Что относится к финансовым обязательствам в бухгалтерском учете
Что относится к финансовым обязательствам в бухгалтерском учете
Финансовые активы и финансовые обязательства
AG4 Распространенными примерами финансовых активов, которые выражают предусмотренное договором право получить денежные средства в будущем, и соответствующих финансовых обязательств, которые выражают предусмотренную договором обязанность передать денежные средства в будущем, являются:
(a) дебиторская и кредиторская задолженность по торговым операциям;
(b) векселя к получению и к оплате;
(c) дебиторская и кредиторская задолженность по займам; и
(d) дебиторская и кредиторская задолженность по облигациям.
В каждом случае предусмотренное договором право требования (или обязанность по уплате) денежных средств одной стороны обеспечивается соответствующей обязанностью по уплате (или правом требования) денежных средств другой стороны.
AG6 «Бессрочные» долговые инструменты (такие как «бессрочные» облигации, необеспеченные облигации и капитальные ценные бумаги) обычно предоставляют их держателю предусмотренное договором право на получение процентных платежей в установленные даты в течение не ограниченного определенным сроком времени, либо без права требования возврата основной суммы либо с правом требовать ее возврата, но на таких условиях, что возврат становится крайне маловероятным или может потребоваться в очень далеком будущем. Например, организация может выпустить финансовый инструмент, требующий осуществления ежегодных выплат в течение неограниченного времени в размере заявленной ставки 8%, применяемой к заявленной номинальной или основной сумме 1 000 д. е. При допущении о том, что 8% составляют рыночную процентную ставку на момент выпуска инструмента, эмитент принимает на себя предусмотренную договором обязанность производить будущие выплаты процентов, справедливая (приведенная) стоимость которой равна 1 000 д. е. при первоначальном признании. Держатель и эмитент данного инструмента имеют финансовый актив и финансовое обязательство соответственно.
В настоящем руководстве денежные суммы выражены в «денежных единицах» (д. е.).
AG7 Предусмотренное договором право или предусмотренная договором обязанность получить, передать или произвести обмен финансовыми инструментами само (сама) по себе является финансовым инструментом. Цепочка предусмотренных договором прав или предусмотренных договором обязанностей соответствует определению финансового инструмента, если в конечном итоге она приведет к получению или выплате денежных средств либо к приобретению или выпуску долевого инструмента.
(в ред. МСФО (IFRS) 17, утв. Приказом Минфина России от 04.06.2018 N 125н)
(см. текст в предыдущей редакции)
AG9 В соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда» договор финансовой аренды рассматривается прежде всего как право арендодателя получить и обязанность арендатора осуществить ряд платежей, которые практически не отличаются от совмещенных выплат основной суммы долга и процентов по договору займа. Арендодатель учитывает свою инвестицию в сумме дебиторской задолженности по договору аренды, а не сам сданный в аренду актив. С другой стороны, операционная аренда рассматривается прежде всего как договор в стадии исполнения, обязывающий арендодателя предоставлять в пользование актив в будущих периодах в обмен на возмещение, аналогичное вознаграждению за предоставление услуги. Арендодатель продолжает учитывать сам арендуемый актив, а не обусловленную договором сумму поступлений в будущем. Соответственно, финансовая аренда считается финансовым инструментом, а операционная аренда таковым не считается (за исключением тех платежей, срок осуществления которых наступил).
AG10 Физические активы (такие как запасы, основные средства), арендованные активы и нематериальные активы (такие как патенты и торговые марки) не являются финансовыми активами. Контроль над такими физическими и нематериальными активами создает возможность генерировать приток денежных средств или иного финансового актива, но он не приводит к существованию в настоящий момент времени права на получение денежных средств или иного финансового актива.
AG11 Активы (такие как предоплаченные расходы), с которыми связаны будущие экономические выгоды в виде получения товаров или услуг, а не в виде права получить денежные средства или иной финансовый актив, не являются финансовыми активами. Аналогично такие статьи, как отложенная выручка и большинство гарантийных обязательств, не являются финансовыми обязательствами, потому что отток связанных с ними экономических выгод представляет собой необходимость поставки товаров и услуг, а не предусмотренную договором обязанность выплатить денежные средства или передать иной финансовый актив.
