Что относится к прочим косвенным расходам на 91 счете
Что относится к прочим косвенным расходам на 91 счете
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)
(см. текст в предыдущей редакции)
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)
(см. текст в предыдущей редакции)
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)
(см. текст в предыдущей редакции)
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)
(см. текст в предыдущей редакции)
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)
(см. текст в предыдущей редакции)
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
01 Основные средства 07 Оборудование к установке
02 Амортизация основных средств 08 Вложения во внеоборотные
03 Доходные вложения в активы
материальные ценности 10 Материалы
04 Нематериальные активы 11 Животные на выращивании
07 Оборудование к установке и откорме
08 Вложения во внеоборотные 14 Резервы под снижение
активы стоимости материальных
10 Материалы ценностей
11 Животные на выращивании 15 Заготовление и приобретение
и откорме материальных ценностей
14 Резервы под снижение стоимости 20 Основное производство
материальных ценностей 21 Полуфабрикаты собственного
15 Заготовление и приобретение производства
материальных ценностей 23 Вспомогательные производства
16 Отклонение в стоимости 28 Брак в производстве
материальных ценностей 29 Обслуживающие производства
19 Налог на добавленную стоимость и хозяйства
по приобретенным ценностям 41 Товары
20 Основное производство 43 Готовая продукция
21 Полуфабрикаты собственного 45 Товары отгруженные
производства 50 Касса
23 Вспомогательные производства 51 Расчетные счета
28 Брак в производстве 52 Валютные счета
29 Обслуживающие производства 55 Специальные счета в банках
и хозяйства 57 Переводы в пути
58 Финансовые вложения 58 Финансовые вложения
59 Резервы под обесценение 59 Резервы под обесценение
вложений в ценные бумаги вложений в ценные бумаги
60 Расчеты с поставщиками 60 Расчеты с поставщиками
и подрядчиками и подрядчиками
63 Резервы по сомнительным долгам 62 Расчеты с покупателями
66 Расчеты по краткосрочным и заказчиками
кредитам и займам 63 Резервы по сомнительным
67 Расчеты по долгосрочным долгам
кредитам и займам 66 Расчеты по краткосрочным
68 Расчеты с бюджетом кредитам и займам
69 Расчеты по социальному 67 Расчеты по долгосрочным
страхованию и обеспечению кредитам и займам
70 Расчеты с персоналом 71 Расчеты с подотчетными
по оплате труда лицами
71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по
73 Расчеты с персоналом по прочим прочим операциям
операциям 75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами 76 Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты 79 Внутрихозяйственные расчеты
81 Собственные акции (доли) 81 Собственные акции (доли)
94 Недостачи и потери от порчи 96 Резервы предстоящих расходов
ценностей 98 Доходы будущих периодов
98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки
Что относится к прочим косвенным расходам на 91 счете
СЧЕТ 91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ»
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:
— прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:
— прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.
Аналитические счета по прочим доходам и расходам в сельскохозяйственных и других организациях АПК могут быть сгруппированы по субсчетам, построенным в двух вариантах (вариант выбирается организацией самостоятельно в ее учетной политике).
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал). Это сальдо ежемесячно (ежеквартально) (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
При втором варианте (вариант для средних и крупных организаций АПК) группировки аналитических счетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета в разрезе следующих групп доходов и расходов:
91-1 «Операционные доходы»;
91-2 «Операционные расходы»;
91-3 «Внереализационные доходы»;
91-4 «Внереализационные расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Сельскохозяйственные и другие организации в системе АПК на субсчете 90-1 отражают: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в корреспонденции с кредитом счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета» и др.; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета» и др.;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) в корреспонденции со счетами 76, 51, 55 и др.;
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) в корреспонденции со счетами 76, 51;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовые вложения».
На субсчете 91-2 «Операционные расходы» сельскохозяйственные и другие организации АПК отражают:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; прочие операционные расходы. При этом операционные расходы отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 53 «Финансовые вложения» и др.
