Давальческий материал в строительстве что это
Учет давальческих материалов в строительстве
«Налоговый вестник», 2011, N 10
Заключая договоры подряда со строительными фирмами, многие организации в целях экономии средств, а также обеспечения необходимого качества строящихся объектов сами приобретают строительные материалы, которые впоследствии передают строительной организации для осуществления строительно-монтажных работ.
Общие положения
В соответствии со ст. ст. 704, 713, 745 Гражданского кодекса РФ строительство может осуществляться с использованием материалов как подрядчика, так и заказчика (полностью или частично), переданных подрядчику на давальческой основе для производства работ.
Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).
Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).
Передача материалов для выполнения работ, как правило, используется при строительстве объекта из собственных материалов с помощью подрядной организации. Все расходы на строительство собирают на счете 08 (для этого к нему может быть открыт субсчет «Строительство объектов основных средств») и формируют первоначальную стоимость объекта основных средств (п. п. 7 и 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Материалы, приобретенные организацией для строительства объекта, учитываются на счете 10 «Материалы», субсчет 10-8 «Строительные материалы», по фактической себестоимости их приобретения без учета НДС (п. п. 5 и 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Организация, передавшая на давальческой основе материалы другой организации для выполнения работ, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на отдельном субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», по которому давалец отражает материалы, переданные подрядчику для строительства объекта, списывая их со счета 10-8 (п. 157 Методических указаний N 119н).
Аналитический учет давальческих материалов как давальцем (заказчиком), так и получателем (подрядчиком) ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).
Строительные материалы, полученные от заказчика для выполнения работ, являются давальческими и учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» (п. 156 Методических указаний N 119н, п. 14 ПБУ 5/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Стоимость строительных материалов заказчика, использованных подрядчиком при выполнении работ, списывается с забалансового счета 003 на основании отчета об израсходовании материалов, утвержденного заказчиком.
Бухгалтерский учет при получении подрядчиком давальческих материалов
В учете организации подрядчика при получении и использовании им давальческих материалов делаются следующие записи:
В соответствии с Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» данные по забалансовым счетам включаются в состав показателей бухгалтерской отчетности. Они отражаются в виде справочной таблицы к балансу.
Формы бухгалтерской отчетности носят рекомендательный характер, но если у организации есть показатели по забалансовым счетам и они не включены в бухгалтерскую отчетность, то такая отчетность может быть признана недостоверной.
Неиспользование для учета давальческого сырья забалансового счета 003 может быть расценено налоговыми органами как грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов и повлечь взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ).
Таким образом, наличие накладной по форме N М-15 для подрядчика обязательно. Прием давальческого сырья подрядчик производит по количеству и в стоимостном выражении. В накладной должно быть указано:
Корреспондирующие счета при оформлении второго экземпляра накладной, предусмотренного для подрядчика, не указываются. Эта информация необходима только для заказчика и будет отражена в бухгалтерии позже.
Давальческие материалы принимаются подрядчиком в обычном порядке.
Подрядчик может оприходовать у себя материалы, полученные на давальческой основе, одним из следующих способов:
Такой штамп приравнивается к приходному ордеру (п. 49 Методических указаний N 119н).
Согласно действующим требованиям о необходимости подтверждения для целей бухгалтерского и налогового учета всех хозяйственных операций, осуществляемых организацией, первичными бухгалтерскими (учетными) документами списание в производство подрядчиком давальческих материалов также должно быть оформлено документально. Документом, подтверждающим такое списание, может быть материальный отчет по форме N М-19. Он составляется материально ответственным лицом только в количественном выражении в одном экземпляре и представляется в бухгалтерию по окончании месяца. Расценка поступления и расхода материалов производится бухгалтерией непосредственно в материальном отчете. Передача полученных давальческих материалов в переработку в бухгалтерском учете организации подрядчика должна отражаться записью по кредиту забалансового счета 003 «Материалы переданные в переработку».
Пунктом 1 ст. 713 ГК РФ предусмотрено, что подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно, после окончания работы представить заказчику отчет о расходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.
