Что относится к элементам затрат
Классификация затрат по экономическим элементам (примеры)
Понятие экономического термина «затраты»
Для начала нам следует разобраться в терминологии, используемой в экономике. Есть термин «затраты» и термин «расходы». В бухгалтерском и налоговом учете используется термин «расходы», термин «затраты» используется чаще в управленческом учете. Сначала дадим определение затратам.
Затраты — это уменьшение средств организации или увеличение ее долговых обязательств ввиду их направления на пополнение собственных ресурсов. Это происходит:
Происходит уменьшение одного актива и одновременное увеличение другого актива. Если в счет приобретаемых услуг с расчетного счета организации были перечислены денежные средства на расчетный счет поставщика, то происходит уменьшение средств на счете и одновременное увеличение задолженности поставщика, то есть уменьшение одного актива (денежных средств) привело к увеличению другого актива (дебиторской задолженности).
Затраты после их осуществления могут не изменить свои свойства. Например, если покупателем была проведена предоплата в счет будущей поставки материала, то в определенный период времени эти затраты будут иметь вид дебиторской задолженности, т. е. они имеются в наличии и не изменили своего свойства. После получения заказанного материала и использования его в производстве продукции затраты меняют свойство и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, т. е. завершаются и приобретают качество истекших затрат.
Такой вид затрат и является расходом организации. В статье будем рассматривать и классифицировать этот вид затрат, в бухгалтерском и налоговом учете именуемый расходами.
Назначение классификации по экономическим элементам затрат
Классификация по экономическим элементам выражается в стоимостном измерении, собирает в группы однородные виды потребленных ресурсов. При этом на данном этапе не происходит распределения расходов на конкретный вид продукции, т. е. расчета себестоимости продукции, а происходит сбор и группировка данных по всем расходам, которые впоследствии будут использоваться при расчете себестоимости продукции, калькулировании ее стоимости.
Группировка затрат по экономическим элементам также необходима при планировании производства, составлении смет расходов, для определения потребности производства в определенных ресурсах. Назначение классификации по экономическим элементам затрат проявляется и при проведении финансового анализа деятельности предприятия.
Пример классификации затрат в разрезе элементов привели эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.
Классификация затрат в бухгалтерском учете
Правила формирования информации о расходах в бухгалтерском учете изложены в положении по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утвержденном приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. Согласно ПБУ 10/99 расходы — это уменьшение экономических выгод организации из-за выбытия ее активов и (или) появление обязательств, вследствие чего происходит уменьшение капитала, кроме уменьшения вкладов по решению собственников. Расходы имеют денежную оценку.
Следующие затраты в бухгалтерском учете не относятся к расходам, а признаются оплатой:
ПБУ 10/99 подразделяет расходы на две группы:
Основная и самая важная группа расходов — «Расходы по обычным видам деятельности». Это расходы, произведенные при выпуске и продаже продукции, приобретении и продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг.
Эта группа по экономическому содержанию делится на следующие элементы:
Состав материальных расходов в разных отраслях экономики сильно различается. Поэтому для отдельных отраслей разработаны методические указания и нормативные документы, позволяющие правильно классифицировать расходы по элементам. Статьи затрат организация разрабатывает самостоятельно.
К прочим затратам согласно ПБУ 10/99 относятся:
Классификация затрат в налоговом учете
Для целей налогообложения налогом на прибыль организаций расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты. В главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ даны правила определения и группировки расходов.
Какие затраты признаются расходами для налога на прибыль, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Путеводитель.
Расходы в налоговом учете, как и в бухгалтерском учете, подразделяются в две основные группы.
Основная группа расходов — «Расходы, связанные с производством и реализацией» — по своему экономическому содержанию подразделяется на подгруппы:
Как видим из схем, в налоговом учете расходы подразделяются примерно так же, как и в бухгалтерском учете, за исключением расходов по отчислению на социальные нужды, которые не выводятся в отдельную подгруппу.
Примеры расходов по подгруппам
1. Материальные расходы:
2. Расходы на оплату труда:
3. Суммы начисленной амортизации — суммы отчислений на амортизацию, определяемые в зависимости от выбранного организацией метода начисления.