На субсчете 91-3 «Внереализационные доходы» сельскохозяйственные и другие организации АПК отражают:
На субсчете 91-4 «Внереализационные расходы» сельскохозяйственные и другие организации АПК отражают:
Операционные и внереализационные доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.
Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном принятию к бухгалтерскому учету расходов по обычным видам деятельности.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-3, 91-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-4 и кредитового оборота по субсчетам 90-1, 90-3 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал). Это сальдо ежемесячно (ежеквартально) (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
По окончании отчетного года все субсчета, открываемые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
В течение месяца по счету 91 «Прочие доходы и расходы» записи производятся в следующем порядке:
Счет 91 бухгалтерского учета
Зачем нужен счет 91
Итог работы бизнеса — прибыль или убыток. Компании тратят и получают деньги не только в своей основной деятельности: есть другие источники поступлений и направления платежей. Например, производитель может зарабатывать на продаже остатков сырья, торговая компания — сдавать в аренду склады. А в числе расходов почти каждого бизнеса есть обслуживание расчетного счета. Все это — прочие доходы и расходы.
Больше примеров в таблице:
Важно, что в список не попадают поступления и затраты, которые стали чрезвычайными.
Учет по счету регулируют ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Согласно им на счете отражаются доходы и расходы двух видов:
Счет 91 — активный или пассивный
Счет 91 относится к категории смешанных, или активно-пассивных. На нем одновременно учитываются и активы, и пассивы. А его сальдо переменчиво — оно может быть только по дебету или только по кредиту.
По кредиту 91 счета в течение месяца отражают доход от прочих источников, а по дебету — прочие расходы. В конце месяца обороты по дебету и кредиту сопоставляют, из большего вычитают меньший и получают результат. Если сальдо оказалось кредитовым, доходы превысили расходы, и у компании сформировалась прибыль по прочей деятельности. Если наоборот — убыток.
На конец каждого месяца сальдо на счете оставаться не должно. Оно списывается на счет «Прибыли и убытки».
Аналитический учет
У аналитического учета по 91 счету две задачи:
Дать возможность определить финансовый результат по каждой операции;
Разделить доходы и расходы на операционные и внереализационные, чтобы упростить составление отчета о финрезультатах.
План счетов предусматривает три субсчета к бухгалтерскому счету 91:
Пример. ООО «Белый Дуб» во время коронакризиса поставило производство на паузу и решило сдавать станок в аренду, чтобы подзаработать. Ежемесячный платеж за аренду — 21 000 рублей, в том числе НДС 3 500 рублей. Амортизация — 3 000 рублей в месяц. Бухгалтер «Белого дуба» будет ежемесячно отражать следующие операции:
Дт 62 Кт 91.01 — 21 000 рублей — получен платеж от арендатора.
Дт 91.02 Кт 68 — 3 500 рублей — начислен налог с арендного платежа.
Дт 91.02 Кт 02 — 3 000 рублей — начислена амортизация станка.
Дт 51 Кт 62 — 21 000 рублей — деньги поступили на счет.
Но трех субсчетов мало, чтобы эффективно управлять организацией и с удобством составлять бухотчетность. Нужна более детальная информация о группах и видах доходов и расходов.
Второй вариант — открывать субсчета внутри следующих групп:
К каждой из групп можно открыть дополнительные субсчета, чтобы увязать показатели отчета о финрезультатах с субсчетами. Например, среди операционных доходов выделить проценты, доходы от участия в других компаниях и прочие поступления.