Отчет по форме N М-29 открывается отдельно на каждый объект строительства и ведется начальником участка (прорабом) в течение года с использованием необходимого количества вкладных листов.
Данный отчет не только является основанием для списания материалов на расходы на строительное производство, но и позволяет оценить экономическую целесообразность понесенных материальных затрат, а также эффективность использования давальческого сырья, т.к. содержит сравнение фактического объема списания материалов с нормативами и объяснение причин их экономии или перерасхода.
Использование отчета по форме N М-29 также позволяет излишне не увеличивать документооборот, создавая специализированную форму для отчета перед заказчиком, а дает возможность просто представить ему копию сохраняемого у подрядчика отчета прораба (исполнителя работ).
Отчет по форме N М-29 также может служить документальным подтверждением фактических расходов заказчика по отпуску материалов в строительство, позволяющим признать эти расходы для целей налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 252 НК РФ.
По получении от подрядчика отчета об использовании давальческого сырья по форме N М-29 заказчик производит списание давальческих материалов с субсчета «Материалы, переданные в переработку» счета 10 «Материалы» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств», при этом в целях учета передачи материалов на строительство объекта основных средств материально ответственным лицом заказчика должен быть составлен и представлен в бухгалтерию отчет по форме N М-19.
Стоимость давальческих материалов исключается подрядчиком из сметной стоимости строительства, подлежащей оплате заказчиком на основании акта приемки выполненных работ (форма N КС-2).
Стоимость объекта строительства, определяемая в соответствии со сметой, включает стоимость материалов, конструкций, деталей и т.д., используемых при возведении строительного объекта.
Для учета возвратных сумм Методикой N 15/1 предусмотрен следующий порядок: за итогом сметной стоимости строительства в форме N КС-2 справочно приводятся возвратные суммы (суммы, уменьшающие размеры выделяемых заказчиком капитальных вложений). Эти суммы не исключаются из итога расчета (сметы) и из объема выполненных работ. Они показываются отдельной строкой под названием «В том числе возвратные суммы» и определяются на основе приводимых также за итогом расчета (сметы) номенклатуры и количества получаемых для последующего использования конструкций, материалов и изделий (п. п. 4.12, 4.36 Методики N 15/1).
В целях определения размера оплаты выполненных подрядчиком работ Письмом Госстроя России N 12-186 «О порядке оплаты выполненных работ при использовании материалов заказчика, о включении стоимости строительных материалов, приобретенных в предыдущие годы, в сметную стоимость строительства» указано, что при оплате выполненных работ их общая стоимость в текущем уровне цен уменьшается на стоимость переданных заказчиком подрядчику материалов без уменьшения объема строительно-монтажных работ (СМР). При этом возвратная стоимость материалов определяется в тех же ценах, что и стоимость материалов, включаемых в объем СМР в актах выполненных работ, и учитывается за общим итогом с начислением НДС.
В форме N КС-2 для отражения использованных давальческих материалов заполняется отдельный раздел «Материалы заказчика» с указанием их стоимости. В окончательную сумму выполненных работ стоимость израсходованных давальческих материалов не включается, что отражается записью «За минусом материалов заказчика».
Таким образом, стоимость материалов заказчика подлежит включению в сметную стоимость. При этом стоимость материалов, переданных на давальческой основе, указывается за итогом сметы в виде справочной информации и не учитывается при определении размера оплаты выполненных подрядчиком работ.
Выполненные строительные работы отражаются у давальца на счете 08, субсчет 08-3, по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций (п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160).
В бухгалтерском учете ООО «Альфа» были сделаны следующие записи:
Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Несоблюдение данных правил ведет к существенным нарушениям, т.к., если сметная (договорная) стоимость материалов, переданных подрядчику на давальческих основах, не исключена из общей стоимости подрядных работ, может иметь место двойное включение стоимости этих материалов в расходы заказчика по строительству объекта основных средств. В этом случае заказчиком на основании отчетов материально ответственных лиц (форма N М-19) на расходы по созданию объекта основных средств списываются приобретенные и переданные подрядчику материалы по их фактической стоимости, и вторично в стоимость объекта основных средств данные материалы списываются путем оплаты работ выполненных подрядчиком на основании акта приемки выполненных работ по форме N КС-2, но уже по сметной стоимости данных материалов. В результате расходы заказчика на строительство объекта основных средств будут необоснованно завышены.
