Четкий термин, что такое налоговое правонарушение, дается в ст. 106 НК РФ. Из этой нормы следует, что любое деяние, виновно совершенное в разрез с нормами фискального законодательства, за которое предусмотрено наказание, и является правонарушением. Одним из ключевых слов в данном случае является слово «виновно», то есть должна быть доказана вина нарушителя, иначе он освобождается от ответственности.
Если говорить про виды нарушений законодательства о налогах и сборах, то их насчитывается свыше 30. Они перечислены в главах 16 и 18 НК РФ. При этом классификация составов налоговых правонарушений может быть различной — в зависимости от выбранных критериев.
Например, можно разделить преступления по типам налогоплательщиков. Классификация налоговых правонарушений будет следующей:
Если же классифицировать действия и бездействия налогоплательщиков по характеру, то получим следующие разновидности правонарушений:
Существует также классификация налоговых правоотношений. Один из наиболее часто используемых критериев — по характеру фискальных норм. В этом случае правоотношения делятся на материальные и процессуальные. Под материальными подразумевают отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов, сборов, страховых взносов. А процессуальные отношения — это взаимодействие во время проверок, в ходе привлечения нарушителей к ответственности, в иных ситуациях.
Какая предусмотрена ответственность за налоговые преступления
Если исходить только из норм НК РФ, то для налогоплательщиков, нарушающих фискальные нормы, предусмотрены только денежные санкции: штраф в конкретном размере или в процентном соотношении от суммы, которую бюджет недополучил.
Для наглядности предлагаем таблицу, в которой собраны наиболее распространенные фискальные нарушения и ответственность, предусмотренная в случае их выявления.
Наименование правонарушения и номер статьи НК РФ
Ведение деятельности без постановки на учет в ИФНС (ст. 116 НК РФ)
10 % доходов, полученных за время деятельности, но не менее 40 000 руб.
Непредоставление в срок декларации или расчета по страховым взносам (ст. 119 НК РФ)
5–30 процентов неперечисленной суммы, подлежащей уплате, за каждый месяц просрочки, но не менее 1000 руб.
Неуплата либо неполная уплата обязательного платежа в результате неправильного исчисления, занижения базы, других незаконных действий (бездействия) (ст. 122 НК РФ)
20–40 процентов неуплаченной суммы
Непредоставление в налоговые органы документов и сведений, необходимых для контроля (ст. 126 НК РФ)
200 руб. за каждый непредоставленный документ
Предоставление налоговым агентом недостоверных документов (ст. 126.1 НК РФ)
500 руб. за каждый документ
Обращаем внимание, что в таблице представлены только те преступления, за которые предусмотрено наказание в НК РФ. Уголовное преследование возможно за уклонение от уплаты обязательных платежей в крупном и особо крупном размерах — свыше 900 000 руб., а также за сокрытие средств или имущества, за счет которых можно взыскать недоимку.
Что такое налоговое правонарушение и ответственность за него
Налоговое правонарушение — это действия, которые нарушают положения Налогового кодекса и за которые установлена ответственность (ст. 106 НК РФ). За совершение незаконного деяния закон предусматривает штрафы, а иногда и уголовное наказание. Наказание зависит от вида нарушения и наличия умысла.
По НК РФ нельзя оштрафовать должностное лицо компании — штраф налагается на юридические и физические лица. Но это не значит, что генеральный директор и главбух вольны делать что угодно. Одновременно со штрафами для организации по НК РФ к должностным лицам могут быть применены статьи КоАП или даже УК РФ.
Физлица несут налоговую ответственность с 16 лет. Даже если у ребенка возникла обязанность по уплате налога или сдаче декларации до 16 лет, исполнить ее должны его родители или опекуны. Иначе вся ответственность ляжет на них (ст. 107 НК РФ).
Виды налоговых правонарушений и штрафы
Полный перечень налоговых правонарушений есть в главе 16 НК РФ. В таблице мы собрали основные виды правонарушений и штрафы, которые установлены Налоговым кодексом.