AG12 Обязательства или активы недоговорного характера (такие как налоги на прибыль, которые возникают в результате нормативных требований, введенных государственными органами) не являются финансовыми обязательствами или финансовыми активами. Учет налогов на прибыль рассматривается в МСФО (IAS) 12. Аналогично обусловленные практикой обязанности, как этот термин определен в МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», не возникают в результате договоров и не являются финансовыми обязательствами.
Финансовые обязательства: суть и учет
В процессе своей деятельности компания взаимодействует с другими организациями, физ. лицами, а также с органами власти. В результате такого взаимодействия у организации появляются различного рода обязательства – финансовые, имущественные и другие.
Финансовые обязательства для бизнеса подобны кредитным картам для физических лиц. Они удобны тем, что компания может использовать «чужие деньги» для финансирования своей коммерческой деятельности в течение некоторого периода времени, который длится до наступления даты погашения, указанной в договоре. Но чрезмерные денежные обязательства могут нанести ущерб бизнесу и поставить компанию на грань банкротства.
Что такое финансовые обязательства организации
Понятие «финансовые обязательства» расшифровывается в МСФО IAS 32 «Финансовые инструменты: представление». В российском законодательстве четкое определение отсутствует. По МСФО финансовым обязательством организации считается один из следующих элементов:
Говоря простым языком, финансовые обязательства компании – это все платежи, которые она должна совершить в соответствии с заключенными соглашениями. К ним относится кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, долги по договорам займа и кредитования, включая задолженность по выданным гарантиям, и пр.
Финансовые обязательства есть не только у коммерческих предприятий, но и у физ. лиц, банков и государства. К обязательствам физ. лиц относятся задолженности по кредитам, долги за услуги ЖКХ, неуплаченные налоги, штрафы и т.п. Остальные позиции рассмотрим ниже.
Финансовые обязательства банка
Обязательства банка отличаются от задолженности коммерческой организации. Если последние в большинстве случаев осуществляют деятельность за счет собственных финансов, то в основе банковских операций лежат привлеченные средства.
Финансовые обязательства банка делятся на 2 группы:
депозитные
недепозитные
К первому пункту относят денежные средства, внесенные физ. лицами и организациями на банковские счета и используемые в соответствии с заключенным договором. К недепозитным обязательствам относят средства, привлеченные в виде взятых банком кредитов или полученные от продажи долговых ценных бумаг на рынке.
И в том, и в другом случае банк платит за пользование привлеченными деньгами. При депозитных финансовых обязательствах – это проценты вкладчикам за хранение денег на счете, а при недепозитных – это ссудный процент и купонный доход.
В попытках увеличить прибыль множество крупнейших банков заключают своп-контракты с другими финансовыми институтами. Скажем, банк ожидает, что в обозримом будущем американский индекс будет приносить заметно ниже среднеисторической доходности 10% в год. Он находит инвестиционную компанию, которая согласна выплачивать фиксированный доход 5% годовых в валюте, получая от банка положительный результат индекса. Таким образом, ожидания участников сделки противоположны, но компания страхуется от сильных убытков премией в 5%.
Если банк оказывается прав и индекс работает в минус, то он получает прибыль 5% в валюте. Но если индекс дает, скажем, 15% в год, то у банка возникают дополнительные финансовые затраты в размере 15% – 5% = 10% от установленной по условиям договора суммы.
Финансовые обязательства государства
Под финансовыми обязательствами стран принято понимать расходы бюджета, направленные на исполнение государственных функций: социальных, экономических, оборонных и т.д. Близким понятием является государственный долг.
Финансовые обязательства государства делятся на внутренние и внешние. Внутренние образуются в процессе взаимодействия государства с коммерческими организациями и физическими лицами внутри страны. К ним относят погашение гос. облигаций, долги по выплате заработной платы работникам бюджетной сферы, оплата услуг юридических лиц, выполняющих государственные заказы, а также задолженности, возникающие в результате предоставления государственных гарантий.
