли-продажи, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или со счетами по учету денежных средств.
Особенности учета процесса производства
Производственный процесс – это отражение превращения сырья и материалов в готовый продукт. Это один из важнейших элементов учета на предприятии, поскольку отражает расходы и затраты на сырье в сопоставлении с прибылью от реализованной продукции. Корректность данного учета обеспечивает своевременное отслеживание финансовых результатов организации и позволяет осуществлять эффективное управление.
Вопрос: Как отражаются в учете поступление материалов, расходы на их доставку, а также списание указанных материалов в производство, если в бухгалтерском учете материалы отражаются по учетным (планово-расчетным) ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», при этом фактическая себестоимость приобретенных материалов превышает их учетную цену?
Посмотреть ответ
Рассмотрим, какие существуют особенности бухгалтерского учета процесса производства на предприятии.
Производство и себестоимость
Производство – основная цель создания любого предприятия. Сотрудники, используя необходимые орудия труда, в ходе различных хозяйственных операций преобразуют сырье в товар, готовый к реализации – это и есть производственный процесс. К нему также относится деятельность, направленная на выполнение работ и оказание услуг. Изделия появляются в ходе объединения:
Чтобы правильно определить себестоимость единицы каждого вида продукции и всего массива в целом, нужно учесть все затраты, вложенные в ее производство. Часть затрат войдет в себестоимость, некоторые придется оставить «за скобками» – учет покажет, какие именно.
Что отражается в бухучете производства
Чтобы зафиксировать динамику процесса производства, бухгалтеру следует учитывать:
Формы производственных затрат
Затраты на производство – это те издержки, которые несет предприятие в ходе преобразования сырья в продукцию. Учитываются все проявления этих издержек:
Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации (ООО) исправление допущенной в 2019 г. существенной ошибки, которая выявлена в декабре 2020 г.? В ноябре 2019 г. организация произвела продукцию и в том же месяце ее реализовала. Фактическая себестоимость использованного в производстве сырья в бухгалтерском учете (составляет 600 000 руб., равна стоимости его приобретения в налоговом учете) по вине бухгалтера организации ошибочно не была списана на затраты производства и в себестоимость продаж, а также не была учтена в целях налогообложения прибыли.
Посмотреть ответ
Фактически данные затраты представляют собой один или сразу оба варианта движения денежных (иногда неденежных) средств:
Классификация производственных издержек
Разделение затрат обусловлено разным подходом к их учету:
Что входит в производственные затраты
Перечислим основные позиции расходов предприятия на создание продукции, которые обязательно должны быть отражены в учете:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В этих расходах часть входит в себестоимость непосредственно (прямые издержки), а часть распределяется косвенно.
Объекты учета
В различных отраслях объекты учета могут отличаться, завися от специфики производства. Это могут быть:
Счета для бухучета производственного процесса
Для ведения учета производства бухгалтеру понадобится несколько обособленных счетов:
Принципы учета производственных издержек
Финансовый итог производственного процесса
Если уменьшить выручку, полученную от реализации товара, на себестоимость, в результате останется валовая прибыль, ясно отражающая эффективность работы предприятия.
Счет 90 «Продажи» отражает этот итог: если кредит больше дебета, имеем прибыль, дебет превышает кредит – налицо убытки. Сальдо выводится следующим образом:
ВАЖНО! Если на 99 счете сальдо образовалось по кредиту, значит, результат положительный, в распоряжении компании остается нераспределенная прибыль. При дебетовом сальдо необходимо пересмотреть политику управления производством и сбытом.
Таким образом, данные бухучета становятся основой для принятия жизненно важных для предприятия решений.
Готовая продукция в бухучёте
Любое предприятие, осуществляющее свою деятельность на коммерческой основе, выпускает для продажи некоторый продукт. Это — разного рода товары, запчасти и материалы к ним, или услуги и определенные виды работ. По этой причине необходим грамотный учет готовой продукции для эффективной деятельности предприятия.
Понятие готовой продукции и ее учета
Готовая продукция (ГП) – это завершенный продукт, который был выпущен в результате производства.
Он должен отвечать требованиям ГОСТов или ТУ, пройти контроль качества, быть собранным в полный комплект и отправленным на хранение на склад самого предприятия или заказчика.