Вид налогового правонарушения
Статья
Штраф
Просрочка при подаче заявления о постановке на учет в ФНС
п. 1 ст. 116 НК РФ
10 000 рублей
Ведение бизнеса без регистрации в ФНС
п. 2 ст. 116 НК РФ
10 % от дохода, но не менее 40 000 рублей
Непредставление декларации в срок
п. 1 ст. 119 НК РФ
5 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 1 000 рублей
Вместо электронной декларации подали «на бумаге»
ст. 119.1 НК РФ
200 рублей
Грубое нарушение учета доходов и расходов (отсутствие первичных документов, неправильное отражение операций на счетах бухучета)
ст. 120 НК РФ
10 000 рублей, если нарушения совершены в одном отчетном периоде
30 000 рублей, если нарушения совершены в более чем одном периоде
20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей, если из-за грубого нарушения занижена налоговая база
20 % от неуплаченной суммы, если деяние неумышленное
40 % от неуплаченной суммы, если есть злой умысел
Неисполнение обязанности налогового агента (например, неуплата НДФЛ за сотрудников)
ст. 123 НК РФ
20 % от неуплаченного налога
Непредставление документов по запросу налоговиков
ст. 126 НК РФ
200 рублей за каждый документ
100 000 рублей за документы из п. 5 ст. 25.15 НК РФ;
при непредставлении расчетов по НДФЛ сотрудников — 1 000 рублей за каждый месяц просрочки
Предоставление документов с недостоверными сведениями
ст. 126.1 НК РФ
500 рублей за каждый документ * штрафа можно избежать, если самостоятельно найти ошибки и предоставить налоговикам верный вариант документа
Нераскрытие налоговикам сведений по запросу
ст. 129.1 НК РФ
5 000 рублей за первое нарушение в году
20 000 рублей за повторное
Помните, штраф не освобождает от ответственности по исполнению обязательства. Нельзя заплатить 20 % от неуплаченных налогов и забыть при них или отдать 200 рублей и не приносить документы по требованию инспектора. Выполнить обязательства все равно придется.
В каких случаях штраф могут уменьшить
Закон устанавливает перечень ситуаций, которые смягчают ответственность за нарушения в части налогов и сборов. К ним относятся (п. 1 ст. 112 НК РФ):
Закон любит равновесие. Поэтому есть и отягчающее обстоятельство — повторное нарушение.
Ответственность за налоговые нарушения по КоАП РФ
Административную ответственность по КоАП несут должностные лица, чаще всего это директор или главный бухгалтер компании. Нарушения по налогам и сборам законодатель выделил в гл. 15 КоАП РФ.
Деяние
Статья
Санкция
Просрочка при подаче заявления о постановке на учет в ФНС
п. 1 ст. 15.3 КоАП РФ
500 — 1 000 рублей
Ведение деятельности без регистрации в ФНС
п. 2 ст. 15.3 КоАП РФ
2 000 — 3 000 рублей
Просрочка при предоставлении налоговой декларации
ст. 15.5 КоАП РФ
300 — 500 рублей
Непредставление истребуемых документов
п. 1 ст.15.6 КоАП РФ
100 — 300 рублей для граждан
300 — 500 рублей для должностных лиц
5 000 — 10 000 рублей за первое нарушение
10 000 — 20 000 рублей или дисквалификация за повторное нарушение
Уголовная ответственность
Организация уголовную ответственность не несет. Но за серьезные нарушения могут быть привлечены директор, главбух, учредители и иные лица, которые имеют существенное влияние на компанию.
Наказание зависит от размера нанесенного бюджету ущерба: крупный или особо крупный. Для каждого нарушения критерии отличаются. За первое нарушение уголовной ответственности можно избежать, если погасить всю задолженность по налогам и уплатить пени и штрафы по доброй воле.