Как определяется амортизируемое имущество и как рассчитывается амортизация, узнайте в статье «Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?».
Примеры внереализационных расходов:
Помимо этих группировок, расходы, связанные с производством и реализацией, в налоговом учете подразделяются на прямые и косвенные. Такое распределение имеют организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления.
Более подробно о распределении расходов на прямые и косвенные прочтите в статье «Как разделить расходы по налогу на прибыль на прямые и косвенные?».
Итоги
Классификация расходов позволит провести анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. Группировка расходов имеет важное значение при проведении мероприятий по планированию развития организации. При налогообложении соответствие расходов определенным группам позволит избежать споров с налоговыми органами по расчету налога на прибыль организаций.
Что относится к элементам затрат
III. СОСТАВ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ
ПО ЭКОНОМИЧЕСКИМ ЭЛЕМЕНТАМ
18. Сферы формирования производственных затрат характеризуют разные уровни себестоимости продукции (работ, услуг) и различную степень охвата затрат организации как для целей определения финансового результата деятельности и составления достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, так и для целей управления.
Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданной (реализованной) продукции (работ, услуг), которая формируется на базе затрат на производство и производственной себестоимости.
19. Формирование затрат на производство, включаемых в себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг), осуществляется в сельскохозяйственных организациях по следующим элементам, предусмотренным ПБУ 10/99 «Расходы организации»:
— Затраты на оплату труда;
— Отчисления на социальные нужды;
20. Материальные затраты представляют собой стоимости потребленных материальных ресурсов в процессе производства продукции (работ, услуг).
По своему назначению и использованию в процессе производства материальные ресурсы группируются по видам материально-производственных запасов и услуг производственного характера.
В элементе «Материальные затраты» находят отражение затраты на предметы труда (используемые в производстве), на оплату услуг и работ производственного характера для сельскохозяйственных организаций:
— семена и посадочный материал собственного производства и покупные без затрат по подготовке семян к посеву и транспортировке их к месту сева;
— корма собственного производства и покупные, используемые на корм животным и птице, включая рабочий скот, без затрат на их доставку;
— минеральные удобрения, ядохимикаты, бактериальные и другие препараты без включения затрат по подготовке их к внесению и транспортировке на поля;
— нефтепродукты всех видов, приобретаемые со стороны и используемые на технологические цели и выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление производственных зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;
— топливо, кроме нефтепродуктов (уголь, торфобрикеты, газ, дрова и др.);
— покупная энергия всех видов (электрическая, тепловая, сжатый воздух, холод и другие виды), расходуемая на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды организации. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых непосредственно самой организацией, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат на производство продукции (работ, услуг);
— запасные части и материалы для ремонта основных средств, инвентаря, приборов, инструментов и других средств труда, не относимых к основным средствам;
— средства защиты растений и животных, ветмедикаменты и препараты;
— затраты на сырье и материалы промышленных и подсобных производств;
— затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или производствами и хозяйствами самой организации, а также предпринимателями без образования юридического лица. К работам и услугам производственного характера относятся: транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия; оплата транспортных услуг сторонних организаций по перевозке грузов внутри организации с центрального склада в отделения, цехи, бригады и доставка готовой продукции на склад для хранения; оплата работ по химизации почв; оплата работ по борьбе с вредителями и болезнями сельскохозяйственных растений и животных; оплата работ по всем видам ремонта сельскохозяйственной техники сторонними организациями; оплата работ по пахоте, уборке и другим работам в соответствии с технологическим процессом возделывания сельскохозяйственных культур сторонними организациями; плата за услуги по подаче воды для орошения и другие работы, оказываемые сторонними организациями.
К работам и услугам производственного характера относятся также работы и услуги сторонних организаций по выполнению отдельных операций по изготовлению продукции промышленных производств, обработке сырья и материалов, проведению испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, по совершенствованию и контролю за соблюдением установленных технологических процессов;
Стоимость всех видов материальных ресурсов формируется исходя из фактических затрат на приобретение или из фактических затрат, связанных с их производством.
Материальные ресурсы (продукцию и материалы), поступившие в течение года от собственного производства, оценивают по плановой себестоимости. В конце года, после составления отчетных калькуляций, плановую себестоимость доводят до фактической.
