Что значит финансовые обязательства
Финансовые обязательства (ФО) — это обязательные платежи, определенные договорными отношениями, законодательными или правовыми актами.
Какие бывают и перед кем возникают
Финансовые обязательства предприятий требуют оплаты денежными средствами или передачей финансовых активов другой организации. В таблице представлены основные виды ФО:
Перед кем возникают
В чем заключаются
уплата налогов, отложенные налоговые выплаты
перечисление страховых взносов
возврат заемных средств, уплата процентов и оплата банковских услуг
расчеты за выполненные работы, оказанные услуги, поставку сырья, материалов, оборудования
платежи за финансовую аренду
Держатели векселей, облигаций
выполнение обязательств по погашению
перечисление денежных средств на создание резервных фондов
Не следует путать финансовые обязательства организаций с долевыми финансовыми инструментами, которые исполняются путем передачи определенного количества акций и не предполагают погашения денежными активами. Например, опционы на акции относятся к долевым инструментам, а не к ФО.
Задолженности компаний разделяют на:
Внешние — перед организациями, банками, бюджетом, внебюджетными фондами и пр.
Внутренние — перед персоналом, собственниками и филиалами.
По времени исполнения ФО классифицируются как краткосрочные (до 1 года) и долгосрочные (более 1 года).
Обязательства в оценке состояния предприятия
ФО отражаются в разделе «Пассив» Баланса — формы бухгалтерской отчетности, по которой можно судить об устойчивости компании. Баланс показывает состояние на точную дату, как правило, конец квартала или года.
Положение организации оценивается по соотношению активов, капитала и обязательств. Возможность полностью выполнять свои ФО позволяет проанализировать платежеспособность компании.
Финансовые обязательства — полное описание
В Большом экономическом словаре Борисова А. Б. финансовые обязательства (Financial liabilities) — это обязательные платежи, расчёты, обусловленные финансово-договорными отношениями.
1. Что такое финансовые обязательства простыми словами
В современной юридической литературе под финансовым обязательством обычно понимают вид обязательственного правоотношения, в силу которого одно лицо (должник) обязуется передать другому лицу (кредитору) определённую сумму денег, выраженную в согласованной сторонами денежной единице.
Что такое финансовое обязательство с точки зрения бухгалтерского учёта? В российском законодательстве отсутствует единообразное чёткое определение этого понятия. Но понятие «финансовое обязательство» расшифровывается в МСФО IAS 32 «Финансовые инструменты: представление».
В соответствии с этим документом финансовым обязательством считается:
Простыми словами финансовые обязательства — это все платежи, которая компания должна совершить в соответствии с заключёнными соглашениями.
Сюда можно отнести:
2. Виды финансовых обязательств
Финансовые обязательства юридических лиц можно классифицировать по ряду признаков. В зависимости от того, кто является второй стороной договора, их делят на:
Нужно отметить, что именно внешние обязательство чаще всего становятся причиной финансовой несостоятельности предприятия. В соответствии со сложившейся практикой предприятие считается платёжеспособным если его активы превышают внешние финансовые обязательства.
По характеру правовых взаимоотношений финансовые обязательства можно разделить на:
В Зависимости от условий договорных отношений финансовые обязательства можно так же разделить на:
3. Срок финансовых обязательств
Под сроком финансового обязательства понимают период времени исполнения данного обязательства, определённый договором или нормативными актами.
Это может быть конкретная дата или временной интервал.
Нужно понимать, что дата подписания договора или срок его действия далеко не всегда совпадают со сроком исполнения финансового обязательства.
Сроки существования финансовых обязательств напрямую зависят от условий договорённости между контрагентами, а также от норм действующего законодательства. Например, налоговые взносы должны перечисляться в конкретные даты в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.
Срочность исполнения финансовых обязательств напрямую зависит от заинтересованности участников сделки.
4. Учёт финансовых обязательств: краткосрочные, долгосрочные и текущие
С целью упрощения и стандартизации учета и отчетности предприятия, финансовые обязательства подразделяют на краткосрочные и долгосрочные, а также на текущие и просроченные.
Краткосрочные финансовые обязательства — это обязательства, которые должны быть исполнены в течение 12 месяцев или одного производственного цикла.