Нарушение
Статья
Санкция
Уклонение физлица от уплаты налогов в крупном размере (сумма сокрытых за 3 года налогов более 900 тыс. рублей)
ст. 198 УК РФ
100 000 — 300 000 рублей
принудительные работы на срок до 1 года
лишение свободы до 1 года
Уклонение физлица от уплаты налогов в особо крупном размере (сокрыто более 4 млн рублей налогов за три года)
ст. 198 УК РФ
200 000 — 500 000 рублей
принудительные работы или лишение свободы на 3 года
Уклонение юрлица от уплаты налогов в крупном размере (от 5 млн рублей за 3 года)
ст. 199 УК РФ
100 000 — 300 000 рублей
принудительные работы на 2 года
лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью до 3-х лет
лишение свободы на 2 года
Уклонение юрлица от уплаты налогов в особо крупном размере (от 15 млн рублей за 3 года)
ст. 199 УК РФ
200 000 — 500 000 рублей
принудительные работы на 5 лет
лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью до 3-х лет
лишение свободы на 6 лет
Неисполнение обязанностей налогового агента в крупном размере (от 5 млн рублей за 3 года)
ст. 199.1 УК РФ
100 000 — 300 000 рублей
принудительные работы на 2 года
лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью до 3-х лет
лишение свободы на 2 года
Неисполнение обязанностей налогового агента в особо крупном размере (от 15 млн рублей за 3 года)
ст. 199.1 УК РФФ
200 000 — 500 000 рублей
принудительные работы на 5 лет
лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью до 3-х лет
лишение свободы на 6 лет
Чтобы избежать санкций просто платите налоги в полном размере и в срок, отчитывайтесь вовремя, а бухучет ведите без ошибок. В этом поможет облачный сервис Контур.Бухгалтерия. Система сама рассчитает налог к уплате, заполнит декларацию и напомнит о сроках уплаты. Всем новичкам мы дарим бесплатный 14-дневный доступ.
В приложении к 6-НДФЛ «Справка о доходах и суммах налога физлица» для каждого вычета следует указывать код. Так налоговики видят, за счет чего с каждого конкретного человека в бюджет поступает меньше налога на доходы физлиц. Код 126 — для стандартного вычета на первого ребенка, раньше он ставился и в справке 2-НДФЛ. Разберемся подробнее, в чем особенности вычета, где указывать код и какие коды предусмотрены для второго и следующих детей.
Это специальный код, который вписывается в платежное поручение, чтобы деньги дошли до получателя. Он помогает правильно идентифицировать бюджетные поступления. Разберемся, когда УИН необходим, как его узнать и где указывать в документе.
Организации и предприниматели должны хранить документы, которые касаются налогов, бухгалтерии и кадров. Некоторые бумаги нужно беречь до 50 и 75 лет, даже если бизнес давно закрылся. В статье расскажем о сроках хранения, штрафах за нарушения и способах упростить эту задачу.
Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
Что говорит НК
Понятие, функции и признаки налоговой ответственности
Понятие налоговой ответственности звучит следующим образом: это использование компетентными органами в отношении налогоплательщиков и иных содействующих уплате обязательных платежей лиц, которые совершили фискальное правонарушение соответствующих санкций. НК использует термин «налоговая ответственность» и термин «ответственность за совершение налоговых правонарушений» в качестве равнозначных.
В данном случае выделяют две функции:
Ее признаками являются следующие моменты:
Основания налоговой ответственности
Таким образом можно выделить три основания:
Виды ответственности за нарушение налогового законодательства
Нарушителей закона ждут следующие виды санкций:
Порядок привлечения к налоговой ответственности
Обозначенный режим состоит из четырех этапов:
Освобождение от налоговой ответственности
Также к ней не привлекут нарушителя, который преступил закон в попытках приобрести, применить, распорядиться имуществом и(или) проверяемыми зарубежными предприятиями плюс счетами (вкладами), отмеченными в отдельной декларации и(или) ее приложениях и (либо) информации, которая представлена по ст. 3 ФЗ от 08.06.2015 № 140. Избежать санкций в этой ситуации поможет предоставление копии такой спецдекларации и ее приложений или данных с отметкой о приеме налоговиками.
Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение регламентированы НК и КоАП РФ, хотя возможно привлечение и по УК (за существенные нарушения, которые признаются преступлениями). В статье найдете информацию о видах ответственности, к которой может быть привлечен нарушитель, и зависимости избираемого уполномоченным органом наказания от различных факторов.
В середине июля 2021 года на «Клерке» пройдет бесплатный вебинар «Налоговые преступления: схемы, субсидиарка, налоговая реконструкция». Записывайтесь.
Налоговые правонарушения — понятие и сущность
В частности, к ним относятся:
ВАЖНО! Нарушитель не может быть наказан, если прошло более 3 лет с момента совершения противоправного поступка (в случаях, зафиксированных ст. 120 и 122 НК РФ, — с момента завершения налогового периода).
Лица, которые несут ответственность за налоговые правонарушения
Санкции к нарушителю, в соответствии со ст. 107 НК РФ, применяются вне зависимости от того, умышленно было совершено правонарушение или по неосторожности. Однако при этом очевидно, что наказание за умышленное несоблюдение требований законодателя будет более жестким, чем за нарушение, совершенное случайно.
Условия, которые должны выполняться при вынесении решения о применении санкций к гражданину или организации определяет ст. 108 НК РФ:
Смягчающие и отягчающие обстоятельства при привлечении к ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения
К таковым, согласно п. 1 ст. 112 НК РФ, относятся:
Виды ответственности за налоговые правонарушения
Разделение противоправных деяний на разные категории и применение к ним разных видов ответственности обусловлено их разнообразным характером и различным размером ущерба, который влечет за собой их совершение. Именно поэтому помимо налоговой ответственности за налоговые правонарушения может возникать административная и уголовная.
К любому из перечисленных видов ответственности нарушитель может быть привлечен только в судебном порядке, причем вид судебной инстанции, в которую обращается налоговый орган, зависит от того, к какой категории относится налогоплательщик.
Меры ответственности за совершение налоговых правонарушений
В зависимости от вида нарушения штрафы могут иметь следующий размер:
Административная ответственность за налоговые правонарушения
К числу наиболее часто совершаемых правонарушений, за которые законом предусмотрена административная ответственность, относятся:
Уголовная ответственность за налоговые правонарушения
Критерием для определения тяжести преступления (и, как следствие, установления наказания) является размер причиненного ущерба. Во всех перечисленных ниже статьях он подразделяется на 2 категории: крупный и особо крупный. При этом для разных видов правонарушений значение, которому ущерб должен соответствовать для отнесения его к определенной категории, будет различным. Узнать точную сумму недоимки, при которой ущерб может быть признан крупным или особо крупным, можно в тексте статьи, устанавливающей санкцию за определенное правонарушение.
Факт неуплаты налогов в меньшем, чем установлено законодателем для крупного, размере не позволяет квалифицировать правонарушение как уголовное преступление. Однако это вовсе не означает, что нарушитель не будет привлечен к ответственности, т. к. обязанность по уплате штрафов, установленных административным законодательством, у него сохранится (в случае привлечения к административной ответственности).
Ответственность по ст. 198 и 199 УК РФ
Если размер ущерба является крупным, нарушителю придется заплатить штраф в размере от 100 до 300 тыс. руб. В качестве альтернативы суд может вынести решение о взыскании средств, заработанных виновником за время от года до 2 лет, или приговорить его к принудительным работам (не более чем на год). В качестве крайней меры суд может лишить свободы на срок до года.
За уклонение, размер которого является особо крупным, нарушителя могут оштрафовать на сумму от 200 тыс. до 0,5 млн руб. или эквивалент его дохода за период от полутора до 3 лет. Кроме того, суд может привлечь виновного к принудительным работам продолжительностью до 3 лет или лишить свободы на такой же срок.
