Что значит проверка по существу
Процедуры проверки по существу
Аудиторские процедуры проверки по существу выполняются с целью обнаружения существенных искажений на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности и включают детальные тесты в отношении групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрываемых сведений, а также аналитические процедуры. Аудитор планирует и выполняет процедуры проверки по существу в качестве реакции на оценку риска существенного искажения.
Независимо от оцененного риска существенного искажения аудитор должен планировать и выполнять процедуры проверки по существу в отношении каждых существенных групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации. Это требование связано с тем, что аудиторская оценка риска проводится на основе профессионального суждения и не может быть абсолютно точной для выявления всех рисков существенного искажения. Кроме того, системе внутреннего контроля присущи неотъемлемые ограничения. Таким образом, если аудитор считает, что риск существенного искажения может быть снижен до приемлемо низкого уровня путем выполнения только тестов средств контроля для определенной предпосылки в отношении однотипных групп операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрываемых сведений, то в отношении каждых существенной группы операций, сальдо счета и случая раскрытия информации в финансовой отчетности аудитор обязан выполнять процедуры проверки по существу.
Процедуры проверки по существу должны включать следующие аудиторские процедуры, связанные с завершением подготовки финансовой отчетности:
Характер и объем проверки аудитором бухгалтерских записей зависит от характера и сложности процесса подготовки финансовой отчетности клиентом и от связанных с этим процессом рисков существенного искажения информации.
Если аудитор установил, что оцененный риск существенного искажения на уровне предпосылок является значимым, он должен выполнить процедуры проверки по существу в отношении этого риска. Например, если аудитор устанавливает, что на руководство предприятия давит необходимость соответствовать некоторым ожиданиям в отношении прибыли, возможен риск того, что руководство завысит объем реализации, ненадлежащим образом признавая доход, связанный с продажами на условиях, которые на самом деле исключают признание доходов, или путем проведения счета до момента отгрузки.
Если подход к оценке значимых рисков заключается только в выполнении процедур проверки по существу, то аудиторские процедуры, выполняемые в отношении таких значимых рисков, состоят из детальных тестов или из сочетания детальных тестов и аналитических процедур. Чтобы получить в отношении значимых рисков достаточные надлежащие аудиторские доказательства с большой степенью надежности, аудитор, как правило, разрабатывает процедуры проверки по существу.
Дата добавления: 2015-06-12 ; просмотров: 1352 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ
Что значит проверка по существу
Проверка по существу
Проверка подразделяется на техническую и по существу. При технической проверке выясняется полнота используемых источников, правильность их оформления отсутствие ошибок в арифметических подсчетах и итогах (счетная проверка) соответствие одних и тех же показателей, приведенных в разных привлекаемых источниках согласованность показателей, повторяющихся в нескольких формах отчетности преемственность материалов отчетного периода с данными предшествующего периода. При проверке по существу определяется достоверность материалов и соответствие их объективной действительности. Это достигается с помощью некоторых проверочных приемов логического контроля информационных показателей их встречной проверки проверки состояния учета взаимной согласованности связанных между собою показателей и др. [c.21]
Документы подлежат формальной, арифметической проверке и проверке по существу. [c.157]
Задача выборочной проверки по существу состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Выборочную проверку по существу иначе называют количественной. Примером количественной проверки может служить подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах, получение подтверждений от третьих лиц, анализ показателей хозяйственной деятельности. [c.260]
В чем состоит задача выборочной проверки по существу [c.272]
Риск при проверках по существу Опасность, что существенные ошибки не будут выявлены в процессе выполнения процедур проверки (также составляющая риска необнаружения). [c.184]
Если процедуры указывают аудитору, что внутренний контроль действен и эффективен, то считается, что проверка на соответствие дала положительные результаты и можно ограничиться незначительной выборкой из представленного учетного материала. Напротив, если проверка на соответствие не дала удовлетворительных результатов, то необходимо делать большие выборки или прибегать к сплошной проверке. Этот подход называется проверкой по существу. [c.393]
Логическая проверка, по существу, выявляет приписки из-за завышения объема выполненных работ, завышения цен и расценок, отражения в первичных документах таких работ, которые никогда не выполнялись и не могли быть выполнены вообще. [c.187]