Кроме того, отсутствие учета полученных от заказчика давальческих материалов и контроля за их использованием представляет возможность недобросовестному подрядчику списывать эти же материалы в качестве собственных, что создает возможность как наличия неучтенных материалов и их последующего хищения, так и необоснованного занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В связи с этим налоговыми органами при проверке организаций заказчиков, передающих давальческие материалы подрядчикам, в целях контроля за правильностью определения стоимости создаваемых объектов основных средств и предотвращения двойного списания материалов производится сопоставление данных заказчика о списании им материалов на стоимость строящихся объектов с данными о количестве материалов, списанных подрядчиками по актам выполненных работ.
Налогообложение операций с давальческими материалами
При учете операций с давальческими материалами для целей налогообложения необходимо учитывать следующее.
Для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций у заказчика стоимость выполненных подрядчиком работ и использованных им давальческих материалов признается расходом на создание амортизируемого имущества и, согласно п. 5 ст. 270 НК РФ, при исчислении налога на прибыль не учитывается.
У подрядчика доходом признается выручка от реализации выполненных работ (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ), а реализацией согласно п. 1 ст. 39 НК РФ является передача на возмездной основе права собственности на результаты выполненных работ. Таким образом, доходом в данном случае следует признавать стоимость выполненных подрядчиком работ на основании Справки КС-3. Поскольку право собственности на давальческие материалы подрядчику не передается, стоимость использованных при выполнении работ материалов в целях исчисления прибыли не учитывается.
При определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость у заказчика сохраняется право собственности на материалы при их передаче подрядчику, поэтому данная операция не является реализацией. В связи с этим объекта обложения НДС, предусмотренного п. 1 ст. 146 НК РФ, не возникает. Так, Минфин России в Письме от 17.03.2011 N 03-07-10/05 указал, что согласно п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Поэтому стоимость товаров (работ, услуг), приобретаемых для выполнения данных работ, включается в налоговую базу по НДС.
Что касается передачи заказчиками подрядным организациям материалов на давальческих условиях при проведении капитального строительства подрядным способом, то такая передача объектом обложения налогом на добавленную стоимость не признается на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
В накладной на передачу материалов заказчик указывает их стоимость без НДС, счет-фактура при этом не выписывается.
Стоимость неиспользованных материалов заказчика, если они по условиям договора подлежат реализации подрядчику, является объектом обложения НДС. В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В связи с этим заказчиком по окончании строительных работ на основании отчета подрядчика об использовании давальческих материалов выписывается счет-фактура на сумму реализуемых (неиспользованных) материалов.
Возможность и порядок применения налоговых вычетов регулируются ст. ст. 171, 172 НК РФ. Сумму НДС, предъявленную поставщиком строительных материалов, заказчик, передавший их подрядчику в качестве давальческих материалов, может принять к вычету в общеустановленном порядке согласно п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ, т.е. по мере оприходования на счетах учета при наличии счета-фактуры.
У подрядчика получение давальческих материалов не является их приобретением, счет-фактура с указанием суммы НДС при их передаче не предъявляется, поэтому права на вычет по НДС у него не возникает.
При реализации выполненных работ из давальческих материалов налоговая база определяется как стоимость их переработки или иной трансформации (п. 5 ст. 154 НК РФ). По окончании работ подрядчик выставляет счет-фактуру только на стоимость выполненных работ (п. 3 ст. 168 НК РФ), стоимость давальческих материалов в данном случае не учитывается.
Если по завершении строительства у подрядчика имеются остатки давальческого сырья переданного ему заказчиком и договором не предусмотрен их возврат давальцу, стороны могут принять решение оставить их без оплаты подрядчику или зачесть их стоимость в счет оплаты выполненных им работ.
Если остатки давальческих материалов остаются без оплаты у подрядчика, то у заказчика возникает обязанность начисления НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), у подрядчика появляется внереализационный доход, облагаемый налогом на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Если остатки давальческих материалов, согласно договору, зачитываются в счет оплаты выполненных подрядчиком работ, то в этом случае подрядчик фактически покупает материалы у заказчика путем зачета части задолженности заказчика за выполненные работы. Поэтому поступающие от заказчика материалы приходуются подрядчиком на счете 10 «Материалы» с отражением задолженности перед заказчиком на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Впоследствии эта задолженность погашается в счет оплаты выполненных работ (списывается с кредита счета 60 в дебет счета 62). В этом случае стоимость выполненных подрядчиком работ определяется с учетом материалов, приобретенных у заказчика.
Поступления, связанные с выполнением работ, в бухгалтерском учете организации-подрядчика отражаются в качестве доходов от обычных видов деятельности на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
При признании выручки по договору подряда счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», на договорную стоимость работ.
Остатки давальческих материалов, перешедшие по соглашению сторон от заказчика в собственность организации в счет оплаты выполненных работ, принимаются ею к учету на счет 10 «Материалы», субсчет 10-1 «Сырье и материалы», в корреспонденции с кредитом счета 62 по фактической себестоимости, которой в данном случае признается стоимость выполненных работ, погашаемая передачей материалов.
Организацией-заказчиком при передаче ей остатка давальческих материалов в счет оплаты выполненных подрядчиком работ выручка от их реализации будет учитываться в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). Стоимость переданных подрядчику материалов, по которой они учитывались в налоговом учете, организация включает в расходы на основании п. 2 ст. 268 НК РФ.
Налоговая база по НДС по вышеназванной операции рассчитывается с учетом п. 2 ст. 154 НК РФ. Следовательно, НДС в данном случае будет рассчитываться исходя из стоимости выполненных строительно-монтажных работ и цены давальческого сырья, определенных в договоре.
Если по завершении строительства при сверке по остаткам давальческих материалов, подлежащих возврату заказчику, у подрядчика была выявлена недостача (порча, хищение и т.д.), признанные суммы возмещения ущерба, выплачиваемые заказчику, согласно п. 3 ст. 250 НК РФ относятся им на внереализационные доходы.
Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, учитываются в расходах, уменьшающих облагаемую базу налога на прибыль (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
Выбытие имущества в связи с недостачей не является объектом обложения НДС на основании ст. ст. 39 и 146 НК РФ, т.к. это выбытие не связано с реализацией или безвозмездной передачей. Аналогичное мнение приведено в Письме Минфина России от 20.07.2009 N 03-03-06/1/480.
В то же время, по мнению Минфина России, суммы НДС по утраченному имуществу, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению. Восстановленные суммы НДС по данным материалам учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (Письмо Минфина России от 20.07.2009 N 03-03-06/1/480).
Однако налогоплательщики в данном случае могут учесть мнение, приведенное в Решении ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, в котором указано, что согласно ст. 23 НК РФ на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги, следовательно, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы НДС должна быть предусмотрена законом. Недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относятся. ВАС РФ пришел к выводу о наличии оснований к признанию положения, содержащегося в абз. 13 раздела «В целях применения статьи 171 НК РФ» Приложения к Письму ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@, о восстановлении НДС по товарам (работам, услугам), не использованным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, недействующим.
Использование в хозяйственной деятельности организаций договоров строительного подряда, предусматривающих обязанность заказчика по снабжению подрядчика материалами для осуществления строительства, распространено достаточно широко. В прессе имеется большое количество публикаций по данному вопросу, подробно освещающих как юридическую, так и финансовую стороны подобных договоров.
При этом на практике существуют моменты, на которые может быть обращено недостаточное внимание при заключении договора подряда.