Корреспонденция счета 91 с другими бухгалтерскими счетами
Источником прочих доходов и расходов может стать практически любая деятельность организации, поэтому количество корреспондирующих счетов почти равно количеству счетов в плане. Мы собрали все номера в таблице.
| Только по дебету | Только по кредиту |
| 01 02 03 04 07 08 10 11 14 15 16 19 20 21 23 28 29 58 59 60 63 66 67 68 69 70 71 73 76 79 81 94 98 99 | 07 08 10 11 14 15 20 21 23 28 29 41 43 45 50 51 52 55 57 58 59 60 63 66 67 62 71 73 75 76 79 81 96 98 99 |
Стандартные операции с 91 счетом
Операции по 91 счету связаны с доходами и расходами. Поступления отражаются по кредиту счета. Рассмотрим типовые операции:
| Проводка | Суть операции |
| Дт 41 Кт 91-1 | В ходе инвентаризации найдены неучтенные товары. |
| Дт 63 Кт 91-1 | Списаны остатки резерва по сомнительным долгам. |
| Дт 51 Кт 91-1 | Получена арендная плата за предоставленное во временное пользование основное средство. |
| Дт 51 Кт 91-1 | Получены проценты по выданному займу. |
| Дт 60 Кт 91-1 | Отражена сумма кредиторки, по которой истек срок исковой давности. |
| Дт 62 Кт 91-1 | Получен доход от продажи основного средства. |
| Дт 98 Кт 91-1 | Активы получены безвозмездно. |
| Дт 99 Кт 91 | Списание сальдо. |
Бухгалтерские проводки, связанные с прочими расходами:
| Проводка | Суть операции |
| Дт 91-2 Кт 01 | Списана остаточная стоимость выбывшего основного средства. |
| Дт 91-2 Кт 02 | Начислена амортизация по сданным в аренду основным средства. |
| Дт 91-2 Кт 10 | Списана фактическая себестоимость подаренных другой компании материалов. |
| Дт 91-2 Кт 14 | Создан резерв под снижение стоимости МЦ. |
| Дт 91-2 Кт 60 | Списание дебиторки, нереальной к взысканию. |
| Дт 91-2 Кт 66 | Уплачены проценты по кредиту. |
| Дт 91-2 Кт 51 | Признана к уплате неустойка по договору. |
| Дт 91-2 Кт 94 | Отражена недостача сверх норм, виновников нет. |
Контур.Бухгалтерия поможет вести бухгалтерский учет. Сервис определяет доходы и расходы в соответствии с Налоговым кодексом РФ и учитывает, в какой момент их признать. Ведите учет, платите зарплату и сдавайте отчетность через интернет. Все, кто регистрируется в Бухгалтерии первый раз, получают пробный период на 14 дней.
Прямые и косвенные расходы
Налогоплательщики, применяющие ОСНО, при учете понесенных расходов должны не только «разнести» их по видам (материальные, на оплату труда, связанные с производством и реализацией, внереализационные, прочие и т.д.), но и определить, какие затраты являются для организации прямыми, а какие — косвенными. От этого во многих ситуациях зависит правильное исчисление налога на прибыль. А значит, ошибка с отнесением затрат к нужной категории может привести к пеням и штрафам. Наша статья поможет сделать правильный выбор.
Прямые и косвенные расходы в налоговом учете
Налоговый кодекс не содержит четкого определения терминов «прямые» расходы и «косвенные» расходы. Однако из формулировок статей 318 и 320 НК РФ можно сделать вывод, что прямые расходы — это те, которые имеют явную связь с процессом производства товаров (выполнения работ, оказания услуг). Косвенные расходы такой непосредственной связи не имеют.
Состав прямых и косвенных затрат в каждой организации будет индивидуальным. Необходимо определить исчерпывающий перечень прямых расходов, и закрепить его в учетной политике. О том, как ее составить и утвердить см. « Учетная политика организации: образцы на 2021 год, как составить, примеры ».
Расходы, не указанные в учетной политике как прямые, будут считаться косвенными (ст. 318 НК РФ). При этом внереализационные затраты делить на прямые и косвенные не нужно (п. 1 ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ).
Важно
Распределять расходы на прямые и косвенные должны только те организации, которые работают по методу начисления. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, такое деление не делают.
Что такое прямые расходы
Прямые расходы — это те затраты, которые можно отнести к конкретным товарам, работам или услугам. Например, на производстве таковыми обычно являются стоимость сырья и материалов, зарплата рабочих, а также амортизация производственного оборудования (станков, машин, цехов). В торговле прямыми расходами можно считать стоимость товаров и их доставки, затраты на страхование, таможенные пошлины и прочие транспортно-заготовительные затраты.