Особое внимание уделяется проверке документов. При получении документа должна быть проведена проверка полноты его содержания (формальная проверка), арифметическая (счетная проверка) и проверка по существу (логическая проверка). [c.139]
Цель проверки по существу — выявить законность зафиксированной в документе хозяйственной операции, при этом проверяется, была ли в самом деле выполнена эта операция и в указанном ли объеме. [c.139]
Если в ходе проверки обнаруживаются нарушения порядка наличных денежных расчетов, это отражается в акте проверки. По существу данный акт является протоколом об административном правонарушении [c.525]
РЕГУЛИРОВАНИЕ НА ОСНОВЕ ПРОВЕРКИ ПО СУЩЕСТВУ [c.17]
Регулирование на основе проверки по существу используется в течение [c.18]
Что такое регулирование на основе проверки по существу [c.19]
Регулирование на основе проверки по существу всегда было самой [c.20]
Таким образом, регулирование на основе проверки по существу переживает [c.21]
Регулирование на основе проверки по существу как основа для [c.21]
В конце месяца производителем работ (прорабом) или начальником участка все наряды и другие первичные документы по учету отработанного времени, выработки и начислению заработной платы передаются в планово-производственный отдел или отдел труда и заработной платы строительной организации для проверки по существу, а также для сопоставления объемов работ по нарядам с месячными планами-заданиями, примененных расценок с действующими расценками на оплату труда. Проверенные документы по специальному реестру передаются под расписку в расчетный отдел бухгалтерии строительной организации для начисления заработной платы рабочим и служащим, а также для отражения операций в бухгалтерском учете. [c.63]
Первичные документы (наряды, путевые листы, сменные рапорты машинистов, листки на доплату, табели-расчеты и др.) после счетной проверки и проверки по существу (правильность заполнения всех установленных реквизитов, наличие подписей работников, оформляющих документы, и др.) регистрируются в специальном реестре. На основании проверенных первичных документов расчетный отдел бухгалтерии распределяет заработную плату, указанную в нарядах и табелях-расчетах, между членами бригады (звена). Распределение производится пропорционально количеству отработанных дней или часов каждым [c.63]
Сложность выявления нерациональных и необоснованных кассовых операций заключается в необходимости проверки по существу значительного количества документов, подтверждающих не только сам факт расхода денег, но и совершение хозяйственных операций, в ходе которых использовались эти средства. [c.155]
Документы, не отвечающие хотя бы одному из перечисленных требований, являются недоброкачественными. К таковым можно отнести бухгалтерские документы, которые неправильно оформлены, для которых использовались бланки неустановленный формы, в которых заполнены не все необходимые либо заполнены лишние реквизиты. Такие документы бухгалтерия не вправе принимать к учету. При ревизии или аудите они подлежат проверке по существу отраженных в них операций, т.е. их подлинность должна быть подтверждена другими доказательствами. [c.89]
Проверка по существу предполагает определение бухгалтером законности совершения хозяйственной операции, оформленной данным документом. [c.158]
Задача выборочной проверки по существу состоит в оценке правильности учета конкретных сумм по отдельным операциям, оборотов и сальдо по счетам. Такая проверка называется количественной. Примерами выборочной проверки по существу являются подтверждение оборотов и сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах получение подтверждений от третьих лиц проверка правильности исчисления налога на добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным материальным ценностям, реализованной продукции, отнесения сумм этого налога на расчеты с бюджетом и др. [c.64]
При проведении выборочной проверки правильности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам (проверки по существу) для расчета объема выборки можно использовать следующую формулу [c.65]
Составляемые первичные документы подвергаются в бухгалтерии прежде всего проверке по существу. При такой проверке выясняются соответствие указанных в них операций плановым заданиям или сметным ассигнованиям, договорам, их хозяйственная целесообразность и т. п. Проверка документов по форме производится с целью выяснения, соответствует ли данный документ предъявленным к нему формальным требованиям (содержит ли все установленные реквизиты, подписи лиц, ответственных за его составление, нет ли арифметических ошибок в подсчетах и вычислениях). Документы, в которых выявлены ошибки или нарушения, бухгалтер возвращает для исправления. О всякой обнаруженной попытке умышленного составления неверного документа следует немедленно докладывать руководству. Только всесторонне проверенный, безупречно составленный документ может служить основанием для правильного отражения в учете хозяйственных процессов. [c.93]
Исправление ошибок в документах состоит в том, что выявленные в документах ошибки в результате арифметической проверки и проверки по существу исправляют в соответствии с требованиями Положения о документах н записях в бухгалтерском учете. Документы, в которых выявлены дефекты, возвращают ответственным за их составление лицам. Документы, содержащие подделки, не возвращают, а лиц, виновных в их совершении, привлекают к ответственности. [c.56]