К таким обязательствам относятся все формы заёмного капитала со сроком погашения до одного года. Основными формами этих обязательств являются краткосрочные кредиты банков и краткосрочные займы от других предприятий, различные нормы кредиторской задолженности по товарам, услугам, полученным авансам, расчётам с бюджетом, оплате труда, с дочерними предприятиями.
Долгосрочные финансовые обязательства — это все прочие обязательства компании. К ним относятся все формы заёмного капитала со сроком использования более 1 года.
Основными формами этих обязательств являются долгосрочные кредиты банков и долгосрочные займы от других предприятий, задолженности по налоговым кредитам, задолженность по эмитированным облигациям и выпущенным векселям.
Текущие финансовые обязательства — это те, по которым не наступил срок исполнения или не закончился интервал, в течение которого данное обязательство должно быть исполнено в соответствии с договором.
Просроченными считают обязательства, срок исполнения которых уже прошёл, а обязательство исполнено не было.
Финансовые обязательства отражаются в разделе «Пассив» баланса предприятия. Отражение в учёте финансовых обязательств обычно производится в корреспонденции со счётами учёта активов, поступивших по договору, в результате которого возникло соответствующее финансовое обязательство.
Признание финансового обязательства:
При этом в случае возникновения обязательства по договорам купли-продажи нефинансового актива признание кредиторской задолженности производится только после отгрузки соответствующего актива.
Методика отражения финансовых обязательств в соответствии с МСФО охватывает рассмотрение следующих вопросов:
Финансовое положение предприятия оценивается по соотношению активов, капитала и обязательств.
5. Финансовые обязательства и платёжеспособность предприятия
Анализ финансовых обязательств предприятия напрямую связан с анализом его платёжеспособности.
Эффективная финансовая деятельность предприятия невозможна без постоянного привлечения заёмных средств. Использование заёмного капитала позволяет существенно расширить объём хозяйственной деятельности предприятия, обеспечить более эффективное использование собственного капитала предприятия и, в конечном счёте повысить рыночную стоимость предприятия. Именно поэтому привлечение и эффективное управление заёмными средствами является важнейшей функцией финансового менеджмента компании.
Анализ платёжеспособности необходим не только самому предприятию, но и его контрагентам для:
Исходя из финансовой отчётности компании, можно определить её способность выполнять принятые финансовые обязательства в срок и в установленном объёме.
Процесс привлечения предприятием заёмных средств и контроля объёма и качества финансовых обязательств требует от предприятия формирования специальной политики, включающей следующие этапы:
6. Способы исполнения финансовых обязательств
Определённые меры по надлежащему исполнению обязательств установлены в законе либо в качестве общих правил, которые применимы к любым обязательствам, либо носят специальный характер и используются в определённых случаях (например, субсидиарная ответственность). Кроме того, статья 329 ГК РФ допускает применение дополнительных обеспечительных мер, устанавливаемых по соглашению сторон.
Способы обеспечения исполнения обязательства:
Принято считать, что наиболее юридически качественно исполнение финансовых обязательств прописано в английском праве. Принципы английского права в этом вопросе отличаются, чёткостью и последовательностью. При этом у компаний остается правовая свобода и гибкость при согласовании условий заключаемых сделок. Такие способы обеспечения финансовых обязательств как механизм ступенчатого акционерной доли, счета удержания или ограниченное право регресса вообще отсутствуют в российском праве.
7. Выводы
Финансовый обязательства – это неотъемлемая часть любого бизнеса. Привлечение заёмного капитала предполагает соблюдение определённых условий, призванных обеспечить финансовую устойчивость предприятия. Высокая доля долга в пассивах предприятия (особенно краткосрочного долга) может существенно увеличить риск неплатёжеспособности компании.
Привлекая заемные средства, предприятия получают ряд преимуществ, которые при неправильной оценке эффективности финансовых обязательств, могут обернуться потерей финансовой стабильности, и, даже, банкротством.
Нужно отметить, что всегда при оценке финансового состояния предприятия учитываются долгосрочные обязательства, но, не всегда наличие таких обязательств сказывается негативно на оценке. Так как долгосрочные обязательства можно приравнять к собственным средствам организации. А с учётом инфляции, наличие таких обязательств даже может стать положительным моментом.