Продукция и материальные ценности, производимые в прошлом году и перешедшие на следующий год, оцениваются по фактической себестоимости.
Порядок учета материально-производственных запасов и их отпуска в производство подробно изложен в «Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях», утвержденных Приказом Минсельхоза России от 31 января 2003 г. N 26.
Материальные затраты признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, по мере отпуска в производство.
В зависимости от избранного способа оценки сумма материальных затрат периода может существенно варьироваться, и, как следствие, вся величина затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг) текущего периода будет изменяться. Изменение стоимости материальных затрат может оказать существенное влияние на себестоимость сельскохозяйственной продукции и в конечном счете на финансовый результат.
При отпуске материалов, сырья и других материальных ресурсов в производство (включение в состав себестоимости) их оценка производится одним из следующих способов:
б) по средней себестоимости;
в) по себестоимости первых во времени приобретения материальных ресурсов (способ ФИФО);
г) по себестоимости последних во времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО);
д) по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости.
Один из вышеуказанных способов по однородной группе (виду) материальных ресурсов применяется в организации исходя из допущения последовательности учетной политики.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов, которые уменьшают сумму материальных затрат отчетного периода и учитываются обособленно от других материальных ресурсов.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам: остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие подразделения в качестве полуфабриката (полноценного материала) для производства других видов продукции (работ, услуг); попутная (сопряженная) продукция.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
— по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или проданы на сторону;
— по полной цене исходного материального ресурса, если отходы продаются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса;
— по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри организации или сдаются на сторону.
21. В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда всех категорий персонала организации исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в соответствии с действующим законодательством; систем премирования производственного персонала, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми в организации формами и системами оплаты труда.
Сельскохозяйственная организация самостоятельно определяет состав затрат, относимых к расходам на оплату труда, исходя из положений нормативно-правовых актов и принципов учета затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг), руководствуясь при этом Трудовым кодексом РФ и иными актами трудового законодательства, включая коллективные договоры, соглашения, трудовые договоры и иные локальные (внутрихозяйственные) нормативные акты.
В бухгалтерском учете затраты на оплату труда признаются по мере их начисления на основании данных первичных документов и учетных регистров, причем в состав себестоимости продукции (работ, услуг) и расходов по обычным видам деятельности включаются только расходы, связанные с производством и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг на сторону.
В состав затрат на оплату труда, в частности, включаются:
— выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, произведенную (проданную) продукцию, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
— стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда работникам. Сельскохозяйственная продукция, начисленная в порядке натуральной оплаты труда, оценивается и относится на затраты производства, исходя из средней цены продажи (реализации) аналогичной продукции в отчетном периоде с учетом качества;
— выплаты стимулирующего характера по системным положениям по оплате труда и премированию персонала, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет (стаж работы), за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;
— затраты на оплату совместительства как внешнего, так и внутреннего;
— выплаты (надбавки) к месячному заработку, выплачиваемые за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; выплаты, обусловленные регулированием оплаты труда для работающих в пустынных или безводных местностях и высокогорных районах, в южных районах Восточной Сибири и Дальнего Востока;
— стоимость выдаваемых бесплатно предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
— оплата за неотработанное работниками время в соответствии с действующим законодательством, оплата ежегодных и дополнительных отпусков, включая сверх предусмотренных законодательством; оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях; оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям; оплата простоев не по вине работника; оплата за время вынужденного прогула и др.;
— оплата питания, жилья, топлива, коммунальных услуг и предоставление иных льгот в соответствии с законодательством;
— ряд выплат социального характера, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) в установленном порядке (выходное пособие при прекращении трудового договора; суммы, выплаченные уволенным работникам на период трудоустройства в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников; единовременные пособия при выходе на пенсию и др.).
22. Элемент затрат «Отчисления на социальные нужды» выделяется для отражения обязательных отчислений Единого социального налога и отчислений по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда».
Суммы указанных взносов при отнесении их на себестоимость признаются по мере их начисления.
Порядок учета основных средств и их амортизации подробно изложен в «Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях», утвержденных Приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. N 559.