Внешние денежные обязательства страны (например, РФ) возникают при заключении кредитных договоров от имени Российской Федерации, как заемщика, с иностранными кредитными организациями или другими государствами. О внешнем и внутреннем госдолге РФ я писал здесь.
В США под государственными финансовыми обязательствами понимают американские государственные ценные долговые инструменты – казначейские векселя, ноты или долгосрочные облигации правительства США, которые являются самым эффективным инструментом в кризисы. Все эти варианты рассматриваются инвесторами как один из самых безопасных видов инвестиций, особенно краткосрочные векселя. О госдолге США читайте тут.
Виды финансовых обязательств
Финансовые обязательства юридических лиц классифицируют по ряду признаков. В зависимости от того, кто является второй стороной договора, их делят на:
По характеру правовой связи между сторонами сделки денежные обязательства делятся на простые и сложные. Примером первого типа является кредитный договор, в котором кредитор вправе требовать от заемщика своевременного возврата средств и начисленных процентов, а заемщик должен выполнить принятые условия.
В сложных договорах каждая сторона имеет как права, так и обязанности друг перед другом. Например, договор купли-продажи, где продавец с одной стороны обязуется поставить товар надлежащего качества, а с другой вправе требовать своевременной оплаты. А покупатель может как требовать получить товар надлежащего качества в установленный договором срок, так и обязан оплатить поставку в полном объеме.
Наконец, в зависимости от условий выделяют следующие виды обязательств:
виды финансовых обязательств
Срок финансовых обязательств
Под сроком фин. обязательства понимают период времени, определенный условиями договора для его исполнения. Срок при этом может быть выражен в виде конкретной даты или временного промежутка. В первом случае прописывают, что стороны должны исполнить обязательства до конкретной даты, скажем до 5 марта текущего года. Во втором варианте в договоре указывается, что срок исполнения определен, например, в течение 30 дней с момента заключения контракта или передачи товара.
Срок действия соглашения и срок исполнения финансовой договоренности могут не совпадать. Иногда складывается ситуация, в которой срок действия договора уже истек, но у одной из сторон остается задолженность перед другой. Например, если компания не оплатила своевременно поставленный товар, то она должна уплатить пеню и штраф. Даже если срок действия договора уже закончился, это не снимает с организации ответственности по уплате пеней и штрафа.
Чтобы компании было легче учитывать и отслеживать свои финансовые обязательства, их делят на долгосрочные и краткосрочные, а также на текущие и просроченные.
Посмотреть финансовые обязательства конкретной компании можно либо в ее отчетности, либо на сайте investing.com в разделе «Баланс», где они отсортированы на краткосрочные и остальные:
Учет финансовых обязательств
В бухучете существует ряд различий относительно финансовых задолженностей по РСБУ и МСФО, хотя в обоих случаях они отражаются в разделе пассивов. Так, согласно российскому стандарту, учет финансовых обязательств ведется по первоначальной стоимости, предусмотренной условиями заключенного контракта, и не подлежит изменению до даты полного или частичного исполнения обязательства.
Например, компания взяла кредит 100 тысяч, в учете будет принята денежная задолженность на эту сумму. Помимо суммы основного долга, в графах РСБУ отразятся затраты по выплате процентов и сопутствующие расходы по займу (страхование, комиссия и т.п.).
В соответствии с МСФО денежные средства принимаются по справедливой стоимости, а в дальнейшем учитываются либо по справедливой, либо по амортизированной. Справедливой считается стоимость, которая могла бы быть получена при передаче обязательств на текущих рыночных условиях. Амортизированная – это первоначальная цена долга за минусом фактически погашенной суммы.
Например, компания взяла кредит 100 тысяч. При оформлении была уплачена страховка 5 тысяч и банковская комиссия 2 тысячи. Справедливая стоимость кредита будет рассчитана, как стоимость по договору за минусом понесенных расходов, то есть 93 тысячи.
У любой организации в процессе деятельности образуются финансовые обязательства, из чего следует необходимость их учета. С одной стороны, они служат одним из источников капитала для осуществления операционной деятельности, а с другой являются будущими расходами предприятия, когда наступает дата их погашения. Если финансовые обязательства компании значительно превышают собственный капитал, то это свидетельствует о зависимости от других контрагентов и собственной финансовой неустойчивости.