Автор: Кутняк Екатерина, редактор: Балдин Андрей
Оценка финансовых обязательств по МСФО (IFRS) 9
При первоначальном признании финансовые обязательства, как правило, оценивают по справедливой стоимости, включая затраты на сделку. Основными моделями оценки финансовых обязательств при последующем учете являются оценка по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента либо по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка.
Рассмотрим способы оценки финансовых обязательств в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (далее — МСФО (IFRS) 9), который сейчас применяется добровольно, но станет обязательным к применению с 1 января 2018 года. Также разберемся, от чего зависит выбор того или иного способа оценки и какие бывают исключения.
При этом сделаем акцент на изменения требований учета финансовых обязательств по МСФО (IFRS) 9 в сравнении с действующим в настоящий момент МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (далее — МСФО (IAS) 39).
Классификация финансовых обязательств
Когда организация впервые признает финансовое обязательство, она должна (п. 3.1.1 МСФО (IFRS) 9) его классифицировать (пп. 4.2.1, 4.2.2 МСФО (IFRS) 9) и оценить (п. 5.1.1 МСФО (IFRS) 9).
Оценка финансового обязательства и отражение изменений его стоимости определяются классификацией, а также тем, является ли оно частью определенных по усмотрению организации отношений хеджирования. В статье мы не будем рассматривать учет хеджирования, а остановимся на оценке инструментов находящихся вне сферы отношений хеджирования.
Изначально финансовое обязательство оценивается, как правило, по справедливой стоимости включая затраты на сделку. Для последующего учета выбирается одна из категорий оценки. Однако уже при первоначальном признании организация может выбрать оценку по справедливой стоимости через прибыли или убытки без права последующей реклассификации.
Классификация финансовых обязательств в соответствии с МСФО (IFRS) 9 остается в существенной степени неизменной по сравнению с МСФО (IAS) 39.
Важно!
На территории Российской Федерации МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты вступает в силу: для добровольного применения организациями — со дня его официального опубликования — 18 сентября 2015 года, для обязательного применения организациями — с 1 января 2018 года.
Основная категория оценки и исключения при последующем учете
Основной категорией оценки финансовых обязательств является оценка по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента, если только финансовое обязательство не должно быть оценено иначе (п. 4.2.1 МСФО (IFRS) 9), а именно следующими способами.
Возможность оценки по справедливой стоимости через прибыли или убытки при первоначальном признании
Есть несколько ситуаций, когда при первоначальном признании финансового обязательства (п. 4.2.2 МСФО (IFRS) 9) организация может по собственному усмотрению классифицировать его (без права последующей реклассификации) как оцениваемое по справедливой стоимости через прибыли или убытки.
1. Если это разрешено в соответствии с пунктом 4.3.5 МСФО (IFRS) 9, то есть в случае, когда гибридный договор содержит встроенный производный инструмент, отделение которого запрещено или который не оказывает значительного влияния на модификацию денежных потоков (иначе она потребовалась бы в соответствии с договором).
Ожидается, что в данной ситуации нефинансовые организации, скорее всего, будут использовать только возможность учета по справедливой стоимости через прибыли или убытки для гибридных инструментов со встроенными производными инструментами (например, конвертируемые облигации), чтобы не отделять их при учете.
Пример
Организация выпустила конвертируемую облигацию и оценила, что она содержит основную сумму долга и встроенный производный инструмент.
Чтобы учитывать отдельно основную сумму долга по амортизированной стоимости, а встроенный производный инструмент по справедливой стоимости через прибыли или убытки, организации следует принять решение в пользу возможности учета конвертируемой облигации целиком по справедливой стоимости через прибыли или убытки.
2. Если обеспечено представление более уместной информации в результате того, что:
Представляется, что в данной ситуации финансовые организации будут использовать возможность учета по справедливой стоимости через прибыли или убытки.
