Что отображается в активе баланса
Активы и пассивы бухгалтерского баланса
Структура баланса
В активе баланса в сгруппированном виде представлены имущество и права, принадлежащие организации. В пассиве мы видим источники, за счет которых приобретено данное имущество и права.
Схематично активы и пассивы можно представить так:
Для предприятий, применяющих обычные способы учета и отчетности, бухгалтерский баланс (актив и пассив баланса) (таблица) выглядит так:
Для предприятий, применяющих упрощенные способы учета и отчетности, бухгалтерский баланс выглядит иначе:
Анализ активов
Для отчетности в любом случае актив баланса — это группировка имущества по сроку службы или времени оборачиваемости. Имущество со сроком службы более 12 месяцев отнесено к внеоборотным, а менее 12 месяцев — в состав оборотных.
Собственно, актив баланса — это группировка экономических ресурсов по степени их ликвидности. К ликвидным относятся: деньги в кассе или на банковских счетах, финансовые вложения на срок до 12 месяцев, имущественные ценности, которые можно быстро продать, векселя, по которым наступил срок оплаты, дебиторка с коротким сроком погашения. К неликвидным, то есть тем, реализация которых займет длительный срок, относятся: основные средства, НМА, долгосрочные финансовые вложения, др. Группировка активов по такому принципу дает наглядную информацию о том, является ли имущество быстрореализуемым или нет. Превышение соотношения оборотных средств над внеоборотными свидетельствует о высокой ликвидности предприятия, возможности в короткие сроки реализовать свое имущество, получить за него деньги, например, для погашения обязательств.
Анализ пассивов
В пассиве отражаются источники средств, за счет которых приобретено имущество предприятия: собственный капитал, резервы, долгосрочные заемные средства и кредиторская задолженность. Как видно из таблицы, источники делятся на собственные и заемные. Именно по соотношению этих показателей пассива можно понять, за счет каких средств, собственных или заемных, приобретено имущество. Для этого рассчитывают несколько коэффициентов:
Итак, соотношение разделов и статей отчетности может дать полное представление об экономических показателях предприятия в цифрах. Для того чтобы правильно понимать полученные цифры и делать на их основе управленческие выводы и решения, руководителю достаточно обладать элементарной финансовой грамотностью.
Определение активов предприятия
Ни одна хозяйственная деятельность предприятия не может вестись без активов. Это – необходимый, гибкий инструмент, грамотно оперируя которым, можно получить высокую прибыль.
Об активах простыми словами
Активы – совокупность всего имущества, имущественных прав, являющихся собственностью предприятия, прошедших соответствующую оценку и поставленных на баланс. Сюда относят средства производства и основные средства (ОС), дебиторскую задолженность и все то, что может составлять общую имущественную картину организации.
Актив отрицательным быть не может, поскольку это – реальные имеющиеся средства для ведения хозяйственной деятельности. Их можно сосчитать, измерить или взвесить, так как они имеют количественное обоснование.
Вопрос: Включается ли в налоговую базу по НДС при реализации предприятия стоимость активов, которые не облагаются НДС (п. 1 ст. 158 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Самыми надежными активами считаются те, которые легко принимают денежную форму без серьезной потери своей стоимости. Поэтому данные активы носят название ликвидных:
Соответственно, неликвидными активами можно назвать то имущество, которое приобретает денежную форму с весьма существенной потерей текущей стоимости или может быть окуплено лишь через продолжительное время:
Используя активы, руководство предприятия может получать выгоду, контролировать ее, направлять в правильное русло с целью повышения уровня финансовых потоков.
Активы и пассивы в бухгалтерском учете
Бухучет основан на балансе активов и пассивов — частях бухгалтерского баланса, представленного таблицей с двумя вертикальными полями. С левой стороны размещены активные счета, отражающие все имеющиеся средства предприятия, их распределение. С правой – пассивные счета, объясняющие, из каких источников финансирования средства появились.