Что входит в долгосрочные и краткосрочные обязательства компании
Для решения финансовых вопросов многие компании привлекают внутренние и сторонние источники финансирования. Во втором случае у фирмы на определенной стадии могут возникнуть так называемые долгосрочные и краткосрочные обязательства. При их наличии одной из главных задач фирмы или предприятия являются своевременные возвраты долгов, при этом полученные средства не являются собственностью фирмы, она просто пользуется ими до того момента, когда придет срок их возврата.
Признаки краткосрочных обязательств
Данная разновидность кредитных средств обладает следующими особенностями:
Расчет коэффициента и его значение
Описываемая задолженность выражается при помощи коэффициента, который демонстрирует долю обязательств по отношению к общему долгу. Чтобы рассчитать данный коэффициент, пользуются следующей формулой:
Показатель, который будет получен после проведенных операций, показывает, насколько субъект хозяйствования в течение 12-месячного периода зависит от заемных финансовых вливаний. Если коэффициент краткосрочных обязательств получился высоким, это свидетельствует о том, что фирма платежеспособна, респектабельна и надежна.
Краткосрочные обязательства и их составляющие
При внесении в отчетность долговых обязательств, должны учитываться все заемные средства фирмы. Краткосрочные обязательства компании состоят из следующих компонентов:
Вопрос: Как отразить в учете организации (должника) исполнение ее обязательств по договору краткосрочного процентного займа поручителем (юридическим лицом) и дальнейшее погашение организацией задолженности перед ним, если помимо суммы, выплаченной поручителем кредитору, организация уплачивает поручителю начисленные на эту сумму проценты, размер которых соглашением о выдаче поручительства не установлен?
Посмотреть ответ
Разновидности краткосрочных обязательств
Краткосрочные обязательства можно разделить на несколько подвидов:
Условия возникновения задолженности
Данный тип задолженности может образоваться из-за того, что нельзя предугадать доходы, которые получит фирма, или размер убытков, которые она понесет. Например, в местности, где фирма производит свою продукцию, всегда существует возможность природных катаклизмов или техногенных катастроф. Эта угроза может существенно нарушить производственный цикл компании. Считается, что вероятность того, что случится катастрофа, может быть большой, небольшой и средней.
Краткосрочные обязательства разделяют на две категории:
Конкретную сумму расчетных обязательств нет возможности определить до наступления расчетной даты. Поскольку расчетная дата наступит обязательно, задачей бухгалтера является точный расчет суммы, которую фирма-заемщик должна представить к погашению. Примерами указанного типа обязательств могут быть налоги на имущество или получение прибылей, а также оплаченные отпуска работников фирм или выполнение гарантийных требований.
Точно определимыми краткосрочными обязательствами выступают будущие выплаты, которые были прописаны в договоре или указаны в законодательных актах и поддающиеся точному расчету. При учете таких обязательств необходимо определить наличие нужной суммы для оплаты каждого обязательства и контролировать, чтобы оплата задолженности была верно зафиксирована. В качестве примеров точно определимых обязательств выступают: займы в банках, векселя, дивиденды, счета. Также сюда относят доходы, которые не были заработаны, акцизные сборы и уплата налогов с продаж.
Векселя, как инструмент долговых обязательств
Такие ценные бумаги имеют ту же смысловую нагрузку, что и понятие «кредиторская задолженность». Векселя использует компания, чтобы получить продукцию и финансирование, которые не будут задействованы при осуществлении основной деятельности данного субъекта хозяйствования.
Краткосрочные ценные бумаги условно подразделяют на обеспеченные и необеспеченные. Эта классификация во многом определяется условиями, которые были оговорены при заключении соглашения. В качестве обеспечения можно рассматривать закладные на имущество фирмы-должника или права на арест имущества.
Если компания имеет краткосрочные задолженности, обеспеченные такими векселями, то в отчетности прописывают активы, с помощью которых данные обязательства будут погашаться.
Сегодня компании оперируют как процентными, так и беспроцентными вексельными обязательствами. Для процентных ценных бумаг характерна четко прописанная ставка. На беспроцентных векселях отметка о взимаемых процентах отсутствует, но после их использования все равно необходима уплата дополнительных процентов.
Авансы и другие виды обязательств
Авансовые платежи связаны с тем, что при осуществлении сделок часто возникают предпринимательские риски. Если компания запрашивает аванс, а контрагент не исполняет условия договора, то при помощи этого платежа можно будет хотя бы частично погасить убытки.
Если говорить о других видах обязательств, то они могут включать в себя выплаты зарплат персоналу, а также процентов по кредиту.
Особая статья расходов – налоги. Ее всегда включают в структуру краткосрочной задолженности. Налоги состоят из всех средств, которые будут отправлены в бюджеты различных ведомств.
После того как будет подведена оценка работы компании, а также сдана вся отчетная документация, начисляются дивиденды, — они будут выплачены держателям акций. В пассив баланса предприятия заносятся также перечисления по требованиям кредиторов. На предприятии может возникнуть еще одна разновидность краткосрочных долговых обязательств – задолженность по зарплате. Если компания не рассчиталась с персоналом, то средства, которые еще не были выплачены, относят к краткосрочным обязательствам.
Краткосрочные активы – части капитала компании, которые направляются на уплату краткосрочных обязательств, срок оплаты которых не должен превышать 12-месячный срок. Данные активы формируются в тот момент, когда создается предприятие. К ним принадлежат:
Пополнение краткосрочных активов также возможно из таких источников, как:
Долгосрочные обязательства
Под долгосрочными обязательствами понимают такие разновидности займов, которые будут возвращены через срок, превышающий 12-месячный рубеж с даты поступления. К долгосрочным обязательствам относятся:
При фиксации отчетности долгосрочных обязательств предприятия необходимо указывать такую информацию:
Важно! При отражении в отчетности данных по долгосрочным обязательствам для облигаций, следует указывать сведения, которые могут повлечь снижение их номинальной стоимости. Также необходима фиксация всей информации о скидках или бонусах по указанным обязательствам.
В некоторых случаях при нарушении определенных условий соглашения кредитор может потребовать мгновенного погашения займа. В данном случае согласно международным стандартам данные обязательства следует рассматривать как краткосрочные. В качестве долгосрочных данные обязательства можно рассматривать лишь в следующих случаях:
Долгосрочные обязательства – это также разнообразные виды задолженностей предприятия, которые подлежат погашению в сроки, превышающие 12-месячный рубеж. К такой разновидности обязательств относят оценочные обязательства предприятия, отложенные налоговые обязательства и долговые обязательства.
Среди часто используемых видов долгосрочных обязательств выделяют:
При оценивании финансовой стабильности субъекта хозяйствования долгосрочные обязательства компании разделяют на две подгруппы:
Коэффициент покрытия долгосрочных обязательств представляет такой расчетный показатель: отношение чистого прироста свободных средств к величине платежей по долгосрочным обязательствам.
Под чистым приростом свободных средств понимают чистую прибыль фирмы после учета амортизации и выплаты налогов. Под платежами по долгосрочным обязательствам — возврат занятых ранее средств и уплату начисленных процентов.
Важно! Для формирования верной отчетности по определенным счетам в примечаниях указывают поясняющую информацию. К примеру, если векселя выписаны на крупные суммы, то формируется пояснительная записка, в которой указывают дату погашения, остатки и процентные начисления, а также другие особенности данных финансовых документов.
Если были заключены какие-либо особые кредитные договоры, были оформлены коммерческие кредиты или открыты линии кредитования, такие документы также подлежат раскрытию.
Для краткосрочных обязательств предназначен пятый раздел баланса, для долгосрочных — четвертый. Долгосрочные обязательства в балансе — это пять строк со своими номерами:
Часто отчисления налогов на предприятии не рассматриваются в качестве долгосрочных обязательств. Большинство компаний отчисляют налоги ежеквартально, что означает выплаты чаще 1 раза за год, поэтому их относят к краткосрочным. Также в качестве собственных средств фирмы могут выступать долгосрочные долговые обязательства.