Для финансовых обязательств, которые ранее были признаны по справедливой стоимости через прибыли или убытки по МСФО (IAS) 39, организация может при первом применении МСФО (IFRS) 9:
Оценка финансовых обязательств при первоначальном признании
Требования оценки финансовых обязательств при первоначальном признании согласно МСФО (IFRS) 9 соответствуют МСФО (IAS) 39. Как уже было сказано выше, оценка зависит от категории, в которой финансовые обязательства классифицируются. Тем не менее надо определить исходную сумму для первоначального признания.
Финансовые обязательства (не оцениваемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки) следует оценивать по (п. 5.1.1 МСФО (IFRS) 9):
Однако если организация определяет, что справедливая стоимость при первоначальном признании отличается от цены операции (п. 5.1.1A МСФО (IFRS) 9), то она должна учитывать этот инструмент на указанную дату следующим образом (п. B5.1.2A МСФО (IFRS) 9):
Оценка финансовых обязательств при последующем учете
Обязательства могут быть не только в сфере применения МСФО (IFRS) 9, но и, например, в сфере применения МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» (далее — МСФО (IFRS) 3). Следует обращать внимание на сферу применения соответствующего стандарта при решении вопроса о классификации финансовых обязательств. Остановимся на двух основных видах оценки финансовых обязательств при последующем учете в случае, если они включены в сферу применения МСФО (IFRS) 9 (см. таблицу 1).
По амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента. В отличие от финансовых активов для финансовых обязательств по основному договору в рамках гибридных договоров, в МСФО (IFRS) 9 сохранились действующие требования МСФО (IAS) 39 по отдельному учету встроенных производных инструментов (п. 4.3.3 МСФО (IFRS) 9). Это означает, что финансовые обязательства, которые должны учитываться по амортизированной стоимости, необходимо проанализировать на предмет наличия встроенных производных инструментов, которые следует учитывать отдельно по справедливой стоимости через прибыли или убытки. Bстроенный производный инструмент должен быть отделен от основного договора и отражен в учете как производный, если выполняются три условия:
По справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка. По справедливой стоимости финансовые обязательства могут учитываться как при последующем, учете так и при первоначальном признании:
Учет прибыли или убытка для финансовых обязательств, использующих возможность учета по справедливой стоимости через прибыли или убытки
Организация представляет прибыль или убыток от финансового обязательства, которое классифицировано по ее усмотрению как оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток, следующим образом (п. 5.7.7 МСФО (IFRS) 9).
1. Величина изменения справедливой стоимости финансового обязательства, которая относится на изменение кредитного риска по такому обязательству, должна быть представлена в составе прочего совокупного дохода (далее — ПСД) (п. 5.7.1(c) МСФО (IFRS) 9), что является изменением требований учета финансовых обязательств по сравнению с МСФО (IAS) 39.
Данное требование относится к риску того, что эмитент не сможет произвести выплаты по конкретному обязательству (п. B5.7.13 МСФО (IFRS) 9). Это требование не всегда касается кредитоспособности эмитента.
Пример
Организация выпускает обеспеченный залогом долговой инструмент и не обеспеченный залогом долговой инструмент. Во всех иных отношениях они являются идентичными.
Кредитный риск по этим двум обязательствам будет отличаться несмотря на то, что они выпускаются одной и той же организацией.
Кредитный риск по обеспеченному залогом обязательству будет меньше кредитного риска по не обеспеченному залогом обязательству. Первый может быть близок к нулю.
По мнению автора, изменение требований учета финансовых обязательств по сравнению с МСФО (IAS) 39 коснется в большей степени финансовых организаций, но может также повлиять и на организации, которые использовали возможность учета по справедливой стоимости через прибыли или убытки (например, для признанных по справедливой стоимости через прибыли или убытки конвертируемых облигаций, содержащих производные обязательства учитываемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки).
2. Оставшаяся величина изменения справедливой стоимости обязательства должна быть представлена в составе прибыли или убытка, за исключением тех случаев, когда влияние изменений кредитного риска по обязательству привело бы к возникновению или увеличению учетного несоответствия в прибыли или убытке (в случае чего применяется п. 5.7.8 МСФО (IFRS) 9).