При этом объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.
Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором в отношении имущества по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды (лизинга)).
Начисление амортизации в отношении имущества по договору аренды предприятия осуществляется арендатором в порядке, предусмотренном для основных средств, находящихся в организации на праве собственности.
Начисление амортизации лизингового имущества производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора лизинга.
Сумма производимых амортизационных отчислений зависит от учетной (первоначальной) стоимости объекта основных средств и срока полезного использования объекта, исходя из которого исчисляется норма амортизации.
Начисление амортизации объектов основных средств, отражаемой в этом элементе затрат, производится одним из следующих способов:
— способом уменьшаемого остатка;
— способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
— способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из вышеперечисленных способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока использования объектов, входящих в эту группу, что подлежит отражению в учетной политике организации.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев его перевода по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объектов, продолжительность которого превышает двенадцать месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.
Сумма амортизационных отчислений по амортизируемым объектам основных средств определяется:
При применении наиболее простого и традиционного линейного способа не учитываются тенденции изменения эксплуатационных характеристик объектов основных средств, вследствие чего себестоимость продукции не позволяет включать в первые годы использования объектов более высокие амортизационные отчисления, а по мере выработки ресурсов основных средств уменьшать их размер. В этой связи использование данного способа амортизации целесообразно для таких групп пассивной части основных средств, которые непосредственно не участвуют в производстве продукции (работ, услуг), имеют длительный срок полезного использования и физическое состояние которых ухудшается относительно равномерно (например, для зданий, сооружений, подъездных путей и т.п.).
Более целесообразным для активной части основных средств, которые в первые годы эксплуатации более интенсивно используются в производственной деятельности, является способ списания стоимости объекта основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором остаточная стоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации. В последний год (как и при линейном способе) сумма накопленной амортизации будет соответствовать первоначальной стоимости, т.е. объект будет полностью погашен.
24. Составной частью элемента «Амортизационные отчисления» является амортизация нематериальных активов как элемент затрат на производство продукции (работ, услуг).
Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 23.01.2008 N 11н.
Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).
В соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» нематериальные активы представляют собой идентифицируемые неденежные активы без физического содержания, которые используются в производстве или при предоставлении услуг, для сдачи в аренду или в административных целях. Их особенностями являются отсутствие материально-вещественной структуры, неоднозначность расчета дохода от применения и наличие исключительного права на такие объекты.
По характеру функционирования нематериальные активы похожи на основные средства. Они используются длительное время, приносят доход и с течением времени большая часть из них теряет свою стоимость.
В сельскохозяйственных организациях к нематериальным активам могут быть отнесены:
— исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
— исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
— исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
— исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Особое место в составе нематериальных активов занимает деловая репутация организации, которая представляет собой разницу между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
В составе нематериальных активов признаются организационные расходы организации, т.е. расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами.
Нематериальные активы оцениваются и принимаются к учету по первоначальной стоимости вне зависимости от того, были они приобретены извне или созданы внутри самой организации. Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов аналогичен порядку формирования первоначальной стоимости материально-вещественных активов.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам производятся одним из трех способов (линейным способом, способом уменьшаемого остатка и способом списания стоимости пропорционально объему продукции в порядке, аналогичном для амортизации основных средств) и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Указанные амортизационные отчисления начисляются независимо от результата деятельности организации в отчетном периоде по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования.
Срок полезного использования нематериальных активов организация определяет при принятии объекта к учету, исходя из срока действия соответствующих охранных документов (патента, свидетельства, договора и т.д.).
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. Тот же срок определен и для деловой репутации организации. Если организация как имущественный комплекс не продается, то деловая репутация не определяется. Отражение в учете деловой репутации и амортизации по ней возможно лишь при приобретении имущественного комплекса в целом на основе действующего законодательства, когда предусматривается такой вид сделки, как купля-продажа предприятия. В данном случае предприятие рассматривается не как юридическое лицо, а как совокупность его имущества (включая имущественные права и обязанности). Деловая репутация учитывается на балансе покупателя предприятия. Она может быть положительной или отрицательной величиной. Положительная репутация представляет собой надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод. На затраты относится положительная репутация путем равномерных амортизационных отчислений. Отрицательную деловую репутацию (скидку с цены или экономию при покупке предприятия) равномерно относят на финансовые результаты организации как операционный доход и по этому элементу затрат не отражают.
