Что относится к отвлеченным средствам в бухгалтерском учете
VII. Отвлеченные средства
│VII. ОТВЛЕЧЕННЫЕ СРЕДСТВА │ │ │ │ │ │ │ │
│Отвлеченные средства за счет при- │ │ │ │ │ │ │ │
│- статья отвлечений средств │ │ │ │ x │ x │ │ │
│- операции за счет прибыли прошлого│ │ │ │ │ │ │ │
│или текущего года │ │ │ │ │ │ 0 │ x │
│- взносы в бюджет │ │ │ 1 │ │ │ │ │
│- прочие отвлеченные средства за │ │ │ │ │ │ │ │
│- операции за счет прибыли прошлого│ │ │ │ │ │ │ │
│- операции за счет прибыли текущего│ │ │ │ │ │ │ │
│Статьи отвлечений средств │ │ │ │ │ │ │ │
│1. Взносы в бюджет │ │ │ 1 │ │ │ │ │
│- платы за производственные фонды │ │ │ │ 0 │ 2 │ 0 │ x │
│- свободного остатка прибыли │ │ │ │ 0 │ 3 │ 0 │ x │
│- фиксированных (рентных) платежей │ │ │ │ 0 │ 4 │ 0 │ x │
│2. Прочие отвлеченные средства за │ │ │ │ │ │ │ │
│- взносы в банки из прибыли на ка- │ │ │ │ │ │ │ │
│питальное строительство │ │ │ │ 0 │ 5 │ 0 │ x │
│- использование прибыли, направлен-│ │ │ │ │ │ │ │
│ной на финансирование капитального │ │ │ │ │ │ │ │
│строительства с расчетного счета в │ │ │ │ │ │ │ │
│Госбанке │ │ │ │ 0 │ 6 │ 0 │ x │
│- сверхплановые накопления, направ-│ │ │ │ │ │ │ │
│ленные на финансирование строитель-│ │ │ │ │ │ │ │
│ства, ремонт и оборудование общеоб-│ │ │ │ │ │ │ │
│разовательных школ │ │ │ │ 0 │ 7 │ 0 │ x │
│- взносы прибыли в бюджет, связан- │ │ │ │ │ │ │ │
│ные с применением экономических │ │ │ │ │ │ │ │
│санкций │ │ │ │ 0 │ 8 │ 0 │ x │
│- отчисления в фонды экономического│ │ │ │ │ │ │ │
│стимулирования за создание и внед- │ │ │ │ │ │ │ │
│рение новой техники: │ │ │ │ │ │ │ │
│за счет прибыли │ │ │ │ 1 │ 0 │ 0 │ x │
│за счет надбавки к оптовой цене │ │ │ │ 1 │ 1 │ 0 │ x │
│- отчисления за счет прибыли в про-│ │ │ │ │ │ │ │
│чие фонды экономического стимулиро-│ │ │ │ │ │ │ │
│вания │ │ │ │ 1 │ 2 │ 0 │ x │
│- отчисления в фонд ширпотреба из │ │ │ │ │ │ │ │
│отходов │ │ │ │ 2 │ 0 │ 0 │ x │
│- отчисления на премирование по │ │ │ │ │ │ │ │
│соцсоревнованию │ │ │ │ 2 │ 1 │ 0 │ x │
│- отчисления в другие фонды за счет│ │ │ │ │ │ │ │
│а) ________________________________│ │ │ │ 3 │ 0 │ 0 │ x │
│б) ________________________________│ │ │ │ 3 │ 1 │ 0 │ x │
│в) ________________________________│ │ │ │ 3 │ 2 │ 0 │ x │
│- разница в ценах и тарифах на топ-│ │ │ │ │ │ │ │
│ливо и теплоэнергию, отпущенные │ │ │ │ │ │ │ │
│(реализованные) для отопления и го-│ │ │ │ │ │ │ │
│рячего водоснабжения жилых домов │ │ │ │ 4 │ 0 │ 0 │ x │
│- убытки от эксплуатации жилищно- │ │ │ │ │ │ │ │
│коммунального хозяйства │ │ │ │ 4 │ 1 │ 0 │ x │
│- расходы на хозяйственное содержа-│ │ │ │ │ │ │ │
│ние зданий, помещений, сооружений │ │ │ │ │ │ │ │
│ний, садов, парков и пионерских │ │ │ │ │ │ │ │
│лагерей, переданных в бесплатное │ │ │ │ │ │ │ │
│пользование профсоюзным организаци-│ │ │ │ │ │ │ │
│- проценты за кредит │ │ │ │ 4 │ 3 │ 0 │ x │
│- прибыль, направленная на погаше- │ │ │ │ │ │ │ │
│ние ссуд банков, полученных: │ │ │ │ │ │ │ │
│а) на капитальные вложения │ │ │ │ 5 │ 0 │ 0 │ x │
│б) на внедрение новой техники, ор- │ │ │ │ │ │ │ │
│ганизацию и расширение производства│ │ │ │ 5 │ 1 │ 0 │ x │
│- отчисления из прибыли в резерв │ │ │ │ │ │ │ │
│министерства (ведомства) для оказа-│ │ │ │ │ │ │ │
│ния финансовой помощи │ │ │ │ 6 │ 0 │ 0 │ x │
│- перечислено прибыли в централизо-│ │ │ │ │ │ │ │
│ванный фонд пятилетки │ │ │ │ 7 │ 0 │ 0 │ x │
│- другие отвлечения средств за счет│ │ │ │ │ │ │ │
│а) отчисления на мероприятия по по-│ │ │ │ │ │ │ │
│вышению коэффициента мощности │ │ │ │ │ │ │ │
│электроустановок за счет разницы, │ │ │ │ │ │ │ │
│полученной от превышения скидок и │ │ │ │ │ │ │ │
│надбавок по косинусу «ФИ» │ │ │ │ 8 │ 0 │ 0 │ x │
│б) ________________________________│ │ │ │ 8 │ 1 │ 0 │ x │
│в) ________________________________│ │ │ │ 8 │ 2 │ 0 │ x │
│Прочие отвлечения средств │ 8 │ 1 │ │ │ │ │ │
│- субсчет │ │ │ x │ 0 │ 0 │ 0 │ 0 │
│- изъятие в бюджет собственных обо-│ │ │ │ │ │ │ │
│ротных средств │ │ │ │ 1 │ 0 │ 0 │ 0 │
│- суммы, перечисленные на образова-│ │ │ │ │ │ │ │
│ние резерва для оказания финансовой│ │ │ │ │ │ │ │
│помощи за счет снижения нормативов │ │ │ │ │ │ │ │
│собственных оборотных средств │ │ │ │ 2 │ 0 │ 0 │ 0 │
│- суммы, перечисленные в бюджет в │ │ │ │ │ │ │ │
│порядке изъятия излишка оборотных │ │ │ │ │ │ │ │
│средств │ │ │ │ 3 │ 0 │ 0 │ 0 │
│__________________________________ │ │ │ │ 4 │ 0 │ 0 │ 0 │
│__________________________________ │ │ │ │ 5 │ 0 │ 0 │ 0 │
│Использование кредитов банка за │ │ │ │ │ │ │ │
│счет прибыли и фондов │ 8 │ 2 │ │ │ │ │ │
│- период гашения ссуды │ │ │ x │ │ │ │ │
│- статья оборотов или сальдо │ │ │ │ x │ x │ 0 │ 0 │
│Период гашения ссуды │ │ │ │ │ │ │ │
│- ссуды, погашаемые в последующих │ │ │ │ │ │ │ │
│после получения годах │ │ │ 1 │ │ │ │ │
│- ссуды, получаемые и погашаемые в │ │ │ │ │ │ │ │
│отчетном году │ │ │ 2 │ │ │ │ │
│Статьи оборотов или сальдо: │ │ │ │ │ │ │ │
│Сальдо на начало года │ │ │ │ 0 │ 0 │ 0 │ 0 │
│Обороты по дебету │ │ │ │ 1 │ 0 │ 0 │ 0 │
│Обороты по кредиту (погашенные ссу-│ │ │ │ │ │ │ │
│на развитие производства │ │ │ │ 2 │ 0 │ 0 │ 0 │
│на социально-культурные мероприятия│ │ │ │ 3 │ 0 │ 0 │ 0 │
Бухгалтерский учет дезинфицирующих средств
Учитывайте дезинфицирующие средства в составе материальных запасов (п. 118 Инструкции N 157н, п. 21 Инструкции N 162н, п. 31 Инструкции N 174н, п. 31 Инструкции N 183н, п. 7 СГС «Запасы»).
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете расходов на приобретение дезинфицирующих средств будет зависеть в том числе от вида учреждения — медицинское оно или нет. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 06.04.2020 N 02-08-10/27111.
Медицинские учреждения отражают расходы следующим образом:
Учреждения, которые не оказывают медицинскую помощь, расходы на дезинфицирующие средства, приобретенные в том числе в целях профилактики случаев заболевания новой коронавирусной инфекцией COVID-19, а также для посетителей, относят на счет 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы» (п. 118 Инструкции N 157н).
Поступление дезинфицирующих средств в учреждение необходимо оформить первичным учетным документом, который будет являться основанием для принятия таких средств к учету (п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, п. 20 СГС «Концептуальные основы», п. 34 Инструкции N 157н).
Такими документами, например, являются:
Применение конкретных первичных учетных документов при поступлении дезинфицирующих средств определите в своей учетной политике.
Передачу таких средств в эксплуатацию (перемещение внутри учреждения между материально ответственными лицами) оформите следующими документами (Методические указания):
Списывайте дезинфицирующие средства с учета по общим правилам для материальных запасов.
Налоговый учет
Расходы на приобретение дезинфицирующих средств, осуществленные за счет средств субсидии, средств, полученных в виде оплаты медуслуг, оказываемых медучреждениями по программам ОМС от страховых организаций, или лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), в налоговую базу по налогу на прибыль не включайте (пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом вы обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
Если расходы на покупку таких средств произведены в рамках приносящей доход деятельности бюджетного (автономного) учреждения, стоимость дезинфицирующего средства вы можете учесть в составе прочих или материальных расходов (п. 1 ст. 252, пп. 3 п. 1 ст. 254, пп. 7, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При применении метода начисления расходы признайте в том периоде, в котором дезинфицирующие средства списаны (п. 2, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
При применении кассового метода для признания расходов есть дополнительное условие — такие средства должны быть оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Что относится к основным средствам предприятия
Понятие и состав основных средств
Что такое ОС? В состав основных средств предприятия входят активы, которые имеют материальное выражение и строго отвечают установленным законодательно критериям, на которых мы подробнее остановимся в следующем разделе статьи.
К таким активам относят здания, сооружения, машины, оборудование, приборы, предназначенные для измерений и регулировок, ЭВМ, транспорт, инструменты, инвентарь, объекты дорожной инфраструктуры, а также прочие виды активов.
В сельхозорганизациях к основным средствам относится племенной и рабочий скот, многолетние растения.
Важно! Объекты материальных активов не относятся к ОС, если они находятся на складах торговых либо производственных предприятий, изготавливающих их. В этом случае они учитываются как товары, предназначенные для продажи, либо как готовая продукция.
В учетной политике (далее — УП) организаций для целей бухучета может быть предусмотрен стоимостный лимит, ниже которого активы, удовлетворяющие критериям признания их как объектов ОС в бухгалтерском учете, могут быть классифицированы как материально-производственные запасы. При этом указанный лимит не должен превышать:
С 2022 года ПБУ 6/01 «Учет основных средств» утратил силу. Вместо него действуют ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Как установить лимит стоимости ОС в бухучете согласно ФСБУ 6/2020, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
По общему правилу капитальные вложения не относятся к основным средствам предприятия. Капитальные же вложения в арендованные объекты основных средств могут быть включены в их состав.
ОС, использование которых ограничивается сдачей в аренду, в бухучете и отчетности признают доходными вложениями в материальные ценности.
Что входит в группу основных средств: критерии
Для того чтобы признать имущество в качестве объекта основных средств в бухучете, нужно соблюсти еще 4 основных условия:
Несмотря на то, что ФСБУ 6/2020 и ПБУ 6/01 предусмотрено только 4 требования, полагаем, что в качестве дополнительного критерия признания ОС в бухучете стоит рассмотреть возможность определения начальной стоимости объектов ОС.
Так, ФСБУ 6/2020 (до 2022 года действовало ПБУ 6/01) содержит конкретное указание на то, что ОС принимаются в бухучете по первоначальной стоимости. Следовательно, невозможность ее определения должна поставить под сомнение любую возможность признать ОС.
О применении указанных выше критериев см. в статьях:
ОС постепенно теряют свои первоначальные качества. При этом выделяют 2 вида износа основных фондов: физический и моральный.
Учет капитальных вложений в арендованные объекты ОС
Капитальные вложения, произведенные в арендованные объекты ОС, тоже можно признать основными средствами. В данной ситуации возможны 2 варианта: когда арендодатель компенсирует стоимость капитальных вложений и когда он подобные затраты не компенсирует.
При 1-м варианте подобные вложения в арендованное имущество не формируют объект ОС у арендатора, поскольку тогда результат этих вложений принадлежит арендодателю. Такие затраты аккумулируются на счете учета капвложений с их последующим списанием на счет учета расчетов с арендодателем.
При 2-м варианте, соответственно, капитальные вложения после их окончания могут формировать стоимость отдельного объекта основных средств.
В том случае, если арендодатель возмещает, например, не всю стоимость капитальных вложений, а за вычетом износа, часть не возмещенной в таком порядке стоимости может также формировать стоимость отдельного объекта ОС.
Если у вас есть доступ к «КонсультантПлюс», проверьте, правильно ли вы отражаете неотделимые улучшения в учете, в т. ч. убедитесь в корректности сделанных проводок. Эксперты К+ рассказали, как надо организовать учет по новым ФСБУ, действующим с 2022 года, и как нужно было делать по старому ПБУ 6/01. Если у вас доступа к К+ нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите в Готовое решение.
Различия в бухгалтерском и налоговом учете ОС
В целом как ФСБУ 6/2020 (действующий с 2022 года) и ПБУ 6/01 (действующий до конца 2021 года), так и НК РФ содержат сходные определения ОС. Главные различия могут быть сведены к следующему:
Подробнее о возможных способах ликвидации разниц между бухгалтерским и налоговым учетом см. в статье «Учет основных средств стоимостью до 100 000 рублей».
Хотите удостовериться, что верно организовали налоговый учет ОС? Получите бесплатный доступ к К+ и переходите в Готовое решение.
Итоги
Основные средства — важная составляющая имущества любого предприятия. Правильная квалификация объектов, которые относятся к основным средствам, — залог не только корректного ведения бухучета таких активов, но и возможность управлять затратами предприятия и избежать нежелательных налоговых последствий.
Учет малоценных объектов в «1С:Бухгалтерии 8»
* Бухгалтерский методологический центр (Фонд «НРБУ «БМЦ») является субъектом негосударственного регулирования бухгалтерского учета в пределах компетенций, установленных статьей 24 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы». ФСБУ 5/2019 применяется начиная с отчетности за 2021 год. В приказе № 180н мы сталкиваемся с двумя интересными моментами.
Во-первых, с отменой Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н).
Во-вторых, с новой формулировкой в определении запасов: «Для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев» (п. 3 ФСБУ 5/2019).
Таким образом, в 2021 году понятия спецодежды и спецоснастки в бухгалтерском учете больше нет. Теперь это или материалы, или основные средства (ОС). В этой статье рассмотрим особенности учета основных средств в 2021 году.
О поддержке ФСБУ 5/2019 в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» редакции 3.0 читайте:
Как учитывать основные средства в 2021 году
В 2021 году действуют сразу два нормативно-правовых акта по учету основных средств:
Оба документа предусматривают упрощенный учет малоценных основных средств. Но общий подход к упрощению учета за прошедшие годы серьезно изменился.
Так, в пункте 5 ПБУ 6/01 говорится, что активы, отвечающие всем признакам основных средств, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 тыс. руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ).
А согласно пункту 5 ФСБУ 6/2020, организация может принять решение не применять указанный стандарт в отношении активов, отвечающих всем признакам основных средств, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены.
Первое, на что обращаем внимание, — разный порядок учета малоценных основных средств. Прежний стандарт (ПБУ 6/01) предлагает нам учитывать такие объекты в составе МПЗ. Новый ФСБУ 6/2020 — сразу отражать в расходах.
Следующий важный момент — способ определения, какие основные средства достойны инвентарного номера, а какие — нет.
Применяя ПБУ 6/01, бухгалтер устанавливает границу стоимости ОС, и все, что оказывается меньше этой границы, учитывается как МПЗ. В ПБУ 6/01 также определен максимальный размер этой границы — 40 тыс. руб. Получается, что, например, ноутбук за 39 тыс. руб. — это не основное средство, а почти точно такой же ноутбук за 41 тыс. руб. — уже основное средство.
В новом ФСБУ 6/2020 максимальная величина стоимостного лимита в виде конкретной суммы отсутствует. Помимо этого, отсутствуют указания, что лимит устанавливается за единицу актива и что лимит измеряется в денежных единицах. В то же время введено требование, что лимит устанавливается с учетом существенности.
Напомним, что понятие существенности в бухгалтерском учете не новое. Оно приведено в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). Причем понятие существенности неразрывно связано с требованием рациональности:
Как применять ПБУ 6/01 для малоценных ОС в 2021 году
Но что делать организациям, которые в 2021 году еще не перешли на применение ФСБУ 6/2020? Как применять ПБУ 6/01 и при этом учитывать малоценные основные средства?
Полагаем, для ответа на вопрос об учете в 2021 году малоценных ОС можно воспользоваться рекомендацией Бухгалтерского методологического центра (БМЦ) № Р-100/2019-КпР «Реализация требования рациональности» (утв. Фондом «НРБУ «БМЦ» 29.05.2019).
В иллюстративном Примере 1 Рекомендации № Р-100/2019-КпР предлагается следующий порядок учета основных средств:
Так, например, руководство завода может решить, что все затраты на приобретение офисной техники и компьютеров для бухгалтерии в пределах определенной суммы в год не являются существенными для бухгалтерской отчетности и могут быть списаны на расходы (даже если отдельный копировальный аппарат стоит 150 тыс. руб.).
А согласно рекомендации БМЦ № Р-122/2020-КпР «Специальные средства производства» (утв. Фондом «НРБУ «БМЦ» 11.12.2020), понятие существенности, приведенное в пункте 7.4 ПБУ 1/2008, может быть применено ко всем малоценным объектам, независимо от срока их использования. Исходя из требования рациональности организация может принять решение с 01.01.2021 относить на расходы по обычной деятельности в момент, когда были осуществлены затраты на приобретение, создание, улучшение специальных средств производства, стоимость которых по отдельности и в совокупности однородной группы является несущественной, независимо от их срока использования.