Одним из таких моментов является порядок учета дополнительных расходов, возникающих у подрядчика в процессе исполнения договора и не относящихся прямо к его функциям как исполнителя.
Например, доставку строительных материалов, принадлежащих заказчику, от места хранения до места проведения работ осуществляет подрядчик с использованием собственного автотранспорта.
Представляется правомерным допускать, что обязанность обеспечения строительства материалами, которая согласно ст. ст. 713 и 745 Гражданского кодекса РФ может быть возложена на заказчика, включает и обеспечение доставки материалов до места строительства.
Иными словами, если в договоре строительного подряда, заключенном сторонами, не будет отражено, что доставка материалов осуществляется силами подрядчика, это будет означать, что указанная обязанность возлагается на заказчика.
Другой момент, возникающий на практике при применении рассматриваемой конструкции договора подряда и на который хотелось бы обратить внимание, связан с учетом материалов, передаваемых заказчиком подрядчику и используемых последним при осуществлении строительства, к примеру для возведения временных сооружений, и по окончании строительства возвращаемых заказчику.
Например, подрядчик, осуществляя строительство, возводит с применением материалов заказчика временный причал для приемки грузов, доставляемых морем. Основой причала служат металлические опоры, устанавливаемые в грунте. По окончании строительства металлоконструкции, служащие основой временного причала, возвращаются заказчику.
В этом случае, принимая во внимание неоднократное использование материалов, заказчику целесообразно учитывать такие материалы в составе инструментов и оснастки.
Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете
Какие бывают операции с ДС
С давальческим сырьем проводятся различные операции. Это может быть:
Основной целью для давальца (заказчика) является получение готовой продукции (полуфабрикатов) с заданными характеристиками из переданного переработчику (исполнителю) сырья/материалов.
Правила отражения операций с ДС у заказчика и подрядчика
Основной особенностью учета для таких операций является то, что это самое давальческое сырье/материалы не передается в собственность (на баланс) исполнителю — следовательно, учитывается им на забалансовом счете 003. А значит, и сам заказчик не списывает с баланса ДС, а переносит его на особый субсчет 7 аналитического учета, открываемый к счету 10 (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Соответственно, и право собственности на готовую продукцию, произведенную исполнителем из ДС, также остается за заказчиком переработки (п. 1 ст. 220 и п. 2 ст. 703 ГК РФ). Это обусловливает:
Особенности учета у исполнителя определяются также тем, что у него:
О том, как ведется бухучет при помощи забалансовых счетов, вы узнаете из нашей статьи.
В случае передачи заказчику полученных в результате переработки ДС полуфабрикатов, которые требуют дальнейшей доработки уже у самого заказчика, их учет осуществляется заказчиком на счете 21 или на отдельном субсчете к счету 10 по той фактической цене, которая определяется путем подсчета всех произведенных затрат (п. 23 ФСБУ 5/2019 «Запасы», до 2021 г. — пп. 5, 7 ПБУ 5/01).
Важно! С 01.01.2021 правила учета МПЗ регулируются новым ФСБУ 5/2019 «Запасы» (утв. приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н), ПБУ 5/01 утратило силу. Некоторые учетные правила изменены существенно. Узнать об изменениях в учете МПЗ вам поможет аналитический Обзор от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в материал.
Проводки по бухучету ДС
Отражение в бухучете операций с ДС у заказчика окажется таким:
Заказчик в случае оприходования от исполнителя продукции, которая считается полуфабрикатом, может делать и такие проводки:
Если у вас есть доступ к К+, проверьте правильность учета и документального оформления операций у заказчика с помощью Готового решения. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите к Готовому решению.
Исполнитель в бухучете в отношении операций с ДС будет использовать следующие проводки:
Отображение информации по кредиту счета 10 у исполнителя возможно только в отношении его собственных материалов (например, ГСМ для оборудования, на котором выполняется работа). Стоимость ДС в себестоимость у исполнителя никогда не включается.
Если у вас есть доступ к К+, проверьте правильность учета и документального оформления операций у подрядчика с помощью Готового решения. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите к Готовому решению.