Каждый поступивший со станции отчёт подвергается проверке по существу. Этой проверкой устанавливается полнота представленных при отчёте корешков дорожных ведомостей, последовательность их нумерации и соответствие записей в отчёте данным, указанным в корешках дорожных ведомостей. Особое внимание при проверке отчёта отправления грузов обращается на контроль соблюдения станцией ст. 98 Устава железных дорог Союза ССР. [c.405]
По мере поступления первичных документов работники бухгалтерии обязаны проверить правильность оформления документов и произвести надлежащую их проверку по существу. Если при проверке будет установлено, что заполнение документа не соответствует предъявляемым требованиям, документ к обработке не принимается, а возвращается для внесения соответствующих поправок и изменений. [c.457]
Методы выборочного наблюдения в этой книге подразделены на традиционные и статистические. Сочетание и комбинирование этих методов позволяют аудиторам переоценивать затраты времени на обзорные проверки, корректировать план и программу аудита, четко локализировать углубленные проверки по существу. Например, статистическая выборка в ряде случаев может оказаться более экономной и дать более точные результаты, нежели нестатистическая. Высвободившееся время можно использовать для выполнения дополнительных аудиторских процедур. Как показано в книге, аудиторы нередко осуществляют и сплошные проверки, но лишь в некоторых особо важных сегментах учета и отчетности. А для контроля за большинством операций и сальдо используются выборка, аналитические процедуры, причем повышается качество аудита. [c.3]
Другие количественные выборки при проверках по существу [c.57]
Проверка по существу заключается в установлении совершения хозяйственных операций, соответствия их требованиям экономической и хозяйственной целесообразности. При обнаружении в документе ошибок, неясностей и других недостатков бухгалтерия возвращает его для исправления или для пересоставления. Документы, в которых обнаружены подделки, не возвращаются, а лица, виновные в их совершении, могут быть привлечены к ответственности. [c.157]
Все первичные документы, поступившие в бухгалтерию, должны проверяться по форме, арифметически и по существу — это является одним из этапов бухгалтерской обработки. При формальной проверке выявляют, был ли использован бланк соответствующей формы, все ли необходимые реквизиты указаны, содержит ли документ необходимые подписи, нет ли в нем подчисток, помарок и недоговоренных исправлений. Счетная проверка позволяет установить правильность арифметических расчетов, результатов таксировки. Цель проверки по существу — выявить законность и целесообразность зафиксированной в документе хозяйственной операции. При этом проверяется также, была ли на самом деле выполнена эта операция и в указанном ли объеме. При обнаружении ошибок в кассовых и банковских документах их следует переписывать заново, исправление в них не допускается. Не допускается оформлять операции, противоречащие законодательству и установленному порядку обращения с денежными средствами и другими ценностями. [c.47]
Что значит проверка по существу
Характер и объем процедур проверки по существу
A43. В зависимости от обстоятельств, аудитор может определить, что:
— выполнения лишь аналитических процедур проверки по существу будет достаточно для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Например, когда оценка риска аудитором подтверждается аудиторским доказательством, полученным в результате тестирования средств контроля;
— надлежащий характер будет носить только применение детальных тестов;
— наиболее подходящим ответом на оцененные риски будет сочетание аналитических процедур проверки по существу с детальными тестами.
A44. В целом аналитические процедуры проверки по существу чаще всего проводятся применительно к большим объемам операций, поддающихся перспективному прогнозированию. МСА 520 устанавливает требования и содержит рекомендации по применению аналитических процедур в ходе проведения аудита.
A45. При разработке детальных тестов важное значение имеет характер риска и предпосылки. Например, с одной стороны, детальные тесты, связанные с предпосылками существования или наличия, могут предполагать выборку из статей, входящих в ту или иную сумму финансовой отчетности, и сбор соответствующих аудиторских доказательств. С другой стороны, детальные тесты, связанные с предпосылкой полноты, могут предполагать выборку элементов, которые должны быть включены в соответствующую сумму, представляемую в финансовой отчетности, и исследование того, были ли они включены.
A46. Поскольку при оценке риска существенного искажения принимается во внимание система внутреннего контроля, может возникнуть необходимость увеличить объем процедур проверки по существу в тех случаях, когда получены неудовлетворительные результаты тестов средств контроля. Однако увеличение объема аудиторской процедуры будет носить надлежащий характер лишь в том случае, когда аудиторская процедура применима к конкретному риску.
МСА 500 «Аудиторские доказательства», пункт 10.
Характер и объем процедур проверки по существу
А43. В зависимости от обстоятельств, аудитор может определить, что:
· выполнения лишь аналитических процедур проверки по существу будет достаточно для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Например, когда оценка риска аудитором подтверждается аудиторским доказательством, полученным в результате тестирования средств контроля;
· надлежащий характер будет носить только применение детальных тестов;
· наиболее подходящим ответом на оцененные риски будет сочетание аналитических процедур проверки по существу с детальными тестами.
A44. Аналитические процедуры проверки по существу обычно более применимы к большим объемам операций, которым свойственна тенденция быть предсказуемыми во времени. МСА 520 [1] устанавливает требования и содержит рекомендации по применению аналитических процедур в ходе проведения аудита.
[1] МСА 520 «Аналитические процедуры».
A45. При разработке детальных тестов важное значение имеет характер риска и предпосылки. Например, с одной стороны, детальные тесты, связанные с предпосылками существования или наличия, могут предполагать выборку из статей, входящих в ту или иную сумму финансовой отчетности, и сбор соответствующих аудиторских доказательств. С другой стороны, детальные тесты, связанные с предпосылкой полноты, могут предполагать выборку элементов, которые должны быть включены в соответствующую сумму, представляемую в финансовой отчетности, и исследование того, были ли они включены.
A46. Поскольку при оценке риска существенного искажения принимается во внимание система внутреннего контроля, может возникнуть необходимость увеличить объем процедур проверки по существу в тех случаях, когда получены неудовлетворительные результаты тестов средств контроля. Однако увеличение объема аудиторской процедуры будет носить надлежащий характер лишь в том случае, когда аудиторская процедура применима к конкретному риску.
A47. При разработке детальных тестов объем тестирования, как правило, представлен в виде размера выборки. Однако имеют значение и другие вопросы, в частности, является ли более эффективным использование других методов выборки для тестирования (см. МСА 500) [1].
[1] МСА 500 «Аудиторские доказательства», пункт 10.
Рассмотрение вопроса о необходимости проведения процедур внешнего подтверждения (см. пункт 19)
A48. Процедуры внешнего подтверждения во многих случаях являются уместными при рассмотрении предпосылок, связанных с остатками по счетам и их элементами, однако они не обязательно ограничиваются только этими статьями. Например, аудитор может запросить внешнее подтверждение условий соглашений, договоров или сделок между организацией и другими сторонами. Процедуры внешнего подтверждения также могут проводиться для получения аудиторских доказательств отсутствия определенных условий. Например, запрос может содержать просьбу о подтверждении факта отсутствия дополнительных соглашений, которые могут иметь отношение к предпосылкам закрытия периода по признанию выручки организации. Процедуры внешнего подтверждения могут предоставить уместные аудиторские доказательства в ответ на оцененные риски существенного искажения в ряде случаев, включая подтверждение:
· остатков по банковским счетам и прочей информации, связанной с взаимоотношениями с банками;
· остатков по счетам дебиторской задолженности и сроков ее погашения;
· запасов, хранящихся на таможенных складах третьих лиц, предоставленных для переработки или реализации;
· наличия правоустанавливающих документов о праве собственности на имущество, находящихся на ответственном хранении или в качестве залогового обеспечения у юристов или финансистов;
· инвестиций, находящихся на ответственном хранении у третьих лиц, или купленных у биржевых брокеров, но не доставленных на отчетную дату;
· сумм к оплате заимодавцам, включая соответствующие условия погашения и ограничительные условия;
· остатков по счетам кредиторской задолженности и сроков ее погашения.
A49. Несмотря на то, что внешние подтверждения могут предоставить уместные аудиторские доказательства определенных предпосылок, существуют такие предпосылки, по которым внешние подтверждения дают менее уместные аудиторские доказательства. Например, внешние подтверждения дают менее уместные аудиторские доказательства вероятности взыскания дебиторской задолженности, чем ее наличия.
A50. Аудитор может определить, что процедуры внешнего подтверждения, выполняемые с одной целью, дают возможность получить аудиторские доказательства в отношении других вопросов. Например, запросы о предоставлении подтверждения остатков на счетах в банках часто включают запрос о предоставлении информации, имеющей отношение и к другим предпосылкам финансовой отчетности. Такие соображения могут повлиять на решение аудитора о том, следует ли проводить процедуры внешнего подтверждения.
A51. Факторы, которые могут помочь аудитору при определении того, следует ли выполнять процедуры внешнего подтверждения в качестве аудиторских процедур проверки по существу:
· способность или желание предполагаемой подтверждающей стороны дать ответ. Так, например, подтверждающая сторона:
· может не принять на себя ответственность за ответ на запрос о подтверждении;
· может счесть подготовку ответа излишне затратной или отнимающей много времени;
· может иметь опасения относительно потенциальной юридической ответственности, которая может возникнуть в связи с предоставлением ответа;
· может вести учет операций в других валютах;
· может вести свою деятельность в среде, в которой ответы на запросы о подтверждении не являются значительным аспектом повседневной деятельности.
В таких ситуациях подтверждающая сторона может не ответить, или может ответить в неофициальной манере, или может попытаться ограничить уверенность в ответе;
Процедуры проверки по существу, относящиеся к процессу закрытия финансовой отчетности (см. пункт 20(b))
A52. Характер, а также объем изучения аудитором бухгалтерских записей и иных корректировок зависят от характера и сложности процесса подготовки финансовой отчетности организации и соответствующих рисков существенного искажения.
Процедуры проверки по существу в ответ на значительные риски (см. пункт 21)
A53. Пункт 21 настоящего стандарта требует от аудитора проводить процедуры проверки по существу, относящиеся именно к тем рискам, которые аудитор определил как значительные. Аудиторские доказательства в форме внешнего подтверждения, полученные аудитором непосредственно от соответствующего подтверждающего лица, могут помочь аудитору в получении аудиторских доказательств высокого уровня надежности, необходимых ему для принятия мер в ответ на значительные риски существенного искажения как по причине недобросовестных действий, так и вследствие ошибки. Например, если аудитор выявляет, что руководство находится под давлением с целью достижения ожидаемого показателя прибыльности, может иметь место связанный с этим риск того, что руководство завышает показатели продаж путем ненадлежащего признания выручки, относящейся к договорам купли-продажи, условия которых исключают признание выручки, или путем выставления счетов, не дожидаясь поставки. В этих обстоятельствах аудитор может, например, разработать процедуры внешнего подтверждения не только с целью подтвердить суммы задолженности, но также и условия договоров купли-продажи, включая дату, наличие прав возврата и условия поставки. Кроме того, аудитор может счесть эффективным дополнить такие процедуры внешнего подтверждения направлением запросов персоналу организации, не связанному с финансами, в отношении любых изменений в договорах купли-продажи и условиях поставки.
A54. В большинстве случаев аудиторские доказательства в результате процедур проверки по существу в ходе предшествующего аудита не предоставляют достаточных аудиторских доказательств в отчетном периоде. Существуют, однако, и исключения: например, полученное в ходе предшествующего аудита юридическое заключение, относящееся к структуре секьюритизации, которая осталась неизменной, может оказаться актуальным и в текущем периоде. В таких случаях может оказаться правильным воспользоваться аудиторскими доказательствами, полученными в результате выполнения процедур проверки по существу в ходе предшествующего аудита, если данные доказательства и соответствующий предмет задания не претерпели коренных изменений, а в течение текущего периода были выполнены аудиторские процедуры с целью подтверждения актуальности этих доказательств.
Использование аудиторских доказательств, полученных в течение промежуточного периода (см. пункт 22)
A55. В некоторых обстоятельствах аудитор может определить, что более эффективным будет провести процедуры проверки по существу на промежуточную дату, а также выполнить сравнение и выверку данных об остатках по состоянию на конец периода с сопоставимыми данными по состоянию на промежуточную дату с целью:
(a) выявить суммы, которые представляются необычными;
(b) исследовать все такие суммы;
(c) провести аналитические процедуры проверки по существу или детальные тесты с целью проверки промежуточного периода.
A56. Проведение процедур проверки по существу на промежуточную дату без проведения дополнительных процедур на более позднюю дату увеличивает риск того, что аудитор не выявит искажения, которые могут иметь место на конец периода. Этот риск увеличивается с увеличением длительности оставшегося периода. На решение о необходимости выполнения процедур проверки по существу на промежуточную дату могут оказать влияние следующие факторы:
· контрольная среда и прочие соответствующие средства контроля;
· доступность в более поздние сроки информации, необходимой для выполнения аудиторских процедур;
· назначение процедуры проверки по существу;
· оцененный риск существенного искажения;
· характер вида операций или остатка по счету и соответствующих предпосылок;
· способность аудитора провести надлежащие процедуры проверки по существу или процедуры проверки по существу в сочетании с тестами средств контроля, охватывающие оставшийся период, с целью снизить риск невыявления искажений, которые могут существовать на конец периода.