ГП классифицируют на несколько видов:
Готовая продукция после производства поступает в ведение работника склада под материальную ответственность. Поступление фиксируется в количественном измерении, при необходимости с разделением на категории товаров. Для учета берется карточный или бескарточный метод. Складские остатки ГП регулярно проверяют инвентаризацией.
Вопрос: Как отразить в учете организации (поставщика) продажу готовой продукции покупателю и последующий возврат покупателем части проданной продукции (качество которой соответствует условиям договора)? Продажа и возврат готовой продукции приходятся на один календарный год.
Посмотреть ответ
Оформление готовой продукции и первичная документация
Для конечного продукта должны быть подготовлены следующие обязательные документы, требуемые при отпуске товара со склада:
Без перечисленных документов фирма не имеет права продавать свой товар.
Все операции, совершаемые с участием ГП, сопровождаются первичными документами. Для каждой операции есть своя установленная форма документа.
Поступление на склад готовой продукции
Осуществляется с помощью Накладной на передачу готовой продукции в места хранения по форме МХ-18. В ней представлено:
Документ подписывается сдающим и принимающим лицами, после чего направляется бухгалтеру.
Такую операцию можно осуществить и с помощью Приемо-сдаточной накладной, где указываются данные о складе, цехе, количестве перемещаемого товара и сведения о нем. Параллельно используют Приемо-сдаточную ведомость и Приемо-сдаточный акт, упрощающие процедуры складского учета.
Любое перемещение ГП в пределах складских помещений фиксируется в карточках складского учета (форма М-17) или книге складского учета (форма М-40). Стоимостные показатели отражаются в бухгалтерии.
Отгрузка со склада реализации
Со склада регулярно происходит отгрузка товара, оформление которой осуществляется с помощью накладной (форма М-19), накладной на отпуск материалов на сторону (форма М-15) и приказа-накладной. Все это — виды транспортных накладных, где подробно прописаны категории отгружаемых товаров. Транспортная накладная обязательно дополняется выставленным счетом на оплату (форма №868) и счет-фактурой, которая может быть отдельно отправлена в бухгалтерию контрагента в течение 5 дней с момента отгрузки.
Оформление процесса перемещения товара покупателю выполняется с помощью товарно-транспортной накладной по форме 1-Т и путевого листа грузового автотранспорта (форма №4-П). В этих документах содержится информация о грузе и особенностях его перевозки. Для получения товара, у представителя покупателя должна быть доверенность на получение груза.
Учет готовой продукции
С точки зрения ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», готовая продукция считается МПЗ организации, назначение которых – реализация для принесения прибыли. В бухгалтерском балансе для учета ГП используют фактическую либо плановую себестоимость. Выбранный способ определяет дальнейшее отражение товара на балансовых счетах. Оценка ГП может производиться любым из нижеописанных методов:
Фактическая себестоимость
По учетным ценам
ВАЖНО! При определении учетных цен номенклатуры важно придерживаться определенного соотношения фактической и учетной себестоимости. Другими словами, продукция, имеющая одинаковую фактическую себестоимость должна иметь одинаковую учетную цену.
Учет готовой продукции в проводках
Для синтетического учета материально-производственных запасов в бухучете применяются счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или счет 43 «Готовая продукция».
Счет 40 является активно-пассивным. Его используют с целью сбора общих сведений о произведенных продуктах, работах и услугах за отчетный период. В дебет вносят фактическую себестоимость продукта, в кредит – плановую.
Оприходование ГП по учетным ценам выполняется такой проводкой:
Фактическая себестоимость ГП учитывается так:
На конец отчетного периода по счету 40 выявляется отклонение (сальдо), которое нужно списать. Если прослеживается перерасход (сальдо дебетовое), это отражается проводкой:
Иначе (при экономии) отклонение списывается путем сторно следующим образом:
Счет 40 закрывается и, в результате, сальдо не имеет.
Списание нормативной себестоимости реализованной ГП проводится:
Выпущенную продукцию можно учитывать сразу на счете 43 «Готовая продукция». Счет 40 в данном случае нужен не будет.
Этой проводкой приходуется ГП по учетным ценам. В конце месяца будет выявлено отклонение между фактической и учетной себестоимостью. Если имеет место перерасход, то делают еще одну запись, списав отклонение на дебетовый счет: Дт 43 Кт 20. Иначе делается сторно.
На реализованную продукцию себестоимость списывается проводкой:
Аналогичным способом списывается перерасход. Если учетная себестоимость превышает фактическую, выполняется сторнировочная запись: