Давальческие оправы что это
Как использовать схему работы с давальческими материалами
Существует способ, позволяющий получать готовую продукцию без наличия соответствующих мощностей по его производству. Это давальческая схема работы, при которой владелец мощностей обрабатывает сырье, предоставляемое заказчиком. Это удобно и выгодно обеим сторонам сделки. Единственные, кто чаще других предъявляют претензии к такому сотрудничеству, – это налоговые службы. Однако риск налоговых неприятностей можно снизить, если правильно соблюдать все тонкости работы и оформления по давальческой схеме.
Рассмотрим особенности функционирования давальческой схемы, а также правила ее бухгалтерского учета и нюансы налогообложения.
Вопрос: Как в учете подрядчика отражать операции по договору на переработку материалов заказчика (давальческого сырья) или на выполнение работ с их использованием?
Посмотреть ответ
Как работает давальческая схема
Давальческая схема работы – это такая организация производственного процесса, когда заказчик передает другой организации свое сырье на обработку с целью получения продукции с заданными качествами. При этом и сырье, и готовый продукт остаются в собственности заказчика, а организация, производящая работу, просто выполняет условия договора подряда, предоставляя для этого свои мощности и рабочую силу за оговоренное вознаграждение.
СПРАВКА! Если в результате обработки сырья остаются какие-либо отходы или излишки, они также принадлежат заказчику, если в договоре не предусмотрено предоставление их в качестве части оплаты.
Давалец – это владелец сырья и заказчик производственной обработки. Сырье, находящееся в собственности давальца, передаваемое им для последующих действий, может быть:
Вопрос: Как заказчик может учесть в налоговом учете расходы на сырье при сторонней давальческой переработке?
Посмотреть ответ
Законодательное обоснование такой схемы сотрудничества – п. 156 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н.
Вопрос: Какие суммы включаются в налоговую базу по НДС при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (п. 5 ст. 154 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Отличия давальческой схемы от других форм изготовления продукции
Производство готовой продукции можно осуществлять с помощью различных предпринимательских схем, каждая из которых имеет свои плюсы и минусы и отличается по тем или иным параметрам. Главные отличия давальческой схемы обработки сырья для производства товаров заключаются в следующих особенностях:
Вопрос: Включается ли стоимость переданных подрядчику давальческих материалов (оборудования) в налоговую базу по НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (п. 2 ст. 159 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Договор подряда и другие документы при давальческой схеме
Вступление в договорные отношения давальца и владельца производства можно рассматривать как заключение одного из видов договора подряда, поэтому законодательно нужно ориентироваться на главу 37 Гражданского Кодекса РФ. Также такой вид сотрудничества регламентируется в ст. 220 и 227 ГК РФ.
ВАЖНО! Образец отчета об использовании давальческого сырья (материалов) от КонсультантПлюс доступен по ссылке
Специальной формы договора для давальческой схемы не предусмотрено, нет жесткого регламента по прописыванию групп сырья или форм его переработки. Важные моменты, обязательные к фиксации в договоре:
Кроме договора, оформляется акт передачи сырья и накладная (форма № М-15), иногда присовокупляется квитанция на транспорт. Все время нахождения сырья у подрядчика он несет ответственность за его сохранность.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В накладной обязательно должны быть указаны реквизиты договора подряда и отмечено, что сырье предоставляется на основании давальческой схемы.
Отходы нужно учитывать, поскольку формально они также принадлежат заказчику.
Все другие способы обращения с ними нужно отразить в договоре и учесть в документации. Если заказчик хочет просто оставить их у обработчика, нужно оформить договор безвозмездной передачи.
Если же давалец планирует их вернуть, Минфин в Методических указаниях приводит порядок учета этой процедуры: она производится по возможной стоимости их продажи или применения, при этом стоимость исходного сырья уменьшается на эту цифру. Утилизация отходов оговаривается отдельно.
Готовая продукция хранится на складе подрядчика, куда перемещается по накладной № МХ-18, до передачи ее владельцу, которая производится по накладной № М-15.
Бухгалтерский учет при давальческой схеме
Заказчик отдает в переработку материалы, при этом сохраняя на них право собственности. Поэтому они сохраняются на балансе давальца, но нужно отразить их динамику на специально предусмотренном для этого счете «Материалы, принятые в переработку». В бухгалтерском учете не принято смешивать счета для отражения материалов в собственном и стороннем производстве.
Минфин рекомендует отражать операции с давальческим сырьем на синтетическом счете 003 для материальных средств, используя при этом и дополнительные субсчета, такие как «Материалы и сырье на складе», «Материалы и сырье в переработке». Когда сырье уходит на производство, эти материалы «перекидываются» с одного субсчета на другой.
Списывать такие материалы нельзя – это нарушение, поскольку они продолжают документально принадлежать давальцу. Списание автоматически поставит готовую продукцию в категорию не произведенной, а перепродаваемой, что значительно повысит налоговые расходы давальца.
Подрядчик ведет учет изготовленной из давальческого сырья продукции на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». По окончании переработки он выставляет давальцу счет-фактуру. При этом стоимость сырья для подрядчика никак не влияет на налогообложние, ведь оно принадлежит давальцу. Налог платится только на оказание услуг, причем базой является сумма за переработку: в доход подрядчика при этом включается прописанное в договоре вознаграждение за работу.
Пример бухгалтерских проводок при давальческой схеме
В апреле 2016 года ОАО «Зерноконтроль» получило по давальческой схеме сырье для обработки на сумму 10 000 000 руб. Стоимость переработки по договору составила 2 500 000 руб., включая НДС.
Доставка сырья и транспортировка готовой продукции возложена на давальца, а работы по погрузке и разгрузке входят в стоимость услуг подрядчика. ОАО в апреле получило предоплату в размере 600 000 руб. и в тот же месяц начата переработка полученного зерна, которая была завершена в срок – в мае 2016 года. Отгрузка произведена вовремя, так же как и окончательный расчет заказчика с подрядчиком.
Себестоимость переработки зерна для ОАО «Зерноконтроль» составляет 1 800 000 руб., в марте потрачено 800 000 руб., а в апреле – 1 000 000 руб.
Какие бухгалтерские проводки будут сделаны, рассмотрим ниже.
Давальческое сырье
В деятельности любого предприятия возникают ситуации, когда более выгодно в экономическом плане передавать сырье или продукцию на сторону для обработки, переработки и доработки. Такие случаи нередки, поскольку иногда целесообразнее отдать имеющиеся ресурсы для обработки компании, у которой имеется необходимое производственное оборудование. Существуют некоторые нюансы операций по движению давальческого сырья и бухгалтерского учета у заказчика.
Производство товаров из давальческого сырья представляет собой разновидность производственной услуги, при которой заказчик, которого называют давальцем, передает переработчику, то есть исполнителю, определенное сырье. Из него последний изготавливает, оговоренный в условиях договора, товар. При этом материалы продолжают быть собственностью давальца.
Определение термина
Давальческое сырье – это материалы, которые передаются от заказчика предприятию для дальнейшей переработки, обработки или изготовления товаров без оплаты стоимости переданных материалов, а также с обязанностью исполнителя вернуть остатки сырья, сдать выполненную работу и изготовленную продукцию.
С гражданско-правовой точки зрения, подобное соглашение относят к договору подряда, предметом которого выступает изготовление или обработка предмета, либо выполнение работ, с последующим отчуждением результатов заказчику. Передача сырья обязательно должна быть оформлена договором подряда, составленным в письменной форме.
Какие операции проводят
Операции с таким сырьем проходят несколько этапов:
Операции, которые производятся с таким сырьем, многообразны, например:
Поступление
Для использования давальческих материалов, между заказчиком и исполнителем заключается письменный договор подряда. При этом материалы, которые давалец отчуждает переработчику, продолжают оставаться его собственностью, поэтому не подлежат списанию с бухгалтерского учета. Соответственно, исполнитель не имеет права относить полученное сырье в перечень своего имущества.
Таким образом, у давальца такое сырье числится на счете номер 10 «Материалы» и отправляется на субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». У исполнителя же вписывается на забалансовый учет номер 003 «Материалы, принятые в переработку».
Письменные документы, свидетельствующие о временном переходе сырья:
При движении данных активов счет-фактура не оформляется, так как эта операция не относится к реализации и не подлежит налогообложению.
Переработка
Если объем переданных исполнителю материалов значительный, некоторую их часть отправляют на склад. Далее начинается процесс непосредственных работ, цель которых – получение готовой продукции. Итоги работы с давальческими материалами фиксируются в «Отчете производства за смену», эти данные вносятся в бухгалтерскую программу.
Данный документ включает в себя следующие сведения:
На базе сведений из данного документа формируется накладная на передачу готовой продукции на склад, в которой указывается наименование продукции, ее количество и цена, определенная в договоре подряда.
Реализация
Данный процесс оформляется документацией:
Кроме произведенных товаров, возврату подлежит неиспользованное сырье и отходы. Все эти сведения включаются в одну накладную, если передача активов осуществляется в один момент. Возвращаемые материалы помечаются в накладной исходя из стоимости, по которой они поступили переработчику. Отходы записывают по расценкам, оговоренным в соглашении о переработке.
Проводки по операциям
Отражаются определенным образом в бухгалтерской отчетности, их можно представить следующим способом:
Проводки, используемые исполнителем в бухгалтерском учете:
Давальческое сырье – удобный экономический инструмент, при помощи которого компания, не имеющая необходимого оборудования, имеет возможность отдать свое сырье исполнителю, который изготовит необходимую продукцию. Важно грамотно совершать операции по такому сырью и отражать их в бухгалтерской отчетности.
Давальческое сырье в 1С
Давальческие материалы, сырье принимаются организацией-переработчиком непосредственно от заказчика или третей стороны (подрядчика) для переработки, выполнения различных работ или заказа по выпуску продукции. Согласно договору подряда, стоимость материалов или сырья при этом не оплачивается, а его остатки возвращаются заказчику после выполнения работ. В таких взаимодействиях учет использования сырья заказчика-давальца имеет некоторые тонкости:
Сырье или материалы вносят в накладную, в которой указывается, что они передаются в производство на давальческих условиях.
После переработки и наличия неиспользованных остатков оформляется пакет документов:
Учет сырья или материалов контрагента-партнера в 1С 8.3
Заказчик-давалец передает материалы стороне, имеющей оборудование или технологические линии, необходимые для получения конечной продукции и по окончанию переработки оплачивает выполненную работу. В 1С 8.3 для процедуры учета сырья контрагента-партнера используют забалансовые счета. В баланс предприятия-заказчика этот учет не включается.
Как переработчик отражает в 1С движение давальческих материалов
Переработчик не производит оплату стоимости давальческого сырья. Их учет производится на дебете забалансового счета по стоимости, указанной в двустороннем договоре. НДС на такое сырье не начисляется, по этому, его стоимость не увеличивается.
После этого, полученное сырье передается в работу, при этом цена материалов не меняется, оставаясь договорной, и отражается на дебете забалансового счета.
«Требование-накладная» отражает передачу материалов или сырья в производство. Этот документ формирует проводки.
Согласно нормам и процессу производства, для учета продукции из материалов заказчика берется цена материалов, израсходованных фактически.
После этого, продукцию оприходуют на складе при помощи ручной операции в 1С.
«Передача товаров» фиксирует передачу готового товара и остатков сырья заказчику-давателю. Данный документ необходим для вывода на печать накладной на передачу заказчику.
При помощи ручной операции, в учете происходит отражение передачи продукции и возврата остатков заказчику.
Отображение услуг предприятия-переработчика
В процессе использования давальческого сырья и выполнении различных работ у переработчика возникают собственные затраты, в которые входит цена затраченных собственных товарно-материальных ценностей, амортизация, зарплата персонала и другие траты. Эти затраты облагаются НДС и учитываются на дебете и кредите определенных счетов. Использованное сырье заказчика не включается в затраты.
Учет материалов или сырья, поступившего от заказчика-давальца, выполняется в 1С 8.3 на основании следующих документов:
Далее, для получения стоимости фактических затрат необходимо начислить амортизацию оборудования, зарплату работникам и закрыть месяц.
Как отображается давальческое сырье у давальца
Документ «Передача товаров» оформляет непосредственную передачу давальческих материалов предприятию-переработчику.
Документ «Поступлением из переработки» фиксирует приход остатков сырья и готовой продукции.
В результате, образуются проводки:
Для расчета фактической себестоимости произведенной продукции необходимо произвести операцию по закрытию месяца и сформировать по ней справку-расчет.
Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете
Какие бывают операции с ДС
С давальческим сырьем проводятся различные операции. Это может быть:
Основной целью для давальца (заказчика) является получение готовой продукции (полуфабрикатов) с заданными характеристиками из переданного переработчику (исполнителю) сырья/материалов.
Правила отражения операций с ДС у заказчика и подрядчика
Основной особенностью учета для таких операций является то, что это самое давальческое сырье/материалы не передается в собственность (на баланс) исполнителю — следовательно, учитывается им на забалансовом счете 003. А значит, и сам заказчик не списывает с баланса ДС, а переносит его на особый субсчет 7 аналитического учета, открываемый к счету 10 (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Соответственно, и право собственности на готовую продукцию, произведенную исполнителем из ДС, также остается за заказчиком переработки (п. 1 ст. 220 и п. 2 ст. 703 ГК РФ). Это обусловливает:
Особенности учета у исполнителя определяются также тем, что у него:
О том, как ведется бухучет при помощи забалансовых счетов, вы узнаете из нашей статьи.
В случае передачи заказчику полученных в результате переработки ДС полуфабрикатов, которые требуют дальнейшей доработки уже у самого заказчика, их учет осуществляется заказчиком на счете 21 или на отдельном субсчете к счету 10 по той фактической цене, которая определяется путем подсчета всех произведенных затрат (п. 23 ФСБУ 5/2019 «Запасы», до 2021 г. — пп. 5, 7 ПБУ 5/01).
Важно! С 01.01.2021 правила учета МПЗ регулируются новым ФСБУ 5/2019 «Запасы» (утв. приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н), ПБУ 5/01 утратило силу. Некоторые учетные правила изменены существенно. Узнать об изменениях в учете МПЗ вам поможет аналитический Обзор от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в материал.
Проводки по бухучету ДС
Отражение в бухучете операций с ДС у заказчика окажется таким:
Заказчик в случае оприходования от исполнителя продукции, которая считается полуфабрикатом, может делать и такие проводки:
Если у вас есть доступ к К+, проверьте правильность учета и документального оформления операций у заказчика с помощью Готового решения. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите к Готовому решению.
Исполнитель в бухучете в отношении операций с ДС будет использовать следующие проводки:
Отображение информации по кредиту счета 10 у исполнителя возможно только в отношении его собственных материалов (например, ГСМ для оборудования, на котором выполняется работа). Стоимость ДС в себестоимость у исполнителя никогда не включается.
Если у вас есть доступ к К+, проверьте правильность учета и документального оформления операций у подрядчика с помощью Готового решения. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите к Готовому решению.
Документальное оформление операций с ДС
При передаче ДС исполнителю заказчик обычно оформляет накладную по форме М-15 и обязательно делает пометку «на давальческих условиях» или «давальческое сырье». Хотя есть возможность применять любые формы первичных документов, т. к. использование унифицированных форм с 2013 года перестало быть обязательным. Но зачастую за образец берется именно форма М-15.
Накладная выписывается в двух оригинальных экземплярах, один из которых передается исполнителю, а второй остается на складе при отпуске ДС.
Об этой форме накладной вы сможете подробнее узнать из статьи «Унифицированная форма № М-15 — бланк и образец».
Данные для выписки накладной берутся из договора, наряда и других сопутствующих документов. Исполнитель при приемке ДС передает заказчику доверенность на получение ТМЦ.
Поступление ДС на склад давальца оформляется первичным документом, который может быть оформлен как приходный ордер формы М-4, в нем также делается пометка «давальческое сырье».
Передача произведенной из ДС продукции от давальца заказчику оформляется актом приема-передачи. По результатам оказания услуг по переработке исполнитель также оформляет отчет.
В отчете описывается факт использования ДС при переработке, отражается наличие излишков и отходов. Оставшиеся после переработки материальные ценности (и/или отходы) должны быть возвращены заказчику, если в договоре на переработку не указано условие расчета за выполненные работы излишками сырья (возвратными отходами). В договоре также прописываются условия передачи возвратных отходов заказчику и порядок утилизации безвозвратных отходов. Здесь следует отметить, что оплата возвратными отходами является товарообменной операцией и влечет за собой не только дополнительное начисление налогов (на прибыль и НДС), но и необходимость оформления товаросопроводительных документов на передачу исполнителю возвратных отходов в собственность.
Формы акта и отчета на законодательном уровне не утверждены. Поэтому бланки этих документов стоит разработать самостоятельно и приложить в качестве дополнений к договору о переработке.
Полученная в результате переработки ДС продукция (полуфабрикаты, которые будут дорабатываться компанией-заказчиком) приходуется заказчиком на свой склад по приходному ордеру, оформленному по форме М-4. Документ составляется в одном экземпляре и остается у материально ответственного лица.
Особенности отражения операций с неиспользованными остатками ДС
При выполнении некоторых видов работ, например, изготовлении из металлопроката конструкций, у исполнителя часто остаются неиспользованные материалы. Поэтому могут возникать и дополнительные проводки по отражению операций с этими остатками у исполнителя и заказчика-давальца.
На забалансовом счете исполнителя после переработки ДС остались материалы. В зависимости от договоренности между контрагентами возможны такие ситуации, отображаемые следующими проводками.
Об оформлении договора о зачете взаимных требований читайте в материале «Договор взаимозачета между организациями – образец».
Итоги
В бухучете заказчик и исполнитель услуг по переработке ДС отражают по-разному. Заказчик не списывает материалы/сырье, переданные в переработку, с баланса, а отражает операцию по передаче давальцу на субсчете 10.7. Переработчик учитывает поступившее ДС не в балансе, а на забалансовом счете 003.
Особенностью учета ДС является то, что в налоговом учете операции по движению ДС, связанные с переработкой, не отражаются. Полученное вознаграждение за выполненные по переработке ДС услуги считается выручкой от реализации у исполнителя и расходами, увеличивающими стоимость материалов, передававшихся в обработку, у давальца.
Передача ДС в переработку обычно осуществляется по накладной, оформленной по форме М-15, с отметкой о том, что сырье является давальческим.
Оприходование ДС на складе у исполнителя, а также продукции переработки на складе заказчика производится с оформлением приходных ордеров по форме М-4. На всей первичной документации, формирующейся у исполнителя, делается отметка о том, что это давальческое сырье.
Факт использования ДС при переработке отражается в отчете исполнителя. Произведенная из ДС продукция, а также непереработанные остатки и возвратные отходы передаются по актам приема-передачи с указанием количества и стоимости.
Ювелирный бизнес: работа по давальческим схемам
Консультант ООО «ДРАГМЕТКОНСАЛТ»
Другие публикации эксперта:
Вы — руководитель ювелирной фирмы и работаете по давальческой схеме (выступаете в роли давальца или подрядчика). Вы учитываете все нюансы работы по давальческой схеме?
Мне постоянно приходят вопросы о работе по давальческим схемам: по налогообложению, по аффинажу скупленных ценностей, по магазинным неликвидам, по статотчетности, по изготовлению изделий со вставками.
Некоторые вопросы я уже освещал в прошлых статьях.
Итак, давайте еще раз представим схему работы: в ювелирном магазине организована скупка, скупленные ценности (лом ювелирных изделий) передаются на давальческой основе на ювелирный завод для изготовления новых ювелирных изделий, полученные ювелирные изделия реализуются через магазин.
Начнем с видов деятельности, которые необходимо заявить при постановке на спецучет в инспекции пробирного надзора.
Организация скупки. Некоторые магазины объявляют акции вроде «обмен старого золота на новое». По сути это та же скупка со взаимозачетом стоимости скупленного лома и стоимости нового ювелирного изделия. Скупка ювелирных изделий и лома таких изделий подразумевает два кода экономической деятельности: оптовую торговлю золотом [46.72.23] и оптовую торговлю драгоценными камнями [46.76.4]. Это разъяснение в свое время дала Пробирная палата России.
Передача на давальческой основе. В том случае, если организация передает сырье или материалы в переработку на сторону и затем реализует готовую продукцию, ее деятельность считается производственной. Поэтому нужен код экономической деятельности на производство ювелирных изделий, медалей из драгоценных металлов и драгоценных камней (размещение заказов на изготовление из собственных материалов) [32.12.5].
Розничная продажа ювелирных изделий. Здесь все просто — нужен код экономической деятельности на розничную торговлю ювелирными изделиями в специализированных магазинах [47.77.2].
По вопросу налогообложения: при осуществлении скупки, размещении заказов на изготовление ювелирных изделий из скупленного сырья, розничной продаже изготовленных ювелирных изделий через свой магазин этот магазин остается на ЕНВД. Почитайте письма Минфина про ЕНВД при скупке и рознице: http://dmetconsult.ru/iuvelirnaia-otrasl/dokumenty (раздел «скупка»): предпринимательская деятельность, связанная с розничной реализацией через сеть магазинов ювелирных изделий, изготовленных силами третьих лиц (ювелирными заводами и индивидуальными предпринимателями) из давальческого сырья продавца, при соблюдении приведенных выше норм законодательства может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
По вопросу аффинажа скупленных ценностей. Обязанности проводить аффинаж организацией-скупщиком нет. Есть обязанность ювелирного завода запускать в производство чужие лом и отходы (не от собственного производства) только после аффинажа. Таким образом, все зависит от того, какую цель преследует организация-скупщик. Скупленные ценности можно просто продать (оптовику, ювелирному заводу). Скупленные ценности можно аффинировать (отправить на аффинажный завод напрямую или через посредника-переработчика) и продать аффинированный металл. Скупленные ценности можно передать в качестве давальческого сырья на ювелирный завод, при этом передать можно или в виде скупленного лома, или в виде аффинированного металла; в первом случае ювелирный завод до запуска металла в производство должен провести его через аффинаж. Такая схема наиболее распространенная — ювелирный завод работает на давальческом сырье и централизованно отправляет на аффинаж ювелирный лом, полученный от нескольких давальцев.
В последнее время аффинажные заводы начали требовать от ювелирных заводов, направляющих на аффинаж ювелирный лом, полученный в качестве давальческого сырья, документы, подтверждающие право собственности на аффинируемое сырье. Поэтому ювелирные заводы могут заключать с давальцами еще один договор — агентский, по которому направляют на аффинаж лом, принадлежащий принципалу — поставщику давальческого сырья.
В качестве давальческого сырья магазин может использовать собственные непродающиеся или бракованные изделия. Эти изделия магазин может списать в неликвиды или в лом и использовать для размещения заказа на ювелирном заводе. Если эти изделия были изготовлены не тем ювелирным заводом, на котором размещается новый заказ, то они также должны пройти аффинаж.
Теперь перейдем к нюансам работы по давальческой схеме.
Документы на передачу давальческого сырья в переработку. Основанием для принятия к учету давальческого сырья является накладная от заказчика по форме М-15. В графе «Основание» делается запись «на давальческих условиях по договору № ____». Далее подрядчик оформляет приходный ордер по форме М-4, в котором указывает, что сырье поступило на давальческих условиях.
После окончания выполнения работ готовая продукция передается заказчику по акту приемки-передачи и накладной (или реестру). Кроме того, переработчик должен представить отчет об использовании сырья.
Обычно к заполнению документов на передачу сырья от давальца подрядчику вопросов и претензий нет. Сложности вызывает заполнение документов на возврат готовой продукции — ювелирных изделий: наличие потерь при переработке, наличие вставок в ювелирных изделиях.
Потери ДМ при изготовлении ювелирных изделий — явление объективное, вызванное уменьшением массы заготовки при технологических переделах.
Изготовители ювелирных изделий разрабатывают нормы расхода драгоценных металлов в процессе собственного производства по всем составляющим: на изделие, на отходы, на потери. Однако специфика ювелирного производства отражается и на нормировании. В первом приближении расход ДМ на изделие и на отходы не нормируется, т.к. фактический расход на изделие и на отходы зависит от многих факторов (например, от качества литья, от квалификации монтировщиков, организации сбора отходов и т.п.) и принципиальной роли не играет: фактическая масса изделия будет учтена в его стоимости, отходы будут переработаны для повторного использования (нормы на изделия и на отходы понадобятся во втором приближении — при планировании производства). Поэтому в ювелирном производстве акцент делается именно на нормировании потерь.
Нормы потерь могут устанавливаться в процентах либо к массе изделия (заготовки, полуфабриката) после операции, либо к массе съема (съем — разница массы заготовки до и после операции). Это определяется объемами производства. При разработке норм потерь на собственном ювелирном производстве вы можете воспользоваться нормативным и руководящими документами по нормированию потерь в ювелирном производстве: НД 117-3-013-95, РД 117-3-014-95, РД 117-3-015-95, утвержденными Роскомдрагметом и НИИювелирпромом в 1995 году. В соответствии с этими документами при изготовлении опытных партий ювелирных изделий или партий изделий менее 200 штук нормы потерь могут устанавливаться в процентах к массе после операции, более 200 штук — в процентах к массе съема. В любом случае вы устанавливаете нормы самостоятельно в зависимости от специфики своего производства. А как анализировать потери отдельных ювелиров и участков (цехов), как составлять и анализировать металлический баланс в целом по ювелирному предприятию, я рассказываю в ходе «Ювелирного Ревизорро» — аудита вашей деятельности. Нормирование расхода ДМ и технологический и бухгалтерский контроль за соблюдением норм должны быть предусмотрены в вашей инструкции по работе с ДМ. В помощь вам при разработке ваших инструкций ДРАГМЕТКОНСАЛТ выпустил практическое пособие «Как организовать работу с драгоценными металлами и драгоценными камнями. Пишем собственную инструкцию».
Это мы рассмотрели пооперационные потери. А общие потери, т.е. потери по всему циклу производства, могут варьироваться от 1,5% на массовых производствах «простых» изделий (обручалка, цепи) до 6% (и более) при изготовлении «сложных» (эксклюзивных) изделий. В среднем, при изготовлении «массовки», что обычно и является предметом давальческих схем, потери составляют 3% от массы готовой продукции.
Однако при заключении подрядных договоров потери традиционно оговариваются на уровне 6% и более. Это, мягко говоря, лукавство подрядчиков, нет у них таких потерь. Часть из этих 6% действительно являются потерями, а часть остается в виде отходов. И присвоенный таким образом металл давальцев «всплывает» после переработки этих отходов. Когда подрядчик работает и на своем металле, и на давальческом, выявить излишки давальческого металла практически невозможно. Но когда подрядчик работает только на давальческом металле, чужой металл «всплывает», «возникает из ниоткуда».
Вот характерный пример из проверки такого подрядчика (цитата из акта проверки): «Согласно данным справок о движении золота, представленных Организацией, в проверяемом периоде Организацией в собственный металл были оприходованы излишки золота в количестве 312,49 г (в чистоте), образовавшиеся при изготовлении ювелирных изделий из давальческого сырья. Руководство Организации объясняет их образование списанием потерь не по факту, а в размере 6% от готовой продукции (согласно договорам с Заказчиками)».
А в свете ПОД/ФТ такой факт присвоения чужого металла можно еще и признать легализацией незаконно полученных доходов.
Можно, конечно, записать в договоре, что потери при переработке давальческого сырья составляют 6%, куда входят непосредственно потери и сырье в трудноизвлекаемых отходах, переходящих в собственность подрядчика. Но в соответствии с ГК РФ отходы, образующиеся при переработке давальческих материалов, остаются собственностью давальца и подлежат возврату (если не оговорено в договоре). Т.е., когда в процессе переработки образуются отходы, договором должно быть предусмотрено, что отходы либо возвращаются давальцу, либо остаются у переработчика. Обратите внимание! В такой ситуации очень важным является следующий момент: уменьшают ли стороны договора цену сделки на сумму отходов, полученных в результате переработки, или нет. Если полученные от переработки отходы не влияют на цену сделки, такая операция квалифицируется как договор дарения (п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ).
Выход из положения есть. На мой взгляд, в договоре нужно записать что-то нейтральное, не касающееся отходов и потерь, например, «масса готовой продукции должна составлять (не менее) 94% от массы передаваемого сырья».
Попутно рассмотрим вопрос, когда оплата за выполненные работы производится сырьем. В этом случае договор приобретает смешанный характер: в части, регулирующей выполнение работ, это договор подряда, а в части, регулирующей порядок оплаты, — договор купли-продажи.
Чтобы не вызывать вопросов у налоговых органов, возможен следующий алгоритм.
Во-первых, заключается договор на переработку давальческого сырья, в котором определяется стоимость работ и не оговаривается факт оплаты сырьем. Если расчет производится сырьем (полностью или частично), заключается договор купли-продажи на сумму, равную стоимости передаваемого сырья. Сырье не передается в счет оплаты по договору переработки, а реализуется по отдельному договору, и его стоимость определяется продавцом. Оно приходуется у покупателя (переработчика по первому договору) по цене, указанной в договоре и не зависящей от стоимости работ. В свою очередь, стоимость работ по первому договору никак не соотносится ни с ценой сырья, по которой они приобретаются в данном случае, ни с той ценой, по которой они обычно приобретаются.
Во-вторых, производится зачет взаимных задолженностей.
Имеются два различных договора:
— договор переработки (подряда), по которому образуется задолженность заказчика перед переработчиком;
— договор купли-продажи, по которому заказчик выступает в роли продавца, а переработчик — в роли покупателя, и по которому образуется задолженность переработчика перед заказчиком.
Суммы задолженностей могут совпадать, если стоимость проданного по договору купли-продажи сырья равна стоимости работ по переработке, и после проведения зачета задолженностей обязанности сторон по оплате считаются исполненными. А возможен вариант, когда сырье передается не на всю сумму задолженности за выполненные работы, и расчет производится частично сырьем, а частично — денежными средствами. В этом случае правила купли-продажи применяются в части передаваемого сырья.
В случае если переработчик утратил материалы давальца, он обязан возместить причиненные убытки. В связи с этим в договоре переработки давальческого сырья важно оговорить стоимость передаваемого в переработку сырья, а также ответственность за утрату (некачественную переработку) сырья.
Вы — руководитель ювелирной фирмы, работающей по давальческой схеме, вы учли все нюансы при заключении договора подряда?
О ценообразовании по давальческому договору, отчетам подрядчика и статотчетности сторон поговорим в следующей статье.
Действующее законодательство и нормативные акты
Законодательство о ДМ и ДК общее
Законодательство о финансовом мониторинге
Ювелирное производство, опробование, клеймение