A57. На решение о том, выполнять ли аналитические процедуры проверки по существу в отношении периода между промежуточной датой и датой окончания периода, могут оказать влияние следующие соображения:
· можно ли обоснованно спрогнозировать остатки на конец периода для определенных видов операций или остатков по счетам в отношении сумм, их сравнительной значимости и структуры;
· являются ли надлежащими процедуры организации по анализу и корректированию таких видов операций или остатков по счетам на промежуточные даты, а также процедуры по закрытию периодов;
· обеспечит ли информационная система, связанная с финансовой отчетностью, предоставление таких данных об остатках по счетам на конец периода и операциях, которые были бы достаточны, чтобы позволить аудитору исследовать следующие вопросы:
(a) значимые необычные операции или записи (включая те, что имеют место на конец периода или незадолго до конца периода);
(b) другие причины существенных колебаний или ожидаемых колебаний, которые не состоялись;
(c) изменения в составе видов операций или остатков по счетам.
Искажения, выявленные на промежуточную дату (см. пункт 23)
A58. Когда аудитор приходит к заключению, что запланированный характер, сроки выполнения и объем процедур проверки по существу, охватывающих оставшийся период, должны быть пересмотрены с учетом неожиданных искажений, выявленных на промежуточную дату, такой пересмотр может включать расширение процедур, выполненных на промежуточную дату, или их повторное проведение на конец периода.
Адекватность представления и раскрытия информации (см. пункт 24)
A59. Оценка общего представления финансовой отчетности, включая соответствующее раскрытие информации, касается вопроса о том, представлена ли отдельная финансовая отчетность таким образом, чтобы она отражала надлежащую классификацию и описание финансовой информации, а также форму, структуру и содержание финансовой отчетности и примечаний к ней. Это включает, например, оценку используемой терминологии, степень детализации данных, классификацию статей в отчетности и основания расчета указанных сумм.
A60. Аудит финансовой отчетности представляет собой накопительный и циклически повторяющийся процесс. По мере того, как аудитор выполняет запланированные аудиторские процедуры, получаемые им аудиторские доказательства могут убедить его изменить характер, сроки и объем других запланированных аудиторских процедур. В поле зрения аудитора может попасть информация, которая в значительной степени отличается от той, на которой основывалась оценка рисков. Например:
· объем искажений, которые выявляет аудитор при выполнении процедур проверки по существу, может изменять его мнение об оценке рисков и может указывать на значительные недостатки в системе внутреннего контроля;
· аудитор может узнать о несоответствиях в данных бухгалтерского учета или о противоречивых либо отсутствующих доказательствах;
· аналитические процедуры, выполняемые на стадии общего обзора в ходе аудита, могут указывать на ранее не выявленный риск существенного искажения.
В таких обстоятельствах аудитору может потребоваться провести повторный анализ планируемых аудиторских процедур на основании пересмотренных оцененных рисков для всех или отдельных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации и относящихся к ним предпосылок. МСА 315 (пересмотренный) содержит дополнительные рекомендации по пересмотру аудиторской оценки рисков [1].
[1] МСА 315 (пересмотренный), пункт 31.
A61. Аудитор не может руководствоваться допущением, что факты недобросовестных действий или ошибка являются единичными случаями. Поэтому для определения того, сохраняет ли оценка рисков существенного искажения актуальность, необходимо понять, как выявление искажения воздействует на оцененные риски существенного искажения.
A62. Суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, зависит от следующих факторов:
· значимость возможного искажения в предпосылке и вероятность того, что его влияние, отдельно или в совокупности с другими потенциальными искажениями, существенно повлияет на финансовую отчетность;
· операционная эффективность ответных действий и средств контроля руководства по противодействию рискам;
· полученный в ходе предшествующих аудиторских заданий опыт в отношении подобных возможных искажений;
· результаты выполненных аудиторских процедур, включая информацию о том, выявили ли такие аудиторские процедуры конкретные случаи недобросовестных действий или ошибок;
· источник и надежность имеющейся информации;
· убедительность аудиторских доказательств;
· изучение аудируемой организации и ее окружения, включая средства внутреннего контроля организации.
Документация (см. пункт 28)
A63. Форма и объем аудиторской документации составляет предмет профессионального суждения и зависит от характера, размера и сложности организации и ее системы внутреннего контроля, доступности ее информации, а также применяемых методов и технологий аудита.