Если требования, изложенные МСФО (IFRS) 9 (п. 5.7.7 МСФО (IFRS) 9), приведут к существенному «учетному несоответствию» в прибыли или убытке, организация должна представить все доходы или убытки от такого обязательства в составе прибыли или убытка (данные обстоятельства обычно присущи финансовым организациям). Для обязательств по займам и договоров финансовой гарантии организация всегда должна представить все доходы и убытки от изменения справедливой стоимости в составе прибыли или убытка (п. 5.7.9 МСФО (IFRS) 9).
Расчет эффекта от изменения кредитного риска по финансовым обязательствам
Расчет эффекта от изменения кредитного риска по финансовым обязательствам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыли или убытки, имеет ряд особенностей.
При учете финансовых обязательств по справедливой стоимости возникает вопрос, как определить сумму эффекта от изменения кредитного риска по оцениваемому финансовому обязательству, которая, как правило (см. исключения выше), подлежит отражению в ПСД, а не в прибылях и убытках. Сначала согласно МСФО (IFRS) 9 организации следует оценить сумму изменения справедливой стоимости целиком, а затем отделить сумму, явившуюся следствием изменения собственного кредитного риска инструмента.
Накопленные суммы прибылей или убытков, отраженные в ПСД, впоследствии не должны быть реклассифицированы в прибыли или убытки (в том числе когда признание инструмента прекращается), но могут быть реклассифицированы в рамках собственного капитала (п. B5.7.9 МСФО (IFRS) 9).
Рассмотрим на примере.
Пример
Признание изменения справедливой стоимости, которое явилось следствием изменения кредитного риска по обязательству.
Компания A выпустила облигацию, которую можно признать по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 9, и решила признать обязательство по справедливой стоимости через прибыли или убытки. На конец отчетного периода компания A определила, что изменение справедливой стоимости в сумме CU2 по облигации стоимостью CU10 явилось следствием изменения кредитного риска.
Компания A должна учитывать справедливую стоимость изменения следующим образом:
ДЕБЕТ
Финансовое обязательство (облигация) CU10;
КРЕДИТ
ПСД CU2;
КРЕДИТ
Прибыли и убытки CU8.
Организация производит расчет суммы изменения справедливой стоимости финансового обязательства, которое произошло вследствие изменения кредитного риска по обязательству (п. B5.7.16 МСФО (IFRS) 9) одним из следующих способов:
Если единственными значительными уместными изменениями рыночных условий, относящимися к данному обязательству, являются изменения наблюдаемой (базовой) процентной ставки, то сумму изменения в справедливой стоимости можно оценить независимо от изменения рыночных условий, повышающих рыночный риск (п. B5.7.18 МСФО (IFRS) 9) на основе показателя внутренней нормы доходности (далее — ВНД).
Ниже приведена таблица 2 с примером расчета суммы изменения справедливой стоимости финансового обязательства вследствие изменения кредитного риска по данному финансовому обязательству (независимо от рыночных условий) для отражения в ПСД (п. B5.7.18 МСФО (IFRS) 9). Пример основан на допущении (п. B5.7.19 МСФО (IFRS) 9) о том, что изменение справедливой стоимости вызвано факторами, не являющимися:
Обратите внимание: рассматриваемый метод будет неприемлем в том случае, если изменения справедливой стоимости, вызванные указанными выше факторами, будут значительными. В таких случаях организация должна использовать альтернативный метод, который более достоверно оценивает эффект от изменений кредитного риска по обязательству (п. B5.7.16 МСФО (IFRS) 9).
Например, если бы инструмент в приведенном выше примере содержал встроенный производный инструмент, то изменение справедливой стоимости этого встроенного производного инструмента необходимо было бы исключить при определении суммы, которая (п. 5.7.7(a) МСФО (IFRS) 9) должна быть представлена в составе прочего совокупного дохода.
Метод оценки, применяемый организацией для определения той части изменения справедливой стоимости обязательства, которая обусловлена изменениями кредитного риска по нему, должен в максимальной степени использовать уместные наблюдаемые (рыночные) данные и в минимальной — ненаблюдаемые данные (п. B5.7.20 МСФО (IFRS) 9).
Финансовые активы и финансовые обязательства
AG4 Распространенными примерами финансовых активов, которые выражают предусмотренное договором право получить денежные средства в будущем, и соответствующих финансовых обязательств, которые выражают предусмотренную договором обязанность передать денежные средства в будущем, являются:
(a) дебиторская и кредиторская задолженность по торговым операциям;
(b) векселя к получению и к оплате;
(c) дебиторская и кредиторская задолженность по займам; и
(d) дебиторская и кредиторская задолженность по облигациям.
В каждом случае предусмотренное договором право требования (или обязанность по уплате) денежных средств одной стороны обеспечивается соответствующей обязанностью по уплате (или правом требования) денежных средств другой стороны.
AG6 «Бессрочные» долговые инструменты (такие как «бессрочные» облигации, необеспеченные облигации и капитальные ценные бумаги) обычно предоставляют их держателю предусмотренное договором право на получение процентных платежей в установленные даты в течение не ограниченного определенным сроком времени, либо без права требования возврата основной суммы либо с правом требовать ее возврата, но на таких условиях, что возврат становится крайне маловероятным или может потребоваться в очень далеком будущем. Например, организация может выпустить финансовый инструмент, требующий осуществления ежегодных выплат в течение неограниченного времени в размере заявленной ставки 8%, применяемой к заявленной номинальной или основной сумме 1 000 д. е. При допущении о том, что 8% составляют рыночную процентную ставку на момент выпуска инструмента, эмитент принимает на себя предусмотренную договором обязанность производить будущие выплаты процентов, справедливая (приведенная) стоимость которой равна 1 000 д. е. при первоначальном признании. Держатель и эмитент данного инструмента имеют финансовый актив и финансовое обязательство соответственно.
В настоящем руководстве денежные суммы выражены в «денежных единицах» (д. е.).
AG7 Предусмотренное договором право или предусмотренная договором обязанность получить, передать или произвести обмен финансовыми инструментами само (сама) по себе является финансовым инструментом. Цепочка предусмотренных договором прав или предусмотренных договором обязанностей соответствует определению финансового инструмента, если в конечном итоге она приведет к получению или выплате денежных средств либо к приобретению или выпуску долевого инструмента.
AG9 В соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда» договор финансовой аренды рассматривается прежде всего как право арендодателя получить и обязанность арендатора осуществить ряд платежей, которые практически не отличаются от совмещенных выплат основной суммы долга и процентов по договору займа. Арендодатель учитывает свою инвестицию в сумме дебиторской задолженности по договору аренды, а не сам сданный в аренду актив. С другой стороны, операционная аренда рассматривается прежде всего как договор в стадии исполнения, обязывающий арендодателя предоставлять в пользование актив в будущих периодах в обмен на возмещение, аналогичное вознаграждению за предоставление услуги. Арендодатель продолжает учитывать сам арендуемый актив, а не обусловленную договором сумму поступлений в будущем. Соответственно, финансовая аренда считается финансовым инструментом, а операционная аренда таковым не считается (за исключением тех платежей, срок осуществления которых наступил).
AG10 Физические активы (такие как запасы, основные средства), арендованные активы и нематериальные активы (такие как патенты и торговые марки) не являются финансовыми активами. Контроль над такими физическими и нематериальными активами создает возможность генерировать приток денежных средств или иного финансового актива, но он не приводит к существованию в настоящий момент времени права на получение денежных средств или иного финансового актива.
AG11 Активы (такие как предоплаченные расходы), с которыми связаны будущие экономические выгоды в виде получения товаров или услуг, а не в виде права получить денежные средства или иной финансовый актив, не являются финансовыми активами. Аналогично такие статьи, как отложенная выручка и большинство гарантийных обязательств, не являются финансовыми обязательствами, потому что отток связанных с ними экономических выгод представляет собой необходимость поставки товаров и услуг, а не предусмотренную договором обязанность выплатить денежные средства или передать иной финансовый актив.
AG12 Обязательства или активы недоговорного характера (такие как налоги на прибыль, которые возникают в результате нормативных требований, введенных государственными органами) не являются финансовыми обязательствами или финансовыми активами. Учет налогов на прибыль рассматривается в МСФО (IAS) 12. Аналогично обусловленные практикой обязанности, как этот термин определен в МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», не возникают в результате договоров и не являются финансовыми обязательствами.