В ст. 199 УК РФ устанавливается ответственность за аналогичное нарушение закона, совершенное организацией. Санкция для руководителя в этом случае более жесткая: за ущерб в крупном размере нарушителя оштрафуют на сумму от 100 тыс. до 0,5 млн руб. или лишат дохода за период от года до 2 лет. Кроме того, суд может принять решение о его привлечении к принудительным работам (не более чем на 2 года), арестовать его (до полугода) или лишить свободы на срок до 2 лет.
По какой статье УК РФ возникает ответственность налогового агента
Положения ст. 199.1 УК РФ устанавливают меру ответственности налогового агента, не исполняющего возложенные на него обязательства с целью удовлетворения личных интересов. В том случае, если ущерб, причиненный государству, имеет крупный размер, суд может взыскать с нарушителя штраф в сумме от 100 до 300 тыс. руб. или в виде дохода за промежуток времени от 1 года до 2 лет. Кроме того, суд вправе направить осужденного на принудительные работы сроком до 2 лет или лишить свободы на тот же срок.
Если размер недоимки соответствует статусу особо крупного, осужденному придется выплатить штраф в размере от 200 тыс. до 0,5 млн руб. или в размере дохода за промежуток времени от 1 до 2 лет. В качестве альтернативного наказания суд может вменить обязанность по исполнению принудительных работ (не более чем на 5 лет) или лишить нарушителя свободы на срок до 6 лет. Дополнительным наказанием может стать наложение запрета работать на определенной должности продолжительностью до 3 лет.
Ответственность по ст. 199.2 УК РФ
В случае если размер активов предпринимателя, утаенных им от налоговиков, является крупным, суд может вынести решение о наложении на него штрафа в размере от 200 тыс. до 0,5 млн руб. или дохода, который он может получить в течение промежутка времени от полутора до 3 лет. Кроме того, суд вправе привлечь виновника к принудительным работам продолжительностью до 3 лет или лишить его свободы на тот же срок. В качестве дополнительной меры воздействия возможно принятие решения о запрете на выполнение осужденным определенных трудовых функций на срок до 3 лет.
Итак, ответственность, к которой привлекается лицо, допустившее нарушение налогового законодательства, может быть налоговой, административной и даже уголовной. Вид санкции и порядок ее применения зависит от того, какое именно действие (или бездействие) было совершено нарушителем, а также от размера ущерба, который он причинил государству.
СРОЧНО!
Успейте разобраться в ФСБУ 5/2019 «Запасы», пока вас не оштрафовали. Самый простой способ – короткий, но полный курс повышения квалификации от гуру бухгалтерского учета Сергея Верещагина
Глава 16. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
Судебная практика и законодательство — Налоговый кодекс ч.1. Глава 16. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
13. В случаях, если часть первая Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) устанавливает более мягкую ответственность за налоговое правонарушение или иное нарушение законодательства о налогах и сборах, чем было установлено до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, то за соответствующее правонарушение, совершенное до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, применяется ответственность, установленная частью первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона). Взыскание ранее примененных налоговых санкций за данное правонарушение со дня вступления в силу настоящего Федерального закона может быть произведено лишь в части, не превышающей максимального размера санкций, предусмотренных за такое правонарушение частью первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).
в) в части четвертой слова «налоговыми органами» заменить словами «территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации», слова «Налоговым кодексом Российской Федерации» заменить словами «Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»;
Согласно пункту 1 статьи 108 Налогового кодекса никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены данным Кодексом.
Вместе с тем, поскольку регулярные платежи за пользование недрами установлены Законом Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 «О недрах», не являющимся актом законодательства о налогах и сборах, при выявлении нарушений законодательства о недропользовании (в частности, порядка исчисления и внесения в бюджет регулярных платежей за пользование недрами, порядка представления расчетов) налоговые органы не уполномочены применять меры ответственности, предусмотренные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации, а также за административные правонарушения, установленные статьями 15.5, 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