По сути, в разных частях таблицы представлены одинаковые данные, только разделенные на группы и прописанные в разных столбцах в силу их назначения. Поэтому сумма активов должна ровняться сумме пассивов, что является именно бухгалтерским балансом.
Общую сумму активов называют «валютой баланса» и применяют для оценки объемов хозяйственной деятельности фирмы.
Виды активов и их характеристики
В общепринятой форме бухгалтерского баланса активы классифицируют на две группы, оформленные в виде разделов таблицы баланса. Названия групп объясняют суть их функционала.
СПРАВКА. Полный перечень оборотных и внеоборотных активов описан в Приказе Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ПБУ 4/99).
Оборотные активы
Также известны как текущие, которые обслуживают производственный процесс и расходуются в ходе операционного цикла. Обычно сроком их использования считают не более года, но в некоторых случаях может быть больше в зависимости от технологического процесса производства. К данной категории относят:
За год такие активы могут пройти несколько операционных циклов, генерируя непрерывный поток прибыли и формируя основную часть дохода предприятия. Свою стоимость они полностью переносят на готовый продукт, при этом обладают следующими положительными свойствами:
Недостатками можно считать:
Внеоборотные активы
Так называют активы, способные приносить прибыль организации, не принимая участия в ее хозяйственных циклах. Они представляют собой некий костяк предприятия, важный для планирования и прогнозирования хозяйственной деятельности. Обычно, срок их использования составляет больше одного года, поэтому их называют долгосрочными. Сюда относят:
Плюсами внеоборотных активов считаются:
Существенными минусами являются:
Материальные и нематериальные активы
Понятие материальных активов используют для описания любого имущества предприятия, имеющего вещественный характер. К ним относят запасы ТМЦ, денежные средства, здания, землю, оборудование и многое другое.
У нематериальных активов (НМА) нет какой-либо осязаемой, физической формы, но они при этом обладают определенной денежной стоимостью. Их обычно используют для получения дополнительной прибыли, но права на них должны закрепляться документально. Общая стоимость НМА дает возможность адекватно рассмотреть финансовое состояние предприятия.
Все средства НМА можно поделить на категории, учет которых регулируется Приказом Минфина России от 27.12.2007 N153н (ред. от 16.05.2016):
ВАЖНО! Необходимо помнить, что под НМА признаются не результаты интеллектуального труда, а только права на них.
Чистые активы
Данное определение описывает показатель, характеризующий стоимость капитала предприятия, приобретенного только на собственные средства. Его расчет производится путем вычитания долговой суммы из общей суммы всех активов фирмы на основе показателей бухгалтерского баланса. Полученное значение даст общую картину о финансовом состоянии компании.
Амортизация нематериальных активов
Под амортизацией понимают постепенный перенос частей стоимости НМА на готовый продукт в ходе применения НМА в производственных процессах предприятия. Рассчитать амортизацию можно тремя методами:
СПРАВКА. Амортизация не начисляется на НМА, полученные безвозмездно или стоимость которых со временем становится выше либо не меняется.
Оценка стоимости активов
В ходе данной процедуры определяют стоимость средств организации – материальных/нематериальных активов. Применяется при разработке стратегий развития фирмы, ее купле-продаже или реорганизации, определении кредитоспособности и иных операциях.
Процедуре предшествует сбор сведений о предприятии и перспективах дальнейшего его развития, изучение отчетов по финансам, качественный анализ рынка. Для оценки применяют три метода:
Стоимостная оценка должна проводиться максимально точно и качественно, для чего требуются опытные специалисты, способные предусмотреть каждый фактор, способный оказать влияние на стоимость активов.
Актив и пассив бухгалтерского баланса
Бухбаланс — основа бухгалтерской отчетности. На его содержание смотрят все: от налоговой и банков, до собственников и инвесторов. Форма документа утверждена Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. И состоит она из двух разделов: актива и пассива. В чем их отличие, и как они связаны разберем далее.
Роль бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99). Для налоговой бухбаланс составляют по состоянию на на конец года, то есть на 31 декабря. Для банков и собственников его могут составлять по итогам квартала.
По балансу можно судить о размере имущества организации и о ее задолженности перед контрагентами. Именно поэтому данные бухбаланса используют экономисты и аналитики при анализе показателей ликвидности и платежеспособности.
Бухгалтерский баланс всегда составляют совместно с отчетом о финансовых результатах. Но баланс, в отличие от отчета, показывает состояние компании именно на конкретную дату.
Например, на 31 декабря у организации может быть 1 млн рублей в виде денежных средств и ни рубля кредиторской задолженности. Однако уже 1 января все деньги будут перечислены поставщикам и работникам, а в банке будет оформлен кредит на 10 млн рублей. Ситуация слишком утрирована, но такое действительно возможно.
Актив бухгалтерского баланса
Активы — это различное имущество организации. Оно может быть как материальным в виде зданий, сырья, оборудования, земли, денег и всего, что можно физически увидеть и потрогать. А может быть нематериальным в виде патентов, ноу-хау, товарных знаков, дебиторской задолженности и так далее.
Активы компании в бухгалтерском балансе делят на два раздела в зависимости от скорости их оборачиваемости:
Внеоборотные активы — это имущество организации, которое она использует для получения прибыли в течение длительного периода времени, то есть более года. Это, например:
Оборотка — это активы, которые также используют для получения прибыли, но погашаются они, то есть «оборачиваются», в рамках одного года. Например:
Некоторые показатели можно встретить и во внеоборотных активах, и в оборотных. Например, финансовые вложения. Это связано с тем, что финвложения бывают двух видов: которые вернуться менее чем через 12 месяцев и которые вернуться более чем через 1 год.
Актив бухгалтерского баланса увеличивается при поступлении денежных средств, покупки сырья, оборудования и так далее. А уменьшается при выбытии имущества.
Ликвидность активов
Внеоборотные и оборотные активы — это не единственная группировка, хотя она и используется в бухгалтерском балансе.Аналитики распределяют активы на четыре группы по степени ликвидности, то есть способности превращаться в деньги:
Это деление очень условно и зависит от конкретного имущества. Например, продать сырье в виде листов оцинкованного металла гораздо проще, чем продать карбоксиметилцеллюлозу. Также и с оборудованием: продать сверлильный станок будет проще, чем линию для выдува полипропилена.
Пассивы бухгалтерского баланса
Пассивы — это источники имущества организации. При этом источники могут быть как собственные, так и привлеченные. Пассив в бухгалтерском балансе делят на три раздела:
Капитал и резервы — это собственные средства компании: уставный капитал, резервные фонды, нераспределенная прибыль.
Оставшиеся две группы — это обязательства компании. Сюда относится задолженность перед банками, налоговой, поставщиками, сотрудниками и так далее. Краткосрочные обязательства имеют срок погашения до 12 месяцев, а долгосрочные — более 1 года. Заемные средства попадают сразу в два раздела: долгосрочные и краткосрочные обязательства. Это зависит от срока погашения займа.
Пассив увеличивается при привлечении кредитов и займов, при увеличении задолженности перед поставщиками, внесении вклада в уставный капитал, получении прибыли и так далее. Уменьшается — при погашении долгов, распределении прибыли и аналогичных ситуациях.
Группировка пассивов по срочности
Как и активы, пассивы играют важную роль при определении ликвидности, поэтому их делят на четыре группы:
Взаимосвязь актива и пассива бухбаланса
Актив всегда равен пассиву бухгалтерского баланса. Стоимость имущества должна быть равна сумме источников этого имущества. Если актив не равен пассиву, баланс составлен неверно. Исключений не бывает.
Допустим, у организации нет никакого имущества и обязательств. Но необходимо купить сырье для производства на 100 000 рублей. Для покупки нужны деньги — можно взять кредит 100 000 рублей. По итогу в активе у компании будет записано 100 000 рублей, и в пассиве будет записано 100 000 рублей.
Из-за того, что актив и пассив равны, они связаны. Изменение в одном разделе влечет изменение в другом. Вот несколько вариантов:
А вот роста актива и снижения пассива или, наоборот, быть не может. Так как это приведет к отсутствию баланса показателей.
Заполняйте бухгалтерский баланс в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Система автоматически распределит остатки по бухгалтерским счетам по статьям баланса и проверит правильность его заполнения. Всем новичкам мы предоставляем бесплатный пробный период на 14 дней.
Тема 3. Бухгалтерский баланс
Цель и задачи
Целью является изучение формирования бухгалтерского баланса для дальнейшего применения в практической деятельности.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
Оглавление
3.1. Место баланса в системе финансовой отчетности. Балансовый метод
Бухгалтерский баланс является способом обобщения и группировки хозяйственных средств организации и источников их образования на конкретный момент времени в денежном (стоимостном) выражении. При формировании бухгалтерской отчетности он занимает центральное место и определяется как форма номер один.
К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность. Правдивость бухгалтерского баланса вытекает из требований подтверждения показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами, инвентаризацией. Реальность бухгалтерского баланса — это соответствие оценок статей баланса объективной действительности. Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учета, одинаковом содержании счетов, их корреспонденции и др. Преемственность баланса в организации, существующей несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего.
Основой построения бухгалтерского баланса является классификация хозяйственных средств организации по двум направлениям:
1) по составу и размещению средств — актив баланса:
2) по источникам их формирования и целевому назначению — пассив баланса.
3.2. Связь бухгалтерского баланса с текущим учетом. Содержание и порядок формирования статей актива и пассива баланса
Показатели баланса составляют в тысячах (миллионах) рублей без десятичных знаков. Имеющаяся валюта пересчитывается по курсу Центрального банка РФ на 31 декабря. Сальдо по счетам берется на конец этого же дня. Несущественные показатели приводят в составе прочих активов и обязательств. Основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости. Отрицательные значения указывают в круглых скобках.
Актив баланса. Раздел I «Внеоборотные активы»
Строка баланса
Код строки баланса
Как сформировать показатели для баланса
Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04 — если амортизация по нематериальным активам отражается также на счете 04)
Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в расчет не берется субсчет «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование»)
Остатки по счетам 07, 08
Доходные вложения в материальные ценности
Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02
Долгосрочные финансовые вложения
Сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса
Сумма строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 × 150
Нематериальные активы (строка 110)
К нематериальным активам относятся:
В составе нематериальных активов отражаются результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР), если эти результаты дали положительные результаты, подлежат правовой охране и запатентованы в установленном порядке.
По этой строке баланса отражается остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат фирме. Согласно ПБУ 14/2007 амортизация нематериальных активов отражается по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
Основные средства (строка 120)
К основными средствами относятся:
При этом в балансе показывают первоначальную стоимость за вычетом сумм начисленной амортизации.
В балансе отражают стоимость всех основных средств, которые эксплуатируются или находятся на реконструкции, модернизации, в ремонте, на консервации и в запасе.
Объекты недвижимости, которые фактически эксплуатируются и по которым документы переданы на госрегистрацию, можно включать в состав основных средств, не дожидаясь получения свидетельства о праве собственности (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Отражают их на специальном субсчете, открытом к счету 01. Его можно назвать «Объекты недвижимости, документы по которым переданы на госрегистрацию». Амортизацию же можно начислять с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, т. е. как обычно.
Переоценка основных средств. Ее результаты будут учтены во вступительном сальдо баланса за следующий год, т. е. в графе «На начало отчетного года» по строке 120 баланса за I квартал следующего года будет отражена стоимость основных средств, скорректированная на величину дооценки (уценки).
К достоинствам переоценки можно отнести экономию на налоге на имущество. Конечно, при условии, что в результате переоценки стоимость имущества уменьшается. Ведь налог на имущество рассчитывают, исходя из «бухгалтерской» стоимости основных средств. А вот на стоимость объекта в налоговом учете переоценка не влияет, поэтому суммы амортизации будут прежними. Следовательно, несмотря на то, что в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств стала меньше, сумма налога на прибыль не возрастет.
Недостаток тут такой: поскольку в налоговом учете результаты переоценки не учитывают, суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут различаться. Следовательно, придется отражать разницы согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Незавершенное строительство (строка 130)
К таким затратам относят капитальные вложения:
Если недвижимость включена в состав основных средств с момента, когда поданы документы на регистрацию, ее стоимость показывают по строке 120. Если же недвижимость до получения свидетельства о праве собственности продолжает числиться на счете 08, то ее надо будет отразить по строке 130 «Незавершенное строительство».
Доходные вложения в материальные ценности (строка 135)
Доходные вложения в материальные ценности – имущество, которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Учитывается оно на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», амортизацию же по нему накапливают на счете 02 на отдельном субсчете. В балансе такое имущество отражается по остаточной стоимости.
Долгосрочные финансовые вложения (строка 140)
К долгосрочным финансовым вложениям относят:
Стоимость облигаций, акций приводят за минусом созданного резерва под обесценение ценных бумаг (если создание такого резерва предусмотрено учетной политикой фирмы).
Не являются финансовыми вложениями:
По строке 140 отражают стоимость финансовых вложений, если они произведены на срок свыше одного года. Если этот срок не превышает года, то их сумму указывают по строке 250 баланса.
Отложенные налоговые активы (строка 145)
Чтобы рассчитать отложенный налоговый актив, ставку налога на прибыль умножают на вычитаемую временную разницу (п. 14 ПБУ 18/02). Для учета таких активов предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». В балансе остаток по этому счету отражается по строке 145.
Вычитаемые временные разницы образуются, когда расходы в бухгалтерском учете признают раньше, а доходы позже, чем в налоговом. Например, это происходит, если:
Вычитаемая разница возникает и в случае переплаты по налогу на прибыль, если она не возвращается организации, а засчитывается в счет будущих платежей (п. 11 ПБУ 18/02). Вычитаемую разницу, равную сумме переплаты, умножать на 24 % не нужно. Ведь она сама уже является налогом. На это обратил внимание Минфин России в Письме от 15 апреля 2003 г. № 16-00-14/129.
Актив баланса. Раздел II «Оборотные активы»
Строка баланса
Код строки баланса
Как сформировать показатели для баланса
Сумма строк 211 — 217
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
Остаток по счету 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16
Животные на выращивании и откорме
Затраты в незавершенном производстве
Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46
Готовая продукция и товары для перепродажи
Сальдо по счетам 41 и 43 за минусом сальдо счетов 14 и 42
Расходы будущих периодов
Прочие запасы и затраты
Стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей «Запасы»
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются позднее чем через 12 месяцев после отчетной даты)
Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 субсчета «Расчеты производятся через 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета, 63 субсчет «Резервы по долгосрочным долгам». Дебетовое сальдо счета 62, субсчет «Векселя, полученные сроком предъявления более чем через 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 76, субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся позднее чем через 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 60, субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок больше года». Дебетовое сальдо счета 73, субсчет «Расчеты производятся более чем через 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев»
В том числе покупатели и заказчики
Дебетовое сальдо по счетам 62, 76 (долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков) минус остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
Сумма остатков по счетам 62 и 76 субсчета «Расчеты в течение 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63, субсчет «Резервы по краткосрочным долгам». Дебетовое сальдо счета 62, субсчет «Векселя, полученные сроком предъявления в течение 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 76, субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами в течение 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Дебетовое сальдо счета 60, субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок не более года». Дебетовое сальдо счета 68, субсчет «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 73, субсчет «Расчеты в течение 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев»
В том числе покупатели и заказчики
Остатки по счетам 62, 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, за минусом сальдо субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям
Краткосрочные финансовые вложения
Сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов. Остаток по счету 55, субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок не более года, если по ним начисляют проценты
Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки», «Депозитные счета» — если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57
Прочие оборотные активы
Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса
Сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270
Сумма строк 190 и 290
Запасы (строка 210)
Под товарно-материальными ценностями понимают имущество, используемое в качестве сырья, материалов при производстве продукции (работ, услуг); собственно готовую продукцию; товары, предназначенные для продажи или управленческих нужд.
Спецодежда и спецпринадлежности. Стоимость спецодежды и прочих специальных принадлежностей, которые еще не выданы работникам, отражают по строке 211. Порядок учета таких активов прописан в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России № 135н от 26.12.2002 г.
Спецодежду можно учитывать в составе материалов (если срок ее службы не превышает 12 месяцев) или как основные средства (если срок службы более 12 месяцев).
Незавершенное производство. По строке 213 отражается стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиками.
Для заполнения этой строки производственные фирмы суммируют остатки по счетам:
Торговые фирмы по строке 213 указывают сальдо по счету 44 «Расходы на продажу».
Право собственности на товары переходит в особом порядке. По общему правилу право собственности на товары переходит к покупателю в момент отгрузки. Но зачастую стороны специально прописывают в договоре так называемый особый порядок перехода права собственности. Например, после оплаты товара или, скажем, в тот день, когда покупатель реализует товар третьему лицу. Делается это для того, чтобы перенести часть доходов с одного квартала или года на другой.
В договорах с покупателями достаточно прописать, что они получат товары в собственность в начале следующего отчетного или налогового периода либо после оплаты, если она намечена на этот период. Разумеется, так поступить можно с теми клиентами, которые не планируют использовать покупку в текущем квартале (году). Ведь по ст. 209 Гражданского кодекса РФ распоряжаться товарами вправе только их собственник.
Стоимость продукции или товаров, которые отгружены, но право собственности по которым еще не перешло к покупателю, отражают на счете 45 «Товары отгруженные», а остаток по этому счету записывают по строке 215 баланса.
НДС (строка 220)
По этой строке организация должна показать остаток «входного» НДС, который еще не принят к вычету.
Строку 220 не заполняют:
НДС по ставке 10 %. Общий перечень льготной продукции приведен в п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ. Конкретный Перечень Правительство РФ утвердило Постановлением от 31 декабря 2004 г. № 908, которое вступило в силу с 1 марта 2005 г. С 2005 г. некоторые работы и услуги, по которым раньше НДС начислялся по ставке 10 %, теперь облагаются этим налогом по ставке 18 %. Среди них услуги по экспедированию и доставке газет, журналов, альманахов, бюллетеней, а также книг неэротического и нерекламного характера. Кроме того, редакционные и издательские работы, услуги по размещению рекламы и др.
Дебиторская задолженность (строки 230 × 240)
В составе дебиторской задолженности отражают долги:
В зависимости от того, когда должник перечислит деньги, дебиторская задолженность подразделяется:
В балансе задолженность показывают за минусом созданного резерва по сомнительным долгам. Создавать его позволяет п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Если истек срок исковой давности, то дебиторская задолженность списывается с баланса уже независимо от того, поступили деньги от покупателя или нет. Также задолженность необходимо списать, если стало известно, что долг невозможно взыскать (например, должник обанкротился или ликвидирован).
Денежные средства (строка 260)
Иностранная валюта. Иностранные денежные средства, которые находятся на расчетных счетах и в кассе предприятия, необходимо пересчитать в рубли по курсу Центрального банка РФ на 31 декабря. Отметим, что 10 % иностранной валюты, которая поступает от контрагентов за передачу товаров, работ, услуг, информации и результатов интеллектуальной собственности, нужно обязательно переводить в рубли. Однако не нужно продавать валюту, если она поступила в качестве возврата аванса, штрафа за нарушение контрактных обязательств, пожертвований и доходов от операций с ценными бумагами. Такие разъяснения дал Банк России в Информационном письме от 31 декабря 2004 г. № 30.
Пассив баланса. Раздел III «Капитал и резервы»
Строка баланса
Код строки баланса
Как сформировать показатели для баланса
Собственные акции, выкупленные у акционеров