Вопрос: Как отражается в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности полученный организацией в банке долгосрочный кредит на осуществление текущей деятельности?
Посмотреть ответ
Например, если был взят кредит на долгий период и с небольшой процентной ставкой или при кредитовании полностью отсутствуют проценты. Долгосрочные обязательства, которые взял на себя субъект хозяйствования, если в данный момент на рынке высокая инфляция, могут быть выгодны компании. Под действием инфляции ценность денег постоянно уменьшается. Так, за 1 миллион рублей сегодня можно купить меньше товаров, чем 10 лет назад. Этот момент, наряду со всем вышесказанным, важно учитывать при ведении бухгалтерии, чтобы обеспечить стабильность и платежеспособность своего предприятия.
Что относится к финансовым обязательствам в бухгалтерском учете
Финансовые активы и финансовые обязательства
AG4. Распространенными примерами финансовых активов, предоставляющих право требования по договору денежных средств в будущем, а также соответствующих финансовых обязательств, представляющих собой обязательства по договору передать денежные средства в будущем, являются:
(a) дебиторская и кредиторская задолженность по торговым операциям;
(b) векселя к получению и к оплате;
(c) дебиторская и кредиторская задолженность по займам; и
(d) дебиторская и кредиторская задолженность по облигациям.
В каждом случае предусмотренное договором право требования (или обязанность по уплате) денежных средств одной стороны обеспечивается соответствующей обязанностью по уплате (или правом требования) денежных средств другой стороны.
В настоящем руководстве денежные суммы выражены в «денежных единицах» (д.е.).
AG7. Обусловленное договором право или обязательство получить, передать или произвести обмен финансовыми инструментами само по себе является финансовым инструментом. Цепочка договорных прав или договорных обязательств соответствует определению финансового инструмента, если в конечном итоге она приведет к получению или выплате денежных средств либо приобретению или выпуску долевого инструмента.
AG9. В соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда» договор финансовой аренды рассматривается, прежде всего, как право арендодателя получить и обязательство арендатора осуществить ряд платежей, которые практически не отличаются от смешанных выплат основной суммы и процентов по договору займа. Арендодатель учитывает свои инвестиции в сумме дебиторской задолженности по договору аренды, а не сам сданный в аренду актив. С другой стороны, операционная аренда считается, прежде всего, договором, исполнение по которому еще не завершено, обязывающим арендодателя предоставить в пользование актив в будущих периодах в обмен на возмещение, аналогичное вознаграждению за предоставленные услуги. Арендодатель продолжает учитывать сам арендуемый актив, а не обусловленную договором сумму поступлений в будущем. Соответственно, финансовая аренда считается финансовым инструментом, а операционная аренда таковым не считается (за исключением конкретных платежей, срок осуществления которых наступил).
AG10. Физические активы (такие, как запасы, основные средства), арендованные активы и нематериальные активы (такие, как патенты и торговые марки) не являются финансовыми активами. Контроль над такими физическими и нематериальными активами создает возможность генерировать приток денежных средств или других активов, но он не приводит к существующему праву на получение денежных средств или других финансовых активов.
AG11. Активы (такие, как предварительно оплаченные расходы), будущая экономическая выгода от которых состоит в получении товаров или услуг, а не права на получение денежных средств или другого финансового актива, не являются финансовыми активами. Аналогично такие статьи, как отложенная выручка и большинство гарантийных обязательств, не являются финансовыми обязательствами, потому что выбытие связанных с ними экономических выгод состоит в поставке товаров и услуг, а не является договорным обязательством по передаче денежных средств или иного финансового актива.
AG12. Обязательства или активы недоговорного характера (такие, как налоги на прибыль, которые возникают в результате предписанных законом требований, введенных правительством) не являются финансовыми обязательствами или финансовыми активами. Учет налогов на прибыль рассматривается в МСФО (IAS) 12. Аналогичным образом, обязательства, вытекающие из практики, как определено в МСФО (IAS) 37 «Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы», не возникают в результате договоров и не являются финансовыми обязательствами.