Для каждой группы амортизируемых нематериальных активов в учетной политике для целей бухгалтерского учета организация может избрать свой наиболее экономически оправданный способ амортизации.
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.
25. В элементе «Прочие затраты», представляющем различные виды затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг), отражаются те из них, которые не вошли в другие элементы. Каждый из них не имеет большого удельного веса в себестоимости, однако их совокупность может составлять весьма значительную часть общей суммы затрат отчетного периода.
В бухгалтерском учете перечень прочих затрат определяется организацией самостоятельно исходя из принципов отнесения расходов по обычным видам деятельности к затратам на производство и положений действующего законодательства, в том числе учитывающего отраслевые особенности затрат на производство.
К прочим затратам, в частности, могут относиться:
— арендная плата (в том числе арендные платежи по арендованным земельным долям); лизинговые платежи (если принятое лизинговое имущество находится на балансе у лизингодателя);
— вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения. Эти затраты могут быть признаны в том случае, если права изобретателя или рационализатора должным образом оформлены, а само изобретение (рационализаторское предложение) применяется или будет применяться организацией в целях производства и управления;
— страховые платежи по видам обязательного страхования (включая страховые взносы по страхованию урожая сельскохозяйственных культур); по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий (в порядке, предусмотренном законодательством); платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредитов, а также суммы страховых взносов, перечисленные иностранным перестраховочным организациям (при условии заключения договоров перестрахования в порядке, установленном органами государственного надзора за страховой деятельностью);
— представительские расходы (расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания деловых связей и сотрудничества);
— затраты на командировки и подъемные (если они не входят в состав расходов на оплату труда);
— налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (налог на землю, транспортный налог, сборы, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду);
— отчисления в специальные внебюджетные фонды (кроме пенсионного, социального и обязательного медицинского страхования);
— отчисления в резервы предстоящих расходов (предстоящей оплаты отпусков, включая платежи на социальное страхование и обеспечение работникам организации; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; на ремонт основных средств; предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природных мероприятий и др.);
— оплата работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями: услуг связи; информационно-вычислительного обслуживания; вневедомственной, пожарной и сторожевой охраны; консультационных, юридических и аудиторских услуг; пассажирского транспорта; коммунального хозяйства, оплата тепло-, энерго- и водоснабжения и др.;
— компенсации за использование для нужд организации личных транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений;
— другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг). В частности, организации, образующие ремонтный фонд (резерв средств) для обеспечения равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента «Прочие затраты» могут отражать также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями. В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонта (текущего, среднего, капитального) основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).
Прочие затраты отражаются в составе затрат текущего периода по мере их начисления только на основании первичных учетных документов установленной формы и в размере фактических затрат без каких-либо ограничений. Все законодательно нормируемые (лимитируемые) виды прочих расходов являются таковыми только применительно к формированию затрат для целей налогообложения прибыли. Если сама организация накладывает (налагает) ограничения на отдельные виды прочих затрат, то это должно найти отражение в ее учетной политике.
К прочим затратам могут относиться расходы будущих периодов, частично включаемые в состав себестоимости продукции (работ, услуг) текущего отчетного периода, которые являются особым видом расходов, имеющих комплексный характер. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (в организациях, не образующих в установленном порядке резерв на ремонт основных средств), расходы на подготовку кадров и т.п. Способ отражения в учете расходов будущих периодов необходимо избрать при формировании учетной политики. При этом требует раскрытия порядок списания таких расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) и порядок определения срока их списания, если период, к которому они относятся, невозможно точно установить (например, расходы на рекультивацию земель и т.п.).
Непроизводительные затраты (потери), включаемые в этот элемент, отражаются в учете в том отчетном периоде, в котором они выявлены.
Новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) утверждено Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н.
Затраты, произведенные организацией в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в рублях, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка России, действующему на дату совершения операций, в соответствии с ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».