Документальное оформление операций с ДС
При передаче ДС исполнителю заказчик обычно оформляет накладную по форме М-15 и обязательно делает пометку «на давальческих условиях» или «давальческое сырье». Хотя есть возможность применять любые формы первичных документов, т. к. использование унифицированных форм с 2013 года перестало быть обязательным. Но зачастую за образец берется именно форма М-15.
Накладная выписывается в двух оригинальных экземплярах, один из которых передается исполнителю, а второй остается на складе при отпуске ДС.
Об этой форме накладной вы сможете подробнее узнать из статьи «Унифицированная форма № М-15 — бланк и образец».
Данные для выписки накладной берутся из договора, наряда и других сопутствующих документов. Исполнитель при приемке ДС передает заказчику доверенность на получение ТМЦ.
Поступление ДС на склад давальца оформляется первичным документом, который может быть оформлен как приходный ордер формы М-4, в нем также делается пометка «давальческое сырье».
Передача произведенной из ДС продукции от давальца заказчику оформляется актом приема-передачи. По результатам оказания услуг по переработке исполнитель также оформляет отчет.
В отчете описывается факт использования ДС при переработке, отражается наличие излишков и отходов. Оставшиеся после переработки материальные ценности (и/или отходы) должны быть возвращены заказчику, если в договоре на переработку не указано условие расчета за выполненные работы излишками сырья (возвратными отходами). В договоре также прописываются условия передачи возвратных отходов заказчику и порядок утилизации безвозвратных отходов. Здесь следует отметить, что оплата возвратными отходами является товарообменной операцией и влечет за собой не только дополнительное начисление налогов (на прибыль и НДС), но и необходимость оформления товаросопроводительных документов на передачу исполнителю возвратных отходов в собственность.
Формы акта и отчета на законодательном уровне не утверждены. Поэтому бланки этих документов стоит разработать самостоятельно и приложить в качестве дополнений к договору о переработке.
Полученная в результате переработки ДС продукция (полуфабрикаты, которые будут дорабатываться компанией-заказчиком) приходуется заказчиком на свой склад по приходному ордеру, оформленному по форме М-4. Документ составляется в одном экземпляре и остается у материально ответственного лица.
Особенности отражения операций с неиспользованными остатками ДС
При выполнении некоторых видов работ, например, изготовлении из металлопроката конструкций, у исполнителя часто остаются неиспользованные материалы. Поэтому могут возникать и дополнительные проводки по отражению операций с этими остатками у исполнителя и заказчика-давальца.
На забалансовом счете исполнителя после переработки ДС остались материалы. В зависимости от договоренности между контрагентами возможны такие ситуации, отображаемые следующими проводками.
Об оформлении договора о зачете взаимных требований читайте в материале «Договор взаимозачета между организациями – образец».
Итоги
В бухучете заказчик и исполнитель услуг по переработке ДС отражают по-разному. Заказчик не списывает материалы/сырье, переданные в переработку, с баланса, а отражает операцию по передаче давальцу на субсчете 10.7. Переработчик учитывает поступившее ДС не в балансе, а на забалансовом счете 003.
Особенностью учета ДС является то, что в налоговом учете операции по движению ДС, связанные с переработкой, не отражаются. Полученное вознаграждение за выполненные по переработке ДС услуги считается выручкой от реализации у исполнителя и расходами, увеличивающими стоимость материалов, передававшихся в обработку, у давальца.
Передача ДС в переработку обычно осуществляется по накладной, оформленной по форме М-15, с отметкой о том, что сырье является давальческим.
Оприходование ДС на складе у исполнителя, а также продукции переработки на складе заказчика производится с оформлением приходных ордеров по форме М-4. На всей первичной документации, формирующейся у исполнителя, делается отметка о том, что это давальческое сырье.
Факт использования ДС при переработке отражается в отчете исполнителя. Произведенная из ДС продукция, а также непереработанные остатки и возвратные отходы передаются по актам приема-передачи с указанием количества и стоимости.