Что относится к косвенным расходам
Косвенными можно считать все затраты, которые не закреплены в учетной политике в качестве прямых, и не являются внереализационными (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Внимание
Решение о невозможности отнесения того или иного расхода к прямым (и, соответственно, о признании его косвенным) нужно принимать в каждом конкретном случае с учетом экономически обоснованных показателей и особенностей технологического процесса. Это неоднократно разъясняли контролирующие органы (письма Минфина от 05.09.18 № 03-03-06/1/63428, от 13.03.17 № 03-03-06/1/13785, от 19.05.14 № 03-03-РЗ/23603 и письмо ФНС от 24.02.11 № КЕ-4-3/2952@). Аналогичной позиции придерживаются суды (определение Конституционного суда РФ от 25.04.19 № 876-О).
Перечень косвенных расходов для налога на прибыль
Налоговый кодекс не содержит четкого перечня косвенных затрат. Единственный расход, который прямо назван в НК РФ в качестве косвенного — амортизационная премия. Таковой признается часть стоимости основного средства, которая списывается единовременно в периоде ввода объекта в эксплуатацию (п. 9 ст. 258, абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).
На практике косвенными расходами обычно считают заработную плату управленческого персонала и сотрудников подразделений, не занятых непосредственно в производстве. К этой же категории затрат можно отнести расходы на ремонт и аренду непроизводственных объектов, затраты на командировки или рекламу. Амортизация по основным средствам, которые не используются для производства продукции (например, оргтехники, компьютеров, мебели, транспорта, предназначенных для управленческого персонала) также является косвенным расходом.
Примеры прямых и косвенных расходов (таблица)
Приведем примеры наиболее распространенных прямых и косвенных расходов
Прямые
Косвенные
Для чего нужно разделение на прямые и косвенные затраты
Признать в расходах текущего периода можно прямые расходы, которые приходятся на реализованные в этом же периоде товары, работы, услуги. Это значит, что в большинстве случаев прямые расходы, понесенные за квартал, не будут полностью учтены при налогообложении прибыли в этом периоде. Неучтенными останутся затраты, приходящиеся на незавершенное производство, остатки готовой продукции на складе, а также на отгруженную, но не реализованную продукцию (п. 2 ст. 318, ст. 319 НК РФ).
Важно
Прямые расходы списываются постепенно — по мере реализации продукции, работ, услуг. Косвенные расходы можно учесть в полном объеме в периоде их осуществления. Ждать реализации не нужно (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Что выгоднее для организации
Очевидно, что налогоплательщикам выгоднее признать косвенными как можно большее число расходов. Это позволит быстрее списать соответствующие затраты и уменьшить текущие налоговые обязательства. Однако, как уже отмечалось, разделять расходы нужно обоснованно, с учетом технологии производства. Признать тот или иной вид затрат косвенным допустимо лишь в том случае, если его действительно нельзя отнести к прямым. Если организация нарушит это требование, ей грозят налоговые доначисления (определения Верховного суда РФ от 24.11.17 № 303-КГ17-17016 и от 19.09.18 № 306-КГ18-13685).
Исключение составляют организации, занимающиеся оказанием услуг. Им разрешено полностью списывать в периоде осуществления как косвенные, так и прямые расходы (п. 2 ст. 318 НК РФ). Это означает, что, хотя такие налогоплательщики и должны делить расходы на прямые и косвенные, каких-либо негативных последствий ошибочного отнесения затрат к косвенным у них не возникнет.
Совет
Организации, оказывающие услуги, могут использовать общий принцип, списывая прямые расходы только в том периоде, когда реализованы услуги, в стоимости которых учтены эти расходы. Выбранный вариант признания прямых расходов при оказании услуг желательно закрепить в учетной политике.
В заключение напомним, что правильное деление расходов на прямые и косвенные позволит налогоплательщикам не только избежать претензий со стороны налоговых органов, но и оптимизировать текущие налоговые обязательства.