В то же время активы, удовлетворяющие критериям ОС, со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью в пределах лимита, установленного организацией (но не более 40 000 рублей), могут отражаться в бухгалтерском учете в составе МПЗ, как и ранее, т. е. до вступления в действие ФСБУ 5/2019. Такой вывод сделал Минфин России в письме от 02.03.2021 № 07-01-09/14384.
Как классифицировать объекты с учетом понятия существенности
Получается, что с учетом понятия существенности и требования рациональности классификация материальных объектов в бухгалтерском учете может выглядеть следующим образом (п. 7.4 ПБУ 1/08, п. 3 ФСБУ 5/2019, п. 5 ФСБУ 6/2020):
И тут настало время ввести понятие «Малоценное оборудование и запасы» — так мы будем называть объекты, признанные несущественными в бухгалтерском учете.
Что может попадать в эту категорию? Большинство из того, что ранее было спецодеждой и спецоснасткой, а также мебель, оргтехника, компьютеры, электроинструмент, огнетушители и пр.
Как правило, такие объекты требуют дополнительного контроля, то есть оперативного учета — кому, когда и сколько выдали (п. 8 ФСБУ 5/2019, п. 5 ПБУ 6/01, п. 5 ФСБУ 6/2020).
Как учитывать малоценное оборудование и запасы в «1С:Бухгалтерии 8»
Рассмотрим особенности учета малоценного оборудования и запасов.
До сих пор мы анализировали только требования бухгалтерского учета, где такой объект списывается на расходы при приобретении.
Но есть еще и налоговый учет по налогу на прибыль, где для признания расходов следует дождаться момента выдачи конкретного инструмента конкретному сотруднику (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). И неважно, что в бухгалтерском учете этот инструмент уже списали в расходы.
Есть еще складской учет, согласно которому инструмент до выдачи сотруднику лежит на складе вместе с другими материалами.
Так что упростить учет малоценных объектов не так-то просто. Пользователи программ 1С уже сталкивались с разным отражением операций в бухгалтерском и налоговом учете, но в данном случае речь идет не об абстрактных расходах, а о конкретном предмете, который по-прежнему лежит на складе. А складской учет по своей сути всегда единый — сумма может отличаться в бухгалтерском или налоговом учете, но количество должно быть общее.
Для обособленного учета малоценного оборудования и запасов (объектов, признанных несущественными в бухгалтерском учете) в План счетов «1С:Бухгалтерии 8» было решено добавить отдельный счет 10.21 «Малоценное оборудование и запасы» и открыть к нему субсчета:
При поступлении малоценного оборудования и запасов, учтенных на счете 10.21.1, в бухгалтерском учете их стоимость сразу же списывается на расходы, но в корреспонденции с регулирующим счетом 10.21.2. Таким образом, на основном счете 10.21.1 мы видим бухгалтерскую, налоговую стоимость и количество объектов на складе, а на счете 10.21 — обобщенную информацию по этим объектам, которая используется при составлении бухгалтерской отчетности.
При передаче малоценного оборудования и запасов в эксплуатацию или при ином выбытии субсчета 10.21.1 и 10.21.2 автоматически закрываются между собой, а остаток списывается.
Вместе с новыми счетами в программе добавлен новый вид номенклатуры Малоценное оборудование и запасы. Если в документе поступления или в авансовом отчете указать номенклатурную позицию с видом Малоценное оборудование и запасы, то вместо счета учета для такого объекта будет выбираться счет и аналитика затрат, которые будут использованы для отражения расходов в бухгалтерском учете.
Предположим, наряду с другими товарами и материалами организация приобретает три «болгарки» стоимостью 60 тыс. руб. Эта стоимость признается несущественной для целей бухгалтерского учета и отчетности, поэтому «болгарки» учитываются в качестве малоценного оборудования и запасов (рис. 1). Остальные товары и материалы учитываются, как прежде, — приходуются на счета учета материальных ценностей.
Рис. 1. Поступление малоценных объектов
При проведении документа по малоценным объектам формируются бухгалтерские проводки:
Дебет 10.21.1 Кредит 60.01
— на сумму и количество поступивших малоценных объектов без учета НДС (3 шт. стоимостью 60 тыс. руб.);
Дебет 26 (20, 23, 25) Кредит 10.21.2
— на сумму малоценных объектов, учтенных в расходах для целей бухгалтерского учета (60 тыс. руб.).
Для целей налогового учета заполняются специальные поля регистра бухгалтерии:
Сумма Дт НУ: 10.21.1 и Сумма Кт НУ: 60.01
— на налоговую стоимость поступивших малоценных объектов (60 тыс. руб.).
После приобретения малоценных объектов с ними можно работать как с обычными материалами — перемещать, комплектовать, передавать в производство. При необходимости программа сформирует все необходимые движения по регулирующему счету автоматически.
Предположим, организация передает одну «болгарку» работнику организации — Г.С. Абрамову. При проведении документа Передача материалов в эксплуатацию формируются бухгалтерские проводки:
Дебет 10.21.2 Кредит 10.21.1
— на сумму и количество переданных в эксплуатацию малоценных объектов (1 шт. стоимостью 20 тыс. руб.);
— на сумму и количество переданного сотруднику инструмента, учтенного за балансом (1 шт. стоимостью 20 тыс. руб.).
Напомним, что забалансовый счет МЦ «Материальные ценности, переданные в эксплуатацию» предназначен для обобщения информации о материальных ценностях, переданных в эксплуатацию. Учет материальных ценностей на данном счете позволяет улучшить контроль сохранности таких объектов. К счету МЦ открыты субсчета:
Для целей налогового учета при передаче материалов в эксплуатацию заполняются специальные поля регистра бухгалтерии:
Сумма Дт НУ: 26 (20, 23, 25) и Сумма Кт НУ: 10.21.1
— на налоговую стоимость малоценных объектов, которая включается в расходы для целей налогообложения прибыли (20 тыс. руб.).
Как и раньше, для анализа наличия и движения материальных ценностей можно использовать стандартные отчеты программы, например Оборотно-сальдовую ведомость (ОСВ) по счетам 10.21 и МЦ.04 (рис. 2 и 3).
Рис. 2. ОСВ по счету 10.12
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10.21 показывает, что в феврале 2021 года куплено три «болгарки» за 60 тыс. руб., причем в бухгалтерском учете эта сумма списана на расходы. На конец февраля две «болгарки» стоимостью 40 тыс. руб. еще лежат на складе. ОСВ по счету МЦ.04 показывает, что одна «болгарка» стоимостью 20 тыс. руб. выдана работнику организации — Г.С. Абрамову.
Рис. 3. ОСВ по счету МЦ.04
Поскольку порядок учета малоценных объектов в бухгалтерском и налоговом учете различается, это может привести к возникновению временных разниц и признанию отложенного налога согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). О вариантах применения ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8» см. статью «Варианты применения ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8» с 2020 года».
Автоматизированный учет объектов, признанных несущественными в бухгалтерском учете, поддерживается в «1С:Бухгалтерии 8» начиная с версии 3.0.91.
Обратите внимание, что законодательство по бухгалтерскому учету не обязывает организацию применять критерий существенности по отношению к спецодежде и другим специальным средствам производства сроком службы менее 12 месяцев. Их можно учитывать, как и ранее, на счете 10 до выдачи сотруднику. Также не обязательно применять критерий существенности к малоценным основным средствам до перехода на ФСБУ 6/2020. Отмена Методических указаний по учету специальных средств производства и внедрение в бухгалтерском учете понятия существенности позволяют бухгалтеру выстроить свой учет и классификацию объектов так, как это действительно удобно и экономически целесообразно.
От редакции. В 1С:Лектории 04.03.2021 состоялась онлайн-лекция «Учет малоценных объектов в 1С:Бухгалтерии 8» с участием экспертов 1С. Видеозапись см. на сайте 1С:ИТС на странице 